數智時代財務職能拓展的探索

摘要：數字經濟已成為主要的經濟形態，全過程各領域的數智化轉型是發展數字經濟的核心支撐力，財務職能拓展是新時代發展格局下的內在要求，也是管理工具創新與會計制度優化的體現。從管理會計重量化計算與指標考核到戰略財務、業務財務與專業財務一體化的協同支持，需要財務功能更加精益化，并增強其權變性，有效促進會計信息高質量發展。通過建設“一把手”工程，培養高端人才梯隊，加大政策扶持導向并加強差異化管理，疏通“業財難融”的困境，為建設世界一流財務體系與世界一流企業提供重要基礎保障。

關鍵詞：數字經濟；數字化轉型；職能拓展；高質量發展；財務體系

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）35-0121-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.35.031

1引言

“十四五”規劃綱要中，明確了以高質量發展為主題的發展思路，高質量發展是解決我國社會主要矛盾的內生動力和內在要求，也是全面建設現代化強國的第一任務，數字經濟的繁榮極大促進了產業集群的高質量發展，實現了經濟結構的轉型升級。全要素數智化轉型是數字經濟發展的核心推動力，也是加快建設一定數量的世界一流企業及提高綜合國力的重要支撐。在全面數字化及智能化轉型的數字經濟時代下，財務管理目標沒有改變，但企業與客戶的溝通方式、產品和服務的呈現方式、成本結構及收入的實現方式等發生了改變。換言之，價值創造和價值實現的方式發了改變，財務職能也在其推動下，不斷融合創新，拓寬了內在的功能與作用。文章通過梳理現有文獻，并結合管理會計發展的困境，對新發展格局的財務職能拓展做了進一步的探索，探討了操作性更強與影響更深的財務職能轉型的實現路徑，豐富了現有財務職能轉型路徑的文獻內容。

2財務職能的演變

2.1中國財務職能的演變

新中國成立前夕，就已有本土化的“管理會計”實質，只不過當時沒有管理會計這一術語。東北工業部（人民政府）以“利國民經濟的恢復與發展的方針”提出了經濟核算、降本增量及反鋪張浪費的要求，并強調定額管理的應用。我國真正開始引用西方管理會計理論，是與我國改革開放同步的[1]。中國企業要融入全球價值鏈，既要自我研究學習，也要借鑒先進的外來管理會計經驗和方法，在45年的管理會計發展導入變遷的演變中，逐漸形成了與我國經濟的成長歷程相適應的具有中國特色本土化的管理會計體系。而今天，為適應數智時代發展新格局的要求，全面推進高質量發展，拓展及重塑財務職能勢在必行。

2.2新時代財務職能的轉型

近年來，互聯網、大數據、云計算、區塊鏈、人工智能等技術加速融入社會經濟各領域與全過程。數字經濟已快速融入生產、分配流通、消費和社會服務等各環節，深刻改變著生產方式、生活方式和社會治理方式，對財務職能提出了更高的要求，不僅要樹立戰略思維的理念，還要對產品與服務、經營模式、流程與戰略等進行敏捷的調整與轉變。以浙江省能源集團有限公司為例，重整原有細分財務職能，構建提供管理內容和方法的戰略財務、支撐決策的業務財務（管理會計）以及提供專業化的共享財務（專業財務）的三分財務格局，將會計核算、全面預算、稅務管理、人才培養及財務監督五大板塊內容互聯互通并統一，使企業運營更為規范和高效，但這也并未跳出現有財務管理體系[2]。筆者認為，在數智時代，實現100%財務自動化智能化后，最能體現財務職能“過人之處”的是運用數據及確定變換數據的算法，高效調配整合全部資源，以此提高經營質量與夯實經營成果，對業務變化的全過程保有前瞻性。

3數智時代財務職能的發展領域

當前數字經濟因發展之快、影響之深及輻射之廣成為主要的經濟形態。數字經濟的崛起和繁榮是把握新一輪科技革命和產業變革新機遇的戰略選擇，也是推進中國式現代化，實現新的躍升及建構國家競爭新優勢的強大力量。大力發展數字經濟已是必然趨勢，全要素數智化轉型是其必然要求，無疑將極大促進產業集群的高質量發展。財務職能是實現我國經濟高質量發展的基礎，也是開創“雙循環”下國內國際相互協作新格局的主要保證，因此現代化經濟體系建設必須拓展財務職能領域。

