有效發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的思考與建議

【摘" 要】內(nèi)部審計，是企業(yè)落實內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，屬于企業(yè)內(nèi)控體系中的重要一環(huán)，具有監(jiān)督評價和咨詢服務(wù)的職能。但當前部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在全面性有待提高、事前預(yù)防和事中監(jiān)督作用相對薄弱、人員素質(zhì)有待提升、與企業(yè)其他內(nèi)控部門及外部審計貫通不夠等問題。基于此，論文提出了進一步發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)審職能的建議，包括從思想上重視內(nèi)審、注重豐富內(nèi)審手段、加強內(nèi)審結(jié)果運用、加強復(fù)合型內(nèi)審人才隊伍建設(shè)、加強與企業(yè)其他內(nèi)控部門及外部審計的聯(lián)動等，以期提升內(nèi)審工作實效。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)控體系

【中圖分類號】F239.45；F276.1" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0088-03

1 引言

國有企業(yè)作為推進國家現(xiàn)代化建設(shè)和保障人民共同利益的重要力量，在我國國民經(jīng)濟體系中占有舉足輕重的地位。國有資產(chǎn)是全體人民的共同財富，做大做強國有企業(yè)、促進國有資產(chǎn)增值，具有重要的現(xiàn)實意義。因此，加強對國有企業(yè)的監(jiān)督管理，包括國有企業(yè)自身的內(nèi)部審計監(jiān)督，對確保國有資產(chǎn)不流失、推進建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)具有重要意義。

2024年7月1日修訂實施的《公司法》，明確了有限責(zé)任公司和股份有限公司可以按照公司章程的規(guī)定在董事會中設(shè)置由董事組成的審計委員會，行使本法規(guī)定的監(jiān)事會的職權(quán)，不設(shè)監(jiān)事會或者監(jiān)事。董事會審計委員會是企業(yè)內(nèi)審體系的重要一環(huán)，將監(jiān)事職能賦予審計委員會，提高了審計委員會的重要性，也體現(xiàn)了內(nèi)審對內(nèi)部監(jiān)督的重要性。當前，我國企業(yè)內(nèi)審制度體系相對完善，與國家審計、社會審計共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系。部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍側(cè)重于資產(chǎn)負債損益的財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和審計整改，需充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的咨詢與服務(wù)功能，加強企業(yè)內(nèi)審隊伍建設(shè)，增強企業(yè)內(nèi)審的權(quán)威性，提升與企業(yè)其他內(nèi)部控制部門和外部審計的聯(lián)動性，實現(xiàn)審計共享信息、結(jié)果共用，重視整改與結(jié)果運用，以提高內(nèi)審質(zhì)量與效果。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

2.1 國有企業(yè)內(nèi)部審計制度及內(nèi)審監(jiān)督體系不斷完善

在國家層面，規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計的法律制度涵蓋了宏觀層面的《審計法》《審計法實施條例》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及具體實操層面的《內(nèi)部審計基本準則》等。在這些內(nèi)部審計頂層設(shè)計框架下，國有企業(yè)尤其是較為大型的國有企業(yè)集團，一般都制定了本單位的內(nèi)審制度，明確了內(nèi)審工作的組織管理體系、內(nèi)審職責(zé)、內(nèi)審范圍以及內(nèi)審工作的程序、要求等。在這些制度規(guī)范下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機制逐步完善，形成了由企業(yè)黨組織、董事會、董事會審計委員會、內(nèi)審部門等組成的審計監(jiān)督體系。企業(yè)黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審工作，董事會負責(zé)設(shè)置內(nèi)審部門與職權(quán)劃分、制定內(nèi)部審計管理制度、編制審計計劃、決定董事會審計委員會主任及委員等，董事會審計委員會指導(dǎo)、評估、協(xié)調(diào)溝通企業(yè)內(nèi)部審計工作，內(nèi)審部門負責(zé)內(nèi)部審計工作的具體開展與執(zhí)行。除企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督體系不斷完善外，內(nèi)審工作標準、具體流程和結(jié)果運用也逐步細化，使內(nèi)審制度切實有效落地。

