大企業(yè)納稅遵從研究

大企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于主導(dǎo)地位，是國家和地方的重要稅源。近年來，大企業(yè)在投資主體、生產(chǎn)經(jīng)營及發(fā)展方式等方面呈現(xiàn)出新的特點，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和稅收監(jiān)管產(chǎn)生重要影響。研究大企業(yè)稅收監(jiān)管的形勢與優(yōu)化路徑，對進(jìn)一步提升大企業(yè)納稅遵從度，推進(jìn)大企業(yè)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化服務(wù)于中國式現(xiàn)代化有著及其重要的意義。本文通過對內(nèi)蒙古大企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和稅收監(jiān)管實踐的總結(jié)分析，基于納稅遵從相關(guān)理論，提出進(jìn)一步推進(jìn)大企業(yè)精準(zhǔn)監(jiān)管，不斷提升大企業(yè)納稅遵從度的具體意見建議。

一、內(nèi)蒙古大企業(yè)發(fā)展與稅收監(jiān)管實踐

按照《千戶集團(tuán)名冊管理辦法》以及稅收征管實踐，內(nèi)蒙古大企業(yè)分為千戶集團(tuán)、千戶擴(kuò)圍集團(tuán)以及自治區(qū)列名大企業(yè)。其中，千戶集團(tuán)是指年度繳納稅額達(dá)到稅務(wù)總局管理服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，包括全部中央企業(yè)、中央金融企業(yè)以及達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的單一法人企業(yè)等。千戶擴(kuò)圍集團(tuán)，為自治區(qū)稅務(wù)局下屬的各盟/市稅務(wù)局統(tǒng)籌管理的年納稅總額在1000 萬-1 億元的單一法人企業(yè)。自治區(qū)列名大企業(yè)，為自治區(qū)稅務(wù)局統(tǒng)籌管理的年納稅總額在1億元以上的單一法人企業(yè)。

（一）內(nèi)蒙古大企業(yè)基本情況

據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全區(qū)列入管理對象的7310家大企業(yè)占全區(qū)納稅人的0.4%，稅收占全區(qū)稅收收入總量的70%左右。其中，總部在自治區(qū)內(nèi)的36戶千戶集團(tuán)及其成員企業(yè)稅收同比增收263.0億元；自治區(qū)級列名企業(yè)稅收同比增收136.0億元。

（二）內(nèi)蒙古大企業(yè)稅收監(jiān)管和納稅遵從的主要實踐

納稅遵從，是指納稅人自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在稅收活動中，依法依規(guī)，及時準(zhǔn)確申報稅款，按時足額繳納稅款的行為。近年來，內(nèi)蒙古稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)真落實國家稅務(wù)總局大企業(yè)管理理念和思路，立足自治區(qū)實際，在大企業(yè)稅收監(jiān)管方面進(jìn)行了探索和實踐。

1.拓寬信息匯集渠道，夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。按照自治區(qū)稅務(wù)局黨委指定的“1358”工作思路，不斷做實“數(shù)據(jù)質(zhì)量工程”，深入推進(jìn)征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型和標(biāo)準(zhǔn)化改造。數(shù)據(jù)搜集方面，全面搜集稅務(wù)端、大企業(yè)端和涉稅第三方數(shù)據(jù)，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立了數(shù)據(jù)共享機(jī)制。同時，依托“綜合治稅”機(jī)制，實現(xiàn)多部門信息共享，匯集更全面的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，通過現(xiàn)有技術(shù)，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度加工，將大企業(yè)的集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)圖、族譜名冊進(jìn)行“精準(zhǔn)畫像”，持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)集成，提升了大企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的應(yīng)用質(zhì)效。

