設備更新換代、消費品以舊換新注意有關涉稅事項

國務院關于印發《推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案》的通知（國發〔2024〕7號）規定，加大財政政策支持力度，用足用好農業機械報廢更新補貼政策。加大對節能節水、環境保護、安全生產專用設備稅收優惠支持力度。研究完善所得稅征管配套措施。因此，對于設備更新和消費品以舊換新中的稅收處理問題，相關企業應予以重視，減少涉稅風險。

加速折舊企業所得稅優惠

設備更新換代，有達到使用年限而必須的更新換代，也有技術進步需要的更新換代。

《企業所得稅法》及其《實施條例》規定，企業擁有并用于生產、經營的主要或關鍵的固定資產，由于技術進步，產品更新換代較快；常年處于強震動、高腐蝕狀態，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于規定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

對舊設備，企業可以根據實際經營情況，提前報廢或者出售，其處置凈損失可以在企業所得稅前一次性扣除；為促進企業技術進步，國家對固定資產更新換代有政策優惠，新購進的節能專用設備，可享受固定資產加速折舊優惠政策。企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

例如，甲企業新產品研發部門的一臺專用設備，企業新設備的買價是1000萬元，稅法規定折舊年限是10年，預計凈殘值是20萬元，按照優惠政策，企業最低可以按6年計提折舊。假設按年限法計算，以前每年計提折舊=（1000-20）/10=98（萬元），現在每年計提折舊=（1000-20）/6=163.33（萬元），每年可多計提折舊65.33（163.33-98）萬元，可減少當年應納稅所得額65.33萬元。但要注意，加速折舊不能從總量上減少企業稅負，只可為企業取得資金的時間價值。

購進固定資產所得稅優惠

《財政部國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第37號）明確，企業在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按《企業所得稅法實施條例》《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

“新購進”的固定資產，不是說購進全新的固定資產，也包括購進使用過的舊固定資產。實務中，企業購置設備應以設備發票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備，以設備到貨時間為準；自行建造固定資產，原則上以建造工程竣工決算時間為準。固定資產的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。比如，新接受股東投資的固定資產可作為新購進。企業所得稅上，固定資產投資視同銷售行為，不論會計如何處理，接受投資的固定資產，也就是購進行為。

政策規定允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但一次性計入當期成本費用并不是可以一次性全額稅前扣除，而是一次性計入成本費用后按現行的企業所得稅法規定進行稅前扣除。企業用專項政府補助購置的固定資產，符合并適用了不征稅收入政策，但是一次性計入當期成本費用后，該成本費用不得稅前扣除，要按規定調增處理。

還要注意，單位價值是指固定資產的原始入賬價值，是一個、一臺、一輛、一套等的價值。也就是說如果購買一批固定資產，比如5臺機床，一臺300萬，5臺共1500萬元。雖然這批機床總值超過500萬元，但單價為300萬元，小于500萬元，仍符合優惠的條件和范圍。如果采取化整為零的方式購進固定資產，其組成價格超過500萬元，則不能享受相關優惠政策。

例如，乙公司在2024年3月新購進單位價值400 萬元的固定資產，當月投入使用。不考慮該固定資產殘值，其折舊年限為5 年，按直線法計提折舊，則在會計核算時，2024年4月—12月計提折舊400÷5×9÷12=60（萬元）。在辦理2024 年度企業所得稅匯繳時，選擇享受一次性稅前扣除政策。那么，該公司在2024 年度的應納稅所得額計算中，應進行納稅調減400-60=340（萬元）。

反之亦然，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局2014年29號公告）第五條第四款明確，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。意味著，會計處理上可不加速折舊，所得稅上可以按所得稅政策的加速折舊辦法計算出折舊額，并在稅前列支。

以舊換新的稅務處理

增值稅。國家稅務總局《關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條第三項規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。意味著，以舊換新不能扣減銷售舊貨物的價格計稅。采取以舊換新方式銷售貨物，應按貨物全價計稅，并開具發票，而不能按差價開具發票。收取舊貨物取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額。例如，丙企業是增值稅一般納稅人，2024年3月釆取以舊換新方式銷售洗衣機50 臺，洗衣機含增值稅銷售單價3390 元/臺，舊洗衣機作價339 元/臺。收購舊洗衣機做購進處理，假如沒有取得增值稅專用發票，進項稅額不能抵扣。銷售洗衣機銷項稅額=50×3390（/ 1+13%）×13%=19500（元）。

企業所得稅。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。丁企業有電腦10臺，已使用6年，現計劃進行更新，當時購入價格每臺為6000 元，會計按5 年計提折舊，預提殘值10%。同時處理舊電腦每臺收入800 元。假設不享受補貼。銷售舊電腦變賣收入高于凈殘值，應交企業所得稅=（800-6000×10%）×10×25%=500（元）。

作者單位：國家稅務總局吉安市吉州區稅務局