2.2 內(nèi)部審計由企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，具有一定獨立性

獨立性是企業(yè)內(nèi)審有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件，根據(jù)內(nèi)審制度規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)審部門在本企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，向其負責(zé)并報告工作。具體工作中，國企董事長具體分管內(nèi)審工作，是內(nèi)審工作的第一責(zé)任人，國有獨資公司、上市公司還在董事會下設(shè)立審計委員會，具體指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審工作，進一步增強了企業(yè)內(nèi)審的獨立性。內(nèi)審部門僅負責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作，不負責(zé)內(nèi)審對象業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的決策與執(zhí)行，這在制度層面給予了內(nèi)審部門較高的獨立性，但該獨立性主要體現(xiàn)在組織構(gòu)架的獨立上。在企業(yè)實際經(jīng)營中，內(nèi)審部門當然屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其績效考核、薪酬福利待遇均取決于公司內(nèi)部考核，與公司本身及其他部門的考核緊密關(guān)聯(lián)，加之崗位職級的差別，使得內(nèi)審人員在對本公司或下屬子公司進行審計時，對事件的判斷和意見表達會受到干擾，因此內(nèi)審獨立性和效果發(fā)揮有限。

2.3 企業(yè)內(nèi)審與外部審計協(xié)作，強化對國有企業(yè)的審計監(jiān)督

按照審計實施主體的不同，審計被分為內(nèi)部審計、國家審計、社會審計，其中后兩種審計統(tǒng)稱外部審計。一般情況下，除一些專項審計外，國有企業(yè)每年都會經(jīng)歷社會審計機構(gòu)對其財務(wù)報告進行的財務(wù)審計，并在一定期限內(nèi)接受國家審計，對國有企業(yè)落實國家宏觀經(jīng)濟政策、省委省政府戰(zhàn)略部署以及財務(wù)會計信息的真實性、重大經(jīng)營活動、內(nèi)控制度等進行監(jiān)督審查。除這些外部審計監(jiān)督外，國有企業(yè)還會對本單位及所屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等情況進行內(nèi)部審計，通過發(fā)現(xiàn)整改問題，提升公司治理水平，改進經(jīng)營管理，將內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟管理效益，最終實現(xiàn)提升公司經(jīng)濟效益和企業(yè)價值的目標。總之，國有企業(yè)的外部審計和內(nèi)部審計共同作用，對國有企業(yè)形成全方面、無死角的審計監(jiān)督。

3 國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

3.1 企業(yè)內(nèi)審工作的全面性有待提高，審計增值效果不明顯

雖然很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計制度較為完善，但仍存在企業(yè)內(nèi)審制度實操性欠缺的問題，對于企業(yè)的經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理沒有相對具體明確的界定，使得內(nèi)部審計部門的崗位職責(zé)清晰度不夠。例如，企業(yè)內(nèi)審工作會根據(jù)需要向社會購買審計服務(wù)，這極易引發(fā)企業(yè)內(nèi)審與外部審計在執(zhí)行職責(zé)、提供決策支持時的角色模糊問題[1]，且很多企業(yè)的內(nèi)審工作內(nèi)容集中在對資產(chǎn)負債損益的財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及審計整改等方面，相較于審計署在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中賦予的12項監(jiān)督職責(zé)仍存在差距，尤其是在全面覆蓋重要業(yè)務(wù)、重大風(fēng)險等方面，內(nèi)審發(fā)揮的日常監(jiān)督效能相對不足，向經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴展有限，內(nèi)審的廣度和深度有待拓展；部分企業(yè)的內(nèi)審工作仍集中在程序執(zhí)行合規(guī)性監(jiān)督方面，內(nèi)審的分析評價職能發(fā)揮相對欠佳；對于一些子公司較多的集團企業(yè)、人數(shù)較少的基層國有企業(yè)，存在內(nèi)審監(jiān)督不足，甚至監(jiān)督空白，長期不進行內(nèi)審的現(xiàn)象，無法體現(xiàn)內(nèi)審對提升企業(yè)風(fēng)險管控能力和競爭力水平的作用，將內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益更是無從談起。

3.2 企業(yè)內(nèi)審的事前預(yù)防和事中監(jiān)督作用相對薄弱

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審逐步由傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督審計向風(fēng)險審計方向轉(zhuǎn)變，更注重企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險識別與管理效能，注重對企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各相關(guān)部門的風(fēng)險識別與管理，尤其是對發(fā)現(xiàn)的重點問題、普遍問題提出管理建議，以提升企業(yè)風(fēng)險管控與企業(yè)治理水平。但目前企業(yè)內(nèi)審部門或崗位基于公司治理流程和部門崗位職能限制，還存在以事后審計監(jiān)督和合規(guī)性審計為主的現(xiàn)象，事前防范較少，不能對企業(yè)經(jīng)營活動作出全面科學(xué)準確的評估，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中各個環(huán)節(jié)可能存在的管理偏差，事前、事中監(jiān)督效能較低，不能做到從源頭上消除風(fēng)險隱患，無法防患于未然。