2.依托“樂企直連”平臺，實現(xiàn)精準(zhǔn)管理。“樂企直連”平臺是一個多維度的數(shù)據(jù)平臺，納稅人可以直接使用“樂企直連”平臺進(jìn)行開票、用票以及抵票，相當(dāng)于“半嵌入式”賬務(wù)票務(wù)管理平臺。目前，內(nèi)蒙古稅務(wù)系統(tǒng)通過“樂企直連”平臺實現(xiàn)對大企業(yè)的“ 總對總”管理，即區(qū)局層面設(shè)立內(nèi)蒙古自治區(qū)局第一稅務(wù)分局這樣的“大企業(yè)管理局”，對千戶集團(tuán)、自治區(qū)列名大企業(yè)進(jìn)行直接管理。這樣的集成模式，不僅直接滿足大企業(yè)全流程、全類別涉稅業(yè)務(wù)和納稅服務(wù)，更為稅務(wù)部門精細(xì)服務(wù)、高質(zhì)量管理提供了可能。同時，通過“樂企直連”平臺，搭配跨區(qū)域、跨部門的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制，對大企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深入有效的分析和應(yīng)用，全景式、立體式刻畫企業(yè)風(fēng)險，為稅務(wù)部門精確執(zhí)法和精準(zhǔn)監(jiān)管提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.筑牢精準(zhǔn)施策模式，提升納稅遵從。征收管理方面，依托國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅人分級分類管理辦法》，綜合考量大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、成員數(shù)量，按照行業(yè)進(jìn)行分類管理，并為其配套稅務(wù)部門內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，指定特定的管理和服務(wù)對象，為精細(xì)管理、專業(yè)應(yīng)對、定制服務(wù)提供基礎(chǔ)，進(jìn)一步夯實稅源管理基礎(chǔ)。納稅服務(wù)方面，按照中辦、國辦印發(fā)的《進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局參照企業(yè)訴求，為其提供納稅服務(wù)，進(jìn)一步提升納稅服務(wù)精細(xì)化程度。大企業(yè)的涉稅訴求主要有定制型訴求和非常態(tài)性需求，對于定制型訴求，探索形成常態(tài)化服務(wù)機(jī)制，企業(yè)有訴求，稅務(wù)部門直接依照機(jī)制進(jìn)行處理。主要針對非常態(tài)型需求，通過建立聯(lián)系審議會議，集中稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部力量，必要時聯(lián)合外部門統(tǒng)一協(xié)商，集中回應(yīng)企業(yè)訴求。在管理服務(wù)過程中，內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局探索建立了“區(qū)市縣縱向溝通各處室橫向協(xié)調(diào)”的統(tǒng)籌協(xié)作模式，為精準(zhǔn)施策、精細(xì)管理提供可能，進(jìn)一步提升納稅遵從度。

二、內(nèi)蒙古大企業(yè)稅收監(jiān)管與納稅遵從仍有上升空間

（一）重點稅源企業(yè)本身的涉稅業(yè)務(wù)能力不強。由于大企業(yè)自身的規(guī)模化、區(qū)域化經(jīng)營的特性，其自身的涉稅業(yè)務(wù)相對而言來說也比較豐富，服務(wù)需求更加多樣化。但大企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)能力也具有一定的滯后性，這和大企業(yè)自身需要的更加個性化的、更為專業(yè)的納稅服務(wù)需求存在一定距離。特別是超大規(guī)模的跨國企業(yè)，因其自身經(jīng)營特色，可以利用不同國家和地區(qū)之間的稅收差異進(jìn)行稅收籌劃，這樣一來，各地稅務(wù)部門想要實現(xiàn)對跨國企業(yè)的精準(zhǔn)監(jiān)管和個性化服務(wù)的難度就不斷加大。

（二）納稅不遵從行為存在間接性和隱蔽性。極少數(shù)大企業(yè)為避免因納稅不遵從對自身形象和納稅信用等級造成的負(fù)面影響，通常不會采取簡單的方式來規(guī)避納稅義務(wù)，而是通過以下形式，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來規(guī)避稅收；通過提高進(jìn)口設(shè)備的價格來增加固定資產(chǎn)的投資，從而規(guī)避稅收，同時提高股東的分紅比例；通過將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用轉(zhuǎn)入設(shè)備價格，規(guī)避對專利權(quán)使用費的預(yù)扣稅款；利用隱匿手段規(guī)避合同項目的納稅；推遲償還債務(wù)控制利潤達(dá)到規(guī)避稅收的目的。這加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)大企業(yè)的監(jiān)管難度。

（三）征管人才儲備不足。當(dāng)前，內(nèi)蒙古大企業(yè)集團(tuán)數(shù)量已經(jīng)超過7000家，但是，全區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)為大企業(yè)配備的涉稅事項處理和納稅服務(wù)專業(yè)性人才較少，尤其是國際化人才不足，無法滿足企業(yè)跨區(qū)域、跨國籍涉稅需求，導(dǎo)致稅務(wù)部門在處理大企業(yè)某些涉稅訴求時，不能及時、有效地提供解決方案。同時，大企業(yè)經(jīng)營存在跨區(qū)域、規(guī)模型等特點，而稅務(wù)部門由于各種客觀原因，暫時無力為所有相應(yīng)企業(yè)匹配合適稅務(wù)人員，這些都為大企業(yè)管理帶來一定的挑戰(zhàn)。

