非上市公司利潤分配的稅務處理

企業的股東依法享有享受企業分紅的權利。在盈利的狀態下，企業會定期或者不定期地進行利潤分配，一般情況是每年或一定時期內向股東或合伙人分配利潤。企業進行利潤分配，會計人員如何進行稅務處理呢？現結合非上市公司利潤分配的工作實際，筆者具體談一談通行的做法。

一、利潤分配的法定程序

利潤分配是被投資企業與投資者之間就其生產經營實現的凈利潤進行分配的過程，是企業按照國家財務制度、稅收政策、公司法及其他相關法律法規規定的分配順序和分配形式進行的。它既涉及到能否保持企業長期穩定生存和發展的問題，又事關能否合法保障投資者合理收益權的問題，更重要的是關系到國家稅收權益能否得到充分實施的根本問題。因此，各企業務必充分重視利潤分配的過程和結果，在利潤分配過程中，必須加強會計核算和稅務處理的風險管控。

根據《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施辦法等有關法律法規規定，企業利潤分配應把握一定的順序和金額限度。現以非上公司為例，說明企業利潤分配順序和金額限度。一般而言，企業利潤分配順序和金額限度是：

（一）彌補以前年度虧損。當企業法定公積金不足以彌補以前度虧損時，應當用當年利潤彌補以前年度虧損，然后，再按有關規定提取公積金。

（二）提取法定盈余公積。公司制法人企業提取法定盈余公積有嚴格的要求，即按凈利潤的10%（減去減彌補以前年度虧損，下同）提取。非公司制法人企業提取法定盈余公積相對比較寬松，提取比例可以超過凈利潤的10%，不受太多的限制。企業的年初未分配利潤，不能包含在法定盈余公積基數的計算之內。同時需要限制的是，若法定盈余積累金額達到注冊資本50%的限額時，企業應該停止提取法定盈余公積。

（三）提取任意盈余公積。公司制法人企業可以根據股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司法人企業經有關權力部門批準，也可以自主決定提取任意盈余公積。

（四）向投資者分配利潤。企業在彌補虧損，并提取公積金后，若有剩余稅后利潤，可以按照繳納的出資比例獲得紅利。

在經過上述利潤分配程序之后，企業的剩余利潤形成企業的未分配利潤并累計結轉到下一年度，逐步形成企業的未指定專門用途的留存收益。企業上一年度未分配利潤，還可計入當年分配。

二、利潤分配的稅務處理

非上市公司利潤分配的事后稅務處理，內容涉及到個人所得稅和企業所得稅兩個稅種，涉及到居民企業、非居民企業、居民自然人、非居民自然人四類納稅人，即“兩稅四人”。在利潤分配的業務中，收到股息、紅利的投資企業和投資個人為納稅人義務人，發放股息、紅利的被投資企業為扣繳義務人。由于政策性強、情形復雜和識別難度大，加之一般企業平時運用少，導致許多會計人員對非上市公司利潤分配的事后稅務處理不當。

（一）企業所得稅的處理

對于居民企業和非居民企業的分紅收入，國家實行不同的稅收政策，其稅務處理方法也因此不同，具體如下：

1. 居民企業。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，即企業取得的投資收益是居民企業之間的權益性投資收益，免交企業所得稅。

稅務處理方法：利潤分配時，收付款雙方只作會計核算處理，無需再補繳稅。但是，收到股息、紅利等權益性投資收益的企業作為納稅人，在企業所得稅年度納稅申報時，要在《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（A107011）中予以列示填報。企業取得的上述免稅投資收益，也可以在平時企業所得稅季度預繳申報時，通過填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》“免稅收入”項目，即可享受此項優惠。

2.非居民企業。對非居民企業是否征企業所得稅，稅法是根據非居民企業在中國境內是否設立機構、場所，以及取得的所得與其機構、場所是否有實際聯系等因素來判斷的，對其股息、紅利所得稅收政策作了不同規定：

一是如果非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但從居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益與所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，減按10%的稅率征收企業所得稅。

二是如果非居民企業在中國境內設立了機構、場所，其從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不征收企業所得稅。

稅務處理方法：對上述第一種情形，應按照10%的稅率代扣代繳企業所得稅。由被投資企業依法對非居民企業履行稅務備案程序后，再由被投資企業進行代繳申報收企業所得稅。對上述第二種情形，比照上述“1.居民企業”的情形，進行稅務處理。

（二）個人所得稅的處理

1.居民自然人。若投資人為居民自然人，當被投資企業將應分配給投資人應得的利息、股息、紅利收入，通過賬務處理分配到投資人時，即應認為所得的支付，被投資企業應按稅收法規規定，按20%稅率代扣代繳投資人應繳納的個人所得稅。

2. 非居民自然人。若投資人為非居民自然人，對于非居民自然人而言，若有中國政府與非居民自然人所在國政府簽訂避免雙重征稅稅收協定的，按其稅收協定執行；若沒有雙方政府簽訂避免雙重征稅稅收協定的，按居民自然人政策執行，即按20%稅率代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。非居民自然人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。

稅務處理方法：對上述第兩種情形，被投資企業對利潤分配行為，要妥善的進行稅務處理。若發生征稅行為，應按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅。次月要及時為投資人在個人所得稅申報系統《個人所得稅扣繳申報表》中，作好納稅申報。平時，要做實預扣預繳工作；年度終了后，還應督促、提醒、協助領款人，于次年3至6月按時進行個人所得年度匯算清繳。

三、結語

總之，非上市公司進行利潤分配的會計核算時，一定要綜合考慮稅務處理預安排。也就是說，會計人員在進行利潤分配的會計核算時，應該熟知利潤分配業務日后如何進行稅務處理，以便在當前會計核算時，按照會計準則和稅法的有關規定，進行相關應交稅費的計提和上繳。這個角度來講，會計核算和稅務處理不分先后順序，應該同步規劃，一并推進考慮。

作者單位：襄陽汽車職業技術學院、中京國瑞（武漢）會計師事務所