3.1從管理會計到戰略財務的轉型

我國改革開放初期，管理會計的概念和方法被積極的導入進來，在改革發展過程中，國家通過宏觀政策引導，企業積極應用管理會計工具的進程也一直持續推進，比如國有企業使用經濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）與預算管理相結合來評價業績質量與經營成果；制造行業引用作業成本法（ABC/ABM）、全生命周期成本（LCC）、彈性邊際成本法（GPK）等作為日常管理會計的分析工具[3]。但是僅憑這些方法或管理報表看出的經營問題，習得的管理門道，并直接反饋給高層管理或同步給業務部門，未免有些“蜻蜓點水”。這些“點到為止”的功夫在數智化運營下，不是企業發展的內在要求，也無法支撐高質量發展，因難以提出建設性與針對性的意見或為企業做出實質的價值貢獻。從管理會計到戰略財務的轉型在于對經營各環節與全過程的前瞻性，利用數智化技術，多維度變換整合數據，緊抱戰略發展目標并結合企業戰略相關工具，為企業發展出謀劃策。

3.2增強財務職能的權變性

數字經濟時代，財務目標和管理目的沒有改變，但企業的產品或服務交付方式、與客戶的溝通方式、成本結構與收入的實現方式等發生了改變。財務職能應向情境產品的開發傾斜。智能化水平的提高推動了自動化水平的發展，同時也增加了財務功能的權變性，更催生了體驗經濟下的情境產品。過去，客戶更關注產品或服務自身的實用性和功能性，而現在購買的是整個消費過程中的情感體驗和價值認同[4]。以消費者為中心的營銷策略的轉變，使收入實現和成本結構的動因也發生了變化，需要應用的財務管理工具更有權變性與有效性，強調事前模擬場景，運用數字技術下的算法模式替代手工模式，旨在提高經營活動的收益、經營管理效率，從而降低綜合成本。比如，2018年美國一家迪士尼樂園通過大數據算法模式動態預測園區的非高峰時期，客戶可以提前購票以享受非高峰期門票的折扣，而選擇多日有效票或高峰期票的客戶則會支付更多的費用，此舉不僅提高了門票收入和客流量，還增加了園區其他配套的餐飲、周邊物品等收入及增強了其他資源的穩定性。而代表我國科技革命領頭羊的華為，在2015年啟動了集成供應鏈數字化變革，建設了以“靈鯤”智能決策及“靈蜂”智能作業兩層智能體系的智能物流中心，客戶下單成功后，系統智能通過貨量預估和裝箱模擬等工具，自動確定揀料順序和裝車方案，并測算出司機到達的時間和排理貨時間，實現集成調度，節點間無縫鏈接。在節點內，將現場“人找料”的人工作業模式轉變為“料找人”的智能算法模式，作業效率提高了31%，供應成本率改善了50%。在業務量翻倍的情況下，不改變人員規模和場地面積，提升了高質量交付服務水平并突出“時間流”的體驗趨近于零，增強客戶獲得感的同時，也提高了企業資源的利用效率和收益效率。

3.3財務職能更加需要精益化

在搭建數智化平臺的基礎上，通過智能算法和業務場景建設，讓業務與財務變得更加智能，實現大腦和雙手的功能，形成高度智能化自動化的集成處理系統。財務管理體系數字化建設和轉型，解放了會計人員的雙手，財務職能要從注重經營結果轉向參與業務過程與預測未來的轉變。在生產經營和業務發展方面，利用掌握的數據資源為業務部門提供專業的財務咨詢，揭示利潤的形成過程及披露存在的顯性風險與隱性風險，并對發現的狀況提出針對性解決對策。換言之，從過去對企業的整體性的經營成果關注及經營質量分析，到每個項目或事業單元在業務發生前進行事前財務評估與風險管理，事中監控到事后業務反饋，不斷總結業務經驗，建立業務與財務數據的標準與口徑統一，有效提高業財數據的關聯性與可驗性，不斷更新和優化算法與場景的匹配，提升精益化管理效率與效益，促進戰略目標的實現。

