勞務合同與勞動合同稅收區別

根據勞動法第十六條規定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協議。勞務合同是指勞務提供一方與接受勞務一方以書面、口頭或者其他形式達成協議，由一方當事人提供勞務，另一方按照約定給付報酬的合同。在法律上，勞動合同與勞務合同的主要區別：一是主體資格不同。勞動合同的主體只能一方是法人或組織，即用人單位，另一方則必須是勞動者個人，勞動合同的主體不能同時都是自然人；勞務合同的主體雙方當事人可以同時都是法人、組織、公民，也可以是公民與法人、組織。二是主體性質及其關系不同。勞動合同的雙方主體間不僅存在財產關系即經濟關系，還存在著人身關系，即隸屬關系。勞動者除提供勞動之外，還要接受用人單位的管理，服從其安排，遵守其規章制度等，成為用人單位的內部職工。但勞務合同的雙方主體之間只存在財產關系，即經濟關系，彼此之間無從屬性，不存在行政隸屬關系，勞動者提供勞務服務，用人單位支付勞務報酬，各自獨立、地位平等。三是報酬的性質不同。因勞動合同的履行而產生的勞動報酬，具有分配性質，體現按勞分配的原則，不完全和不直接隨市場供求情況變動，其支付形式往往特定化為一種持續、定期的工資支付；因勞務合同而取得的勞動報酬，按等價有償的市場原則支付，完全由雙方當事人協商確定，是商品價格的一次性支付，商品價格是與市場的變化直接聯系的。四是用人單位的義務不同。勞動合同的履行貫穿著國家的干預，為了保護勞動者，《勞動法》給用人單位強制性地規定了許多義務，如必須為勞動者交納社會保險、用人單位支付勞動者的工資不得低于政府規定的當地最低工資標準等，這些必須履行的法定義務，不得協商變更。勞務合同的雇主一般沒有上述義務，當然雙方可以約定上述內容，也可以不存在上述內容。五是適用的法律不同。勞務合同主要由民法、經濟法調整，而勞動合同則由勞動法和勞動合同法規范調整。六是糾紛的處理方式不同。勞動合同糾紛發生后，應先到勞動機關的勞動仲裁委員會仲裁，不服的在法定期間內可以到人民法院起訴，勞動仲裁是前置程序；但勞務合同糾紛出現后可以訴訟，也可以經雙方當事人協商解決。

在稅法體系中，根據稅法的納稅人、征稅范圍、稅率等基本要素分析，勞動合同與勞務合同在增值稅、個人所得稅、企業所得稅等處理上都存在著較大差異。

一、增值稅處理差異。根據《增值稅暫行條例實施細則》第三條規定，有償提供加工、修理修配勞務應當繳納增值稅，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十條規定，有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產應當繳納增值稅，但“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務”屬于非經營活動單位，不屬于增值稅征稅范圍，不用繳納增值稅。由此可見，聘用的員工提供加工、修理修配勞務、服務而取得的報酬，雖然也屬于有償性質，并提供了勞務、服務，但不屬于經營活動，因此不納入增值稅的征稅范圍。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條規定，條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號附件1）第一條規定：在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人，是指個體工商戶和其他個人。由此可見，其他個人（不包括單位或者個體工商戶聘用的員工）提供加工、修理修配勞務、服務取得的收入應當依法繳納增值稅。但對個人提供勞務、服務未達到增值稅起征點的，可以免征增值稅。

二、個人所得稅處理差異。新個人所得稅把將個人取得的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費用所得統一為“綜合所得”。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。但在平時預扣個人所得稅時，工資薪金所得和勞務報酬所得的扣除以及預扣稅率不同，所以，個人所得稅平時預扣預繳個人所得稅區別很大。

工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。在計算工資薪金所得個人所得稅時，可以扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及其他扣除，個人所得稅預扣率為3%-45%；勞務報酬是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得，根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條的有關規定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。勞務費不同于工資薪金所得，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

但需要說明的是：在實務中，有的單位與個人是實質上的勞動合同關系，但用人單位并未依法簽訂勞動合同，但在個人所得稅上并不能由此認定為勞務合同關系，是否按照工資薪金所得關鍵是看是否為獨立個人勞務活動。另外，雖然有的簽訂的勞務合同，但仍應當按照“工資薪金所得”預扣預繳個人所得稅。比如“退休人員再任職”在法律上屬于勞務合同關系，但根據《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382 號）等規定，退休人員再任職同時符合下列條件取得的收入，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅：1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）用工協議，存在長期或連續的雇用與被雇用關系；2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；4.受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

三、企業所得稅處理差異。在企業所得稅上，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。“合理的工資、薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：①企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度。②企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平。③企業在一定時期發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的。④企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。⑤有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對于支付給個人的勞務費，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，一般來說，企業支付給個人的勞務費，可以依法據實稅前扣除，但對支付給個人的傭金有扣除比例的限制。根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29 號）以及《財政部稅務總局關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第72號）規定，企業發生的手續費及傭金支出扣除標準為：保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除；其他企業按與個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過部分不能稅前扣除。

在稅前扣除憑證上，對于勞動合同對應的工資薪金支出，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28 號），企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證，可以作為企業所得稅稅前扣除憑證。在會計處理中，企業向員工支付工資薪金，一般計入生產成本或管理費用等科目。因此，企業向員工支付的工資薪金，只需憑內部填制的憑證和工資表、銀行轉賬記錄、個人所得稅申報表等憑證即可作為企業所得稅稅前扣除憑證。

企業支付的勞務費，則需憑發票進行稅前扣除。《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》指出，企業因經營活動或其他事項從其他單位、個人取得的用于證明支出發生的憑證，包括但不限于發票、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。值得關注的是，如果勞務提供方是依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星業務的判定標準為：個人從事應稅項目銷售額不超過增值稅起征點即500元以下。

作者單位：中匯武漢稅務師事務所十堰分所