從內(nèi)部審計角度探究地勘項目經(jīng)費監(jiān)審問題整改路徑

[摘 要]新時代地勘項目尤其是財政出資地質勘查項目仍然是地勘單位重要的項目資金來源，為了更好地促進地勘單位行業(yè)高質量發(fā)展，文章基于內(nèi)部審計視角，依托國家、地方及行業(yè)管理相關部門出臺的地勘項目資金管理、項目管理、預算管理的法律法規(guī)、條例、標準和辦法制度，從項目經(jīng)費監(jiān)審工作中存在的問題出發(fā)，提出項目監(jiān)審整改的路徑方法和創(chuàng)新經(jīng)費監(jiān)審，并有效落實監(jiān)審結果，提出相關工作建議，以供參考。

[關鍵詞]新時代；內(nèi)部審計；財政出資；地勘項目；經(jīng)費監(jiān)審

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）23-0010-03

自國務院頒布關于加強地質工作的決定重磅文件以來，進入新時代，黨中央、國務院非常重視地質勘查、地質調查行業(yè)，在深化黨和國家機構改革中著重指出自然資源部負責管理全國地質勘查行業(yè)。進入新發(fā)展階段，為全面統(tǒng)一推進地勘單位行業(yè)管理發(fā)展變革，促進地質勘查行業(yè)高質量發(fā)展，國家更加重視地質勘查、地質調查工作，自然資源部印發(fā)了《關于促進地質勘查行業(yè)高質量發(fā)展的指導意見》等文件。

在新的行業(yè)形勢下，通過內(nèi)部審計，加強對地質勘查項目經(jīng)費的監(jiān)督監(jiān)審工作，能在項目承接單位進一步維護財經(jīng)法規(guī)法紀的嚴肅性、促進內(nèi)部組織機構改善經(jīng)營管理、提高留存收益和加強廉政風險管理等方面，對保障國家地質工作的平穩(wěn)健康發(fā)展具有重要意義。

文章深入研究財政出資地質勘查項目經(jīng)費監(jiān)審整改落實，是指江西省級自然資源保護與利用專項資金安排的地質勘查項目和財政出資地質勘查項目（以下統(tǒng)稱“地勘項目”）的經(jīng)濟監(jiān)審存在的問題和落實整改路徑思考（未包含市場化投資類地勘項目）。

一、新時代內(nèi)部審計的重要性和必要性

黨的十八大以來，黨中央高度重視審計工作，將審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，作為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。內(nèi)部審計作為國家審計的有效補充，應在新時代新征程中發(fā)揮新的重要作用。

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上發(fā)表重要講話并指出，做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，具體要做到“三個如”，即“如臂使指”“如影隨形”“如雷貫耳”[ 1 ]。這一重要講話精神為推動新時代新征程內(nèi)部審計高質量發(fā)展指明了前進方向，提供了根本遵循。

二、地勘項目經(jīng)費監(jiān)審依據(jù)

（一）國家部委出臺的管理辦法

除了審計常用法律法規(guī)、地方規(guī)章外，由于地勘項目具有較特別的行業(yè)屬性，其勘查資金使用是專款專用，先有預算后有支出，部委出臺的標準、辦法包括自然資源部中國地質調查局2022年12月印發(fā)的《地質調查概算標準》（2022版），2021年7月印發(fā)的《地質調查項目預算標準》（2021版），以及《地質勘查活動監(jiān)督管理辦法（試行）》《中央財政地質調查項目管理辦法》《中國地質調查局關于進一步加強地質調查項目委托業(yè)務費管理的通知》《中央地勘基金管理辦法》《中央地質勘查基金項目預算標準（試行）》《地質礦產(chǎn)調查評價專項資金管理辦法》《地質礦產(chǎn)調查評價項目預算編制和審查要求（試行）》等，只有熟悉掌握這些國家層面出臺的標準、辦法，才能較好地開展地勘項目經(jīng)費的監(jiān)督和審計工作。

（二）地方省份出臺的管理辦法

為加強省級財政專項資金管理，提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性，促進經(jīng)濟社會協(xié)調發(fā)展，江西省人民政府出臺了《江西省省級財政專項資金管理辦法》[ 2 ]。

為規(guī)范江西省級自然資源保護與利用專項資金管理和財政出資地質勘查項目管理，促進自然資源節(jié)約保護與高效利用，提高地質勘查質量，進一步提升資金使用效益和績效管理水平，江西省財政廳和自然資源廳聯(lián)合出臺了《江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法》《江西省財政出資地質勘查項目管理辦法》《江西省財政出資地質勘查項目管理9項配套制度》等行政文件，是開展地質勘查項目經(jīng)費監(jiān)審的依據(jù)[3，4，5]。