3.4財務職能創新的成果要更匹配會計信息高質量發展

有學者表示：企業數字化轉型會強化內部控制質量、抑制企業真實盈余管理、改善企業信息不對稱，提升企業會計信息可比性[5]。但是，目前財務監督職能大多停留在披露或建議階段，無法對生產經營遇到的困難或問題直接處理，財務在企業數智化進程中扮演著先行和推動的角色，如果將企業管理制度、內部控制要求、業務流程甚至企業文化嵌入并固化到數智化平臺中，應用云平臺信息技術整合財務數字資源與非財務信息，挖掘利用數據資源，建立自動化風險管理機制，多維融合數字技術和實體管理，財務職能有了創新的驅動力，形成企業發展的核心力量。這有助于提高企業財務監督的合力：事前預防、源頭治理，建設標準化財務體系，利用數智化優勢，使業務流程標準化，工作表單格式化，數據來源唯一性；事中控制，流程治理，強化數字化監督，識別工作的共性問題并形成清單自動比照預警公示；事后排查總結，通過數字化貫通，延伸邊角，探索大數據監督，實現閉環治理，內部控制制度得以優化，同時為數智財務職能拓展的新路徑提供了新機遇。

4數智時代財務職能發展創新的路徑

4.1建設“一把手”工程

數字化財務職能的轉型，缺乏“一把手”工程的頂層設計，對業財融合的管理會計發展現狀分析，存在管理會計重量化計算和指標的硬性套用問題，缺少以支撐戰略為導向、以支持決策的手段的全局機制，更出現業務部門為應對管理要求，對全面預算管理、降本增效、績效評價等考核，通過編制管控要求的數據，或直接生搬硬套同類企業的模型來“交差”，形成了“財務部門要，而非業務部門用”的局面[6]。為適應轉型發展新形勢的內在要求，創建戰略財務、業務財務、共享財務相互促進的一體化財務管理體系框架，企業應當建立以董事長或總經理為相關責任小組組長的親自管、親自抓的整體統籌機制，建章立制，負責聚焦目標與制定執行方案，形成常態的業財融合工作機制，培養業務部門均有能力掌握和使用管理會計方法及財務思維的人才梯隊，非會計化將是數智時代的趨勢。

4.2企業數智化轉型投資納入國家扶持政策

企業建立智能化商業情景模擬，對商業模式和業務經營進行未來智能預測和分析，發揮智能財務及戰略財務在新時代應有的作用，需要企業完成數字化與數智化的完整轉型。2018年，在麥肯錫一項報告中，認為實施數字化轉型的企業成功率僅在20%，與4年前的水平保持一致。這意味著，組織的能力并沒有隨著時間的推移而同步提高，失敗率仍然居高不下，即使是精通數字技術的行業，例如高科技、媒體和電信，也都在掙扎，在這些行業中，成功率不超過26％。目前政府對數字化與智能化的直接扶持力度不足，在稅收優惠方面，支持創新的效果較為明顯的研發費用加計扣除政策，雖然2023年前三季度，全國共有40.3萬戶企業享受了這一政策，但主要針對的是企業自主開發，而對于中小企業來說，絕大多數依賴外購各類ERP、SASS、OA、CRM等單個系統來支撐業務運轉與管理需求，各系統的數據資源不能互通，容易形成數據孤島，這類外購成本更不在企業所得稅加計扣除的范圍，企業面對如此高投入且見效周期較長的工程，容易造成短期化行為的傾向，更可能半道而止，智化改革轉型的內生動力不足。