3.3 內(nèi)審人員素質(zhì)有待提升，內(nèi)審方法較為單一

為落實國家及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、加強國有企業(yè)內(nèi)部審計，國有企業(yè)一般按照規(guī)定要求，設(shè)置內(nèi)審部門從事內(nèi)審工作，對于人數(shù)較少的國有企業(yè)，則設(shè)置內(nèi)審專崗。但仍然存在內(nèi)審部門或?qū)徲韶攧?wù)部門、法務(wù)合規(guī)部門或員工兼任的情況，這就造成內(nèi)審人員在開展內(nèi)審工作時，習(xí)慣性從自身工作角度出發(fā)，帶有財務(wù)、法務(wù)固化思維，專業(yè)比較單一，缺少審計專業(yè)素養(yǎng)和知識結(jié)構(gòu)。由于人員數(shù)量少、知識結(jié)構(gòu)單一、部門工作交叉多，國有企業(yè)對購買第三方服務(wù)依賴嚴重。同時，部分國有企業(yè)內(nèi)審方法單一、手段落后，對數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用不足，容易造成內(nèi)審工作流于形式。

3.4 企業(yè)內(nèi)審與企業(yè)其他內(nèi)控部門及外部審計貫通不夠

企業(yè)內(nèi)審部門與其他內(nèi)部監(jiān)督部門如紀檢監(jiān)察、財務(wù)、合規(guī)、風(fēng)控等共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控體系。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)審部門與其他內(nèi)控部門，往往按照各自部門崗位職能履職，各自為政，未形成有效的監(jiān)督合力。按照《審計法》規(guī)定，國家審計對企業(yè)內(nèi)審有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，但對于企業(yè)來說，審計機關(guān)是外部機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)審自揭傷疤、自我否定的積極性不大，存在與審計機關(guān)溝通時，內(nèi)審信息和結(jié)果盡可能模糊，審計信息交流不暢的問題。對于向股東負責(zé)的社會審計，是對企業(yè)財務(wù)狀況進行審計，主要是由財務(wù)部門負責(zé)對接溝通，如此，造成企業(yè)內(nèi)審部門不僅與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門協(xié)同不夠，同時會存在與外部審計溝通不到位的情況。在開展具體審計工作時，企業(yè)可能同一時期面臨內(nèi)審、國家審計和社會審計，尤其是內(nèi)部審計與外部審計還在某些領(lǐng)域存在審計內(nèi)容交叉的情形，但企業(yè)內(nèi)審與外部審計沒有明確的協(xié)調(diào)機制，3種審計往往各自獨立開展，這會造成審計時間的沖突、資源的浪費。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題進行結(jié)論評價時，如內(nèi)部審計與外部審計發(fā)生分歧，甚至審計結(jié)果可能存在偏差，但三方審計沒有明確的權(quán)限劃分，整合難度相對較大，影響最終的審計結(jié)論與審計效率。

4 關(guān)于進一步發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的建議

4.1 從思想上重視內(nèi)審，加強事前預(yù)防和事中監(jiān)督

隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)代國有企業(yè)面臨的風(fēng)險也在“升級翻新”，風(fēng)險更加隱蔽，手段更加多樣化和復(fù)雜化，為此更應(yīng)切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督職能，及時將風(fēng)險化解在企業(yè)內(nèi)部或事前、事中。國有企業(yè)要切實落實企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作的要求，決策層和管理層要從思想上重視內(nèi)部監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督落在具體工作中，對于集團公司中未設(shè)審計部門的子公司或人員力量薄弱的公司，其內(nèi)審工作可由上一級內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)，使國有企業(yè)內(nèi)審工作不留死角、內(nèi)部監(jiān)督不流于形式，切實做好企業(yè)內(nèi)審年度工作計劃，加大日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和項目監(jiān)督力度。在做好事后監(jiān)督的同時，與其他內(nèi)控部門聯(lián)動，尤其是在業(yè)務(wù)開始階段就參與監(jiān)督，提高內(nèi)審的前瞻性和預(yù)防性，使得內(nèi)審監(jiān)督向前一步，加強事前預(yù)防和事中監(jiān)督，爭取實現(xiàn)日常實時監(jiān)督。