（三）項目資金預算批復

財政出資的地勘項目在地質報告立項申報時，立項指南要求編制項目經(jīng)費預算（或概算），且經(jīng)費預算（或概算）是立項或設計報告必不可少的章節(jié)。省級財政等部門審查和批復預算，行業(yè)管理部門對項目實施情況下達任務書后，地勘項目才予以啟動。經(jīng)過批準的預算亦是經(jīng)費審計的重要支撐。審計人員根據(jù)項目預算的套用標準、定額和實物工作量完成有效情況核查把控項目費用使用的合規(guī)性和效益性。

（四）經(jīng)費監(jiān)審其他相關依據(jù)

經(jīng)費監(jiān)審其他相關依據(jù)包括：地質勘查管理法律法規(guī)和規(guī)范性文件；地質勘查行業(yè)相關技術規(guī)范和標準；立項論證專家意見書（含技術和概算）；地質勘查項目設計編制通知；省礦保中心有關設計編寫的其他要求。

三、地勘項目經(jīng)費監(jiān)審過程中存在的問題

地勘項目費用經(jīng)費監(jiān)審，主要是指監(jiān)審人員參與江西省礦保中心設立的監(jiān)審部的工作，對地勘項目的實施全過程進行經(jīng)費監(jiān)審，主要是檢查項目預算執(zhí)行等財務管理情況，查看項目經(jīng)費使用的情況，指出項目承擔單位財務管理制度的問題，糾正違反財務管理制度的行為，參與項目的資金清算，匯報預算執(zhí)行情況。

在預算執(zhí)行方面，地質勘查項目費用預算執(zhí)行，主要是指根據(jù)省級財政和業(yè)務管理部門下達的資金批復和項目任務書，按照地質勘查項目費用科目1 4項（人員費、專用材料和燃料費、水電費、交通費、差旅費、會議費、印刷費、用地與青苗補償費、勞務費、咨詢費、委托業(yè)務費、專用設備使用與購置費、租賃費、其他費用）和地質勘查項目工作手段1 2類（地形測繪、地質測量、遙感、物探、化探、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測試、其他地質工作、工地建筑）執(zhí)行和開展項目管理工作。

在存在問題方面，主要費用科目超出預算或次要科目費用預算執(zhí)行偏差較大，超出10%。如“人員費”未按月列支工資成本，工資表不符合事業(yè)單位工資表的形式，未扣除財政撥款，未分項目造表，分配無依據(jù)，執(zhí)行偏差大。存在風險點包括未經(jīng)批復調整預算等。

在費用核算方面，費用核算未嚴格按《政府會計制度》執(zhí)行，存在以下風險點：支出費用分類不準確，歸集科目隨意性較大，如野外津貼發(fā)放計入“差旅費”；會計憑證附件單據(jù)不完整，手續(xù)不健全，如“交通費”科目列支租車費，租車合同不規(guī)范，未見結算單，使用時間偏長，結算單價未按市場價統(tǒng)一；單項費用支出核算缺乏合理性，有的單位費用支出接近預算標準，有的超出預算標準，費用歸集和核算存在明顯的不合理，涉嫌費用擠占行為，如“印刷費”科目，項目剛實施，費用就達到預算數(shù)。

在資金支付方面，未嚴格按國庫集中支付制度執(zhí)行，存在以下風險點：將國庫資金轉到單位其他資金賬戶，有的改變專用資金用途，項目專項資金挪作他用；通過轉出國庫資金到單位其他資金賬戶逃避財政監(jiān)管，導致財政無法在項目資金超過規(guī)定使用時限內(nèi)收回資金。

在委托業(yè)務方面，達到國家規(guī)定招投標或政府采購限額的不進行招投標或政府采購確定承擔單位，如工作手段“鉆探”委托業(yè)務，委托業(yè)務費單價與預算價幾乎相等。存在風險點包括：權利人進行利益輸送觸碰法紀底線；項目分部分項工作資金轉移到下屬二級單位，規(guī)避項目管理部門的監(jiān)管。

在資產(chǎn)管理方面，專項資金使用后對形成的國有資產(chǎn)，未按規(guī)定驗收、登記，未及時處理賬務。如“專用材料和燃料費”科目，鉆探用管材及鉆頭等非一次性耗材以購代耗，未辦理出入庫手續(xù)。存在風險點包括國有資產(chǎn)流失等。

在擴大費用開支范圍方面，超出項目費用預算規(guī)定的資金使用方向和使用范圍列支為與項目無直接關系的費用支出。如“維護費”科目，主要列支的為交通工具的維修和無預算列支。存在風險點包括無預算支出、擠占項目費用支出等。

在提高費用開支標準方面，超出現(xiàn)行財務制度規(guī)定標準支出項目費用，存在風險點包括差旅費伙食補助支出超標、會議費支出超標等。

四、地勘項目經(jīng)費監(jiān)審整改路徑思考

（一）嚴格執(zhí)行項目設計批復預算

嚴格執(zhí)行項目設計批復預算，不得自行調整批復項目預算。主要費用科目預算不得超過預算，如委托業(yè)務費預算。次要費用科目預算之間波動不超過±10%。

（二）嚴格按《政府會計制度》核算費用，做好費用支付手續(xù)的審核把控

勘查單位應按現(xiàn)行財政規(guī)定的各項開支標準使用資金，包括：野外津貼、差旅住宿及伙食補助、會議、培訓、咨詢勞務等，對于超出規(guī)定標準的必須調整賬務，自行整改。