4.3會計制度的優化

有實證分析表明，數字化會加強會計信息的質量，減少信息不對稱性，提升財務信息的可比性[5]。隨著大數據、人工智能、5G、云計算等技術的高速發展，不斷涌現了新的資產類型，數據資產即為最受關注的資產類型。在數字經濟發展歷程中，促進數據互聯互通、不斷挖掘和激發數據要素的價值將是推動數字經濟發展、加速全領域數智化進程、打造企業新的核心競爭力的重要舉措。2020年特斯拉銷量不及全球1%，但市值卻是全球九大汽車企業市值之和，這一現象揭示了企業無形資產（數字資產）的重要地位，但從目前來看，這一資產價值無法被有效披露。雖然財政部于2023年8月發布了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》并從2024年1月1日起實施，將數據資源作為無形資產或存貨核算，并在資產負債表“無形資產”“開發支出”“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，填補了數據資產在資產負債表列示的空白，但企業又將面臨確認和計量困難，比如企業可能難以判斷某項數據資產是否符合無形資產的可辨認性，而相比于有形存貨，可能無法認定自身是否擁有某項資產的所有權或控制權。在計量方面，企業的數據資源要多維度積累，并形成一定規模，才有其價值，通常隨著業務的開展而不斷積累，對數據資源的采集、儲存及分析等作業導致成本的歸集和分攤存在困難，在后續計量上，因數據資源價值易變的屬性，使需要進行減值測試的情況更多，需要高頻計量可收回金額、可變現凈值及其跌價準備的轉回金額，這無疑將降低會計信息質量及其可比性[7]。為適應企業數智化成功轉型，加強數智時代財務職能轉型的基礎保障，相關法律法規應當更加完善，做好數據資源的合規與確權，建立數據資源有效治理體系，明確各方職責、溝通機制和爭議解決方案，明確其分類和評估，并建立風險管理體系。

4.4人才培養與建設

為緊跟國家“引起來”與“走出去”的國際國內“雙循環”相互協作的新格局及適應高度智能化的時代發展，企業應重點培養一批具有全球化視野、發展全局觀和兼備AI通識技術、宏觀形勢分析、戰略管理、法律等知識的復合型高端人才。在企業內部，可通過一對一帶教、實行輪崗輪訓機制，并建立適應本企業發展的管理會計經驗分享庫，各類財務人員定期組織專題對業務中的疑難雜癥進行梳理并分享，最終歸檔成經驗庫，使其他財務人員能夠學習、借鑒其寶貴經驗，少走彎路。對外，積極鼓勵財務人員拿本考證，不限于會計職稱、注冊會計師或稅務師類的財務考試，也要學習大數據、統計學及人工智能學的知識，不斷拓展專業知識結構及應用，有效促進高級財務專家團隊的組成。最重要的是，要走進參與業務一線，深入掌握生產經營和發展的本質，利用數據分析和財務分析，評價企業或項目的盈利、營運能力及風險指數，轉化為通俗易懂的語言，為高層管理提供戰略支撐及決策支持，為業務部門提供創造價值、防范風險的財務咨詢，重塑財務數據使用者的固有認知，發揮財務管理的應有作用與功能價值。

4.5企業類型差異化管理

國有企業市場競爭壓力相比非國有企業小，數智化轉型動力可能不足，也可能由于國有企業面臨更嚴格的監管，將注意力更多放在合規經營和社會效益上，而忽略了自身發展的內驅力，造成國有企業數字化轉型程度低于非國有企業。在一項實證分析中，國有企業進行數字化轉型的樣本僅占全部進行數字化轉型樣本的36%[5]。在鼓勵扶持企業數智化轉型、促進高質量發展的同時，可考慮把數智化轉化率，特別是財務管控智能化處理能力，納入國有企業年度績效考核指標中，增加剛性推動力，大力提高我國的數智化轉型成功率，最終實現財務職能的轉型與發展，是我國經濟實現高質量發展的基礎，也是開創“雙循環”下國內國際相互協作新格局的保證。

5結論

財務職能內生于財務工作之中的功能作用，也內生于應用環境。數智時代的到來，財務職能的邊界變得更加模糊，其功能結構也發生了變化，與之促進了財務職能的發展創新。財務職能的拓展不僅是數智化轉型的必然選擇，也是新時代發展格局的內在要求。在數字經濟時代，財務職能的發展與創新離不開增強轉型動力的政策引導與制度建設，對內注重轉型的頂層設計建設與高端復合人才培養，在提供專業財務與業務財務支持的基礎上，布局戰略財務定位，提高企業核心競爭力與時代適應性。

參考文獻：

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[6]秦榮生.走出管理會計的困境：實施業管融合發展的管理會計[J].財務與會計，2023（21）：4.

[7]蹇薇，陳朝琳，郭緒琴.《企業數據資源相關會計處理暫行規定》實施要點及建議[J].財務與會計，2023（21）：41-44.

［作者簡介］吳禹灝（1990—），男，四川成都人，會計學碩士，CIMA英國特許管理會計師，高級會計師（理論通過）、中級會計師，研究方向：盈余管理、管理會計創新發展、AI會計。