三、進(jìn)一步推進(jìn)大企業(yè)稅收精準(zhǔn)監(jiān)管，不斷提升大企業(yè)納稅遵從度

（一）夯實“信用+風(fēng)險”基礎(chǔ)，樹立合作遵從的服務(wù)理念

首先要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重點的稅源分析等專業(yè)化管理環(huán)節(jié)中，重點關(guān)注重點稅源企業(yè)的內(nèi)控情況，并作為日常風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，持續(xù)分析重點稅源企業(yè)遵從情況，完善重點稅源企業(yè)信用指標(biāo)體系建設(shè)，全面系統(tǒng)地分析大企業(yè)在制度建設(shè)等方面的潛在風(fēng)險。建立以“風(fēng)險管理”為導(dǎo)向，分析精準(zhǔn)、執(zhí)行性強的大企業(yè)管理機(jī)制。二是堅持同時關(guān)注重點稅源企業(yè)的風(fēng)險管理工作和提供個性化服務(wù)，要在針對性提供納稅服務(wù)的過程中同步進(jìn)行風(fēng)險管理工作。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)償債能力、運營能力、成長能力等方面的風(fēng)險點，共同防控稅收風(fēng)險，同時為重點稅源企業(yè)提供風(fēng)清氣正的良好預(yù)期稅收環(huán)境。

（二）完善“分級分類”管理機(jī)制，實現(xiàn)大企業(yè)精準(zhǔn)管理

一是根據(jù)“分級分類”的管理機(jī)制，按納稅人的發(fā)展情況、行業(yè)特征、風(fēng)險類別、管理方式等多維度進(jìn)行分級分類管理，并按照相關(guān)級別分別合理分配稅務(wù)工作人員，提供更加個性化的、有針對性的服務(wù)和管理，達(dá)到優(yōu)化管理機(jī)制的效果。二是關(guān)于大企業(yè)的多地區(qū)、跨地域業(yè)務(wù)和集團(tuán)集中核算的管理特征，提高處理復(fù)雜事項的工作水平和提供有針對性的納稅服務(wù)的工作水平，發(fā)揮不同層級的比較優(yōu)勢，實現(xiàn)大企業(yè)管理自下而上和自上而下的雙向互動。三是依照“ 總對總”相關(guān)要求，直接發(fā)揮屬地、層級優(yōu)勢，以及根據(jù)納稅人的遵從程度，實現(xiàn)屬地、層級對應(yīng)管理，更好地管理服務(wù)好大企業(yè)。

（三）強化“以數(shù)治稅”，實現(xiàn)大企業(yè)監(jiān)管數(shù)據(jù)質(zhì)量

首先是優(yōu)化涉稅數(shù)據(jù)的采集方式。明確稅務(wù)部門、涉稅部門和大企業(yè)的職責(zé)和權(quán)限，解決稅企雙方信息溝通不暢問題，為數(shù)據(jù)的收集分析提供堅定支撐和堅實保障。同時持續(xù)落實第三方數(shù)據(jù)收集工作，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的共享。二是配強數(shù)據(jù)分析人才團(tuán)隊，通過校招等方式補充計算機(jī)、大數(shù)據(jù)等相關(guān)專業(yè)人才并加以業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證在數(shù)據(jù)統(tǒng)計收集過程中涉稅數(shù)據(jù)直報、名冊信息核實等工作的數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是涉稅監(jiān)管嵌入企業(yè)生產(chǎn)流程。通過大數(shù)據(jù)不斷涉及大企業(yè)原料采買領(lǐng)用、人工招聘派遣、成品銷售運輸?shù)热鞒蹋ＷC數(shù)據(jù)的時效性和管理應(yīng)用的易操作性。為大企業(yè)專業(yè)化管理、稅收治理提供高質(zhì)量、可溯源的數(shù)據(jù)支撐。

（四）深化協(xié)作協(xié)同機(jī)制，不斷提升精準(zhǔn)監(jiān)管水平

一是建設(shè)稅務(wù)協(xié)作-企業(yè)直連新模式，將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)部門直接對接，形成稅企零距離對接的云辦稅新模式，同時通過新型網(wǎng)格化管理模式，減少管理層級，提高納稅服務(wù)效率和辦稅效率。二是推動稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅工作云協(xié)作，如內(nèi)蒙古自治區(qū)乘上京津冀蒙地區(qū)發(fā)展快車，加強地域間跨地區(qū)合作，加強跨地域、跨行業(yè)辦稅服務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制，以部分地區(qū)試點為基點，推進(jìn)全國一盤棋的協(xié)同共辦。三是加強重點稅源企業(yè)稅企協(xié)作，將稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)連接，構(gòu)建稅企直通平臺，深化推進(jìn)稅企共治新局面。同時加強稅企通話渠道，建立稅企共治機(jī)制，使企業(yè)可以參與相關(guān)服務(wù)內(nèi)容的制定過程和落實過程，使企業(yè)深切感受到政府納稅服務(wù)態(tài)度和較高水平的服務(wù)方法，強化個性化服務(wù)效果。

作者單位：國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局稅收科研所