強化會計憑證及附件的內(nèi)部審核，避免內(nèi)部審核流于形式。

完善各項合同（協(xié)議）內(nèi)容。勞務合同應區(qū)分按工程量簽訂及結算，或按勞務派遣和考勤天數(shù)結算，兩者不得同時混用；勞務合同簽訂應有針對性，除通用條款外，專用條款必須具體明確勞務事項（每個合同事項不一樣），具有量和價及合價關系，避免一個模板合同使用到底。

完善結算單據(jù)內(nèi)容。結算單據(jù)必須內(nèi)容完整，結算量價明晰，相關責任人簽字。

（三）嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度

《江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法》第十四條規(guī)定，專項資金支付按照國庫集中支付制度有關規(guī)定執(zhí)行，未嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度的勘查單位必須立即糾正，保證嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度。

勘查單位應加快項目實施，及時支付資金，提高項目預算執(zhí)行率。項目在規(guī)定的工作周期內(nèi)形成的結余資金應按要求進行結余結轉，不得通過預提費用，將年度未使用完的資金轉入單位銀行賬戶。

（四）嚴格委托業(yè)務管理

《江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法》第十四條規(guī)定，涉及政府采購的應按照政府采購法律法規(guī)和有關制度執(zhí)行，對于未嚴格實施委托業(yè)務管理的勘查單位，必須嚴格按照招投標法或政府采購法律法規(guī)和有關制度執(zhí)行，保證委托業(yè)務程序和手續(xù)合法合規(guī)。

（五）嚴格國有資產(chǎn)管理

《江西省省級財政專項資金管理辦法》第四十二條規(guī)定，專項資金使用后按規(guī)定形成國有資產(chǎn)的，應進行驗收、登記，及時處理賬務。勘查單位在委托業(yè)務執(zhí)行中形成的產(chǎn)成品或半成品資產(chǎn)必須驗收入庫，登記保管；對于項目實施過程中產(chǎn)生的有價值的實物資產(chǎn)要驗收登記保管，如鉆探用管材及鉆頭（非一次性耗材）、觀賞石、礦物標本、古生物化石等。

（六）嚴格費用開支范圍

勘查單位應按項目支出預算范圍和額度列支各項費用，對于無預算支出或擠占項目費用支出的必須調整賬務，自行整改。

（七）嚴格費用開支標準

勘查單位應結合項目預算（包括勘查工作手段預算），按《政府會計制度》要求設置費用科目，準確界定發(fā)生費用屬性，進行會計分錄，及時記賬歸集核算項目費用。

五、創(chuàng)新經(jīng)費監(jiān)審，確保地勘項目監(jiān)審結果有效整改落實的工作建議

一是方法上不應僅停留在對項目經(jīng)費財務數(shù)據(jù)的檢查方面，還應結合技術手段，深入現(xiàn)場，避免重財務數(shù)據(jù)不重現(xiàn)實情況。

二是監(jiān)審內(nèi)容和過程要結合，內(nèi)容上覆蓋所有項目的預算資金，不留空白；過程上要監(jiān)審單個項目的全程資金鏈。

三是監(jiān)審結果要得到落實整改，避免屢教不改。

四是經(jīng)費監(jiān)審人員要不斷加強國家招投標及政府采購法律法規(guī)主要條款學習。重點關注學習2015年3月1日起施行的《中華人民共和國政府采購法實施條例》第二條、第八條、第二十五條、第二十八條，2017年12月28日起施行《關于修改<中華人民共和國招標投標法>的決定》修正第十條和第六十六條，《中華人民共和國招標投標法實施條例（2019年修訂版）》第八條和第九條，《江西省財政廳關于印發(fā)<江西省集中采購目錄和標準（2022年版）>的通知》的規(guī)定，江西省人民政府辦公廳關于印發(fā)《江西省網(wǎng)上中介服務超市管理辦法的通知》的第二條、第三條；江西省政務服務管理辦公室、江西省財政廳出臺的《關于規(guī)范財政性資金項目選取中介服務有關工作的通知》等文件。

參考文獻：

[1]習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上的講話[EB/OL].中國政府網(wǎng)，2023-05-23.

[2]江西省省級財政專項資金管理辦法[EB/OL].江西省人民政府網(wǎng)，2016-09-01.

[3]江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法[EB/OL].江西省人民政府網(wǎng)，2022-10-08.

[4]江西省財政出資地質勘查項目管理辦法[EB/OL].江西省自然資源廳網(wǎng)站，2022-10-27.

[5]江西省財政出資地質勘查項目管理9項配套制度[EB/OL].江西省自然資源廳網(wǎng)站，2022-12-14.