4.2 注重豐富內(nèi)審手段，提高內(nèi)審質(zhì)量

國有企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)審流程與方法，在運用查閱分析、核對抽查等審計方式時，注重與大數(shù)據(jù)結(jié)合，有效利用非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，加強審計信息化建設(shè)，逐步形成一套完整的流程化內(nèi)審工作標準與程序，逐步提高審計工作效率。同時，可以將外部審計成果作為線索進行深挖，以點帶面，節(jié)省審計資源；優(yōu)化審計方法，內(nèi)審人員要從審計檔案走向?qū)嵉刈咴L，使得審計更貼合企業(yè)實際；探索建立內(nèi)審工作獨立的考核體系，減少被審計對象對內(nèi)審部門績效評價的影響，使得內(nèi)審人員能更充分地揭露業(yè)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，提出切實可行、操作性強的審計意見，而不是為了內(nèi)審而內(nèi)審，并且要提供高質(zhì)量的內(nèi)審報告，為企業(yè)發(fā)展提供更有深度和廣度的發(fā)展建議。

4.3 加強內(nèi)審結(jié)果運用，提升內(nèi)審權(quán)威性

加強內(nèi)審結(jié)果運用和成果轉(zhuǎn)化，對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)加強分析研判，對具有典型性、普遍性和傾向性的問題，要制定或完善相關(guān)制度與機制，建立健全內(nèi)控措施，杜絕同類問題的再次發(fā)生。因企業(yè)內(nèi)審部門沒有管理裁決權(quán)和處罰權(quán)，對于內(nèi)審部門提出的問題，一些國有企業(yè)內(nèi)部存在紙面整改、數(shù)字整改等整改力度不足、整改措施不力的虛假整改問題，進而影響了內(nèi)部審計的效果。因此，推動審計整改落實是內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)，必須重視審計問題整改，可將審計整改情況納入年度考核，將審計整改結(jié)果作為干部績效考核、任免、獎懲的重要參考標準。通過內(nèi)審成果運用，加強內(nèi)審問題整改落實，明確整改期限與責(zé)任人，使得企業(yè)內(nèi)部重視內(nèi)審，提升企業(yè)內(nèi)審部門地位和內(nèi)審的權(quán)威性[2]。

4.4 加強復(fù)合型內(nèi)審人才隊伍建設(shè)，不斷滿足內(nèi)審工作需求

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審已從差錯糾偏發(fā)展為對企業(yè)經(jīng)營管理進行分析評價，為公司治理提出完善意見和建議，這對內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)審隊伍能力水平的高低，很大程度決定了其所提出的意見或建議，能否獲得企業(yè)主要負責(zé)人和被審計對象的高度認同，以及內(nèi)審部門在內(nèi)審工作中是否有話語權(quán)和權(quán)威性。因此，應(yīng)選配或從外部引入經(jīng)驗豐富且理論功底扎實的員工從事內(nèi)審工作，加強內(nèi)審人員在法律、審計、會計、業(yè)務(wù)和產(chǎn)業(yè)等方面的知識儲備和經(jīng)驗歷練，滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險控制與管理的職能要求，成為復(fù)合型人才和企業(yè)的行家里手，做到獨立、客觀、公正審計。同時，面對企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，支持保障多途徑對內(nèi)審人員進行培訓(xùn)，可“以審代訓(xùn)”，探索建立符合自身發(fā)展要求的內(nèi)審人員交流機制，實現(xiàn)多崗位歷練，使企業(yè)內(nèi)審人員任職能力與企業(yè)發(fā)展需求相匹配，減少對購買社會中介機構(gòu)審計服務(wù)的依賴。

4.5 加強與企業(yè)其他內(nèi)控部門及外部審計的聯(lián)動，實現(xiàn)信息共享

內(nèi)部審計和外部審計在審計內(nèi)容、強制性及服務(wù)對象等方面雖有所區(qū)別，但其最終目的是一致的，即規(guī)范并促進企業(yè)的健康合規(guī)及長久發(fā)展。企業(yè)內(nèi)審部門更熟悉本企業(yè)具體經(jīng)營運作情況和具體常用法律法規(guī)及政策，尤其是集團和企業(yè)內(nèi)部的制度和管理規(guī)范，外部審計則更精通規(guī)范整個行業(yè)的基礎(chǔ)法律法規(guī)及財務(wù)報告。內(nèi)外部審計應(yīng)積極聯(lián)動形成合力，發(fā)揮各自長項，為企業(yè)提供一個既滿足自身發(fā)展需求，又符合行業(yè)法律法規(guī)及政策合規(guī)要求的監(jiān)督標準。同時，企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)加強與企業(yè)紀檢監(jiān)察、法律合規(guī)、審計風(fēng)控、組織人事等內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合。對于內(nèi)部監(jiān)督的實施，應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，做到能共同實施的監(jiān)督事項，盡可能共同實施；對于發(fā)現(xiàn)的問題，實現(xiàn)信息共享，共同整改落實，重視內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果共用，真正實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督良性互動和資源的有效利用，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的透明度和影響力。

5 結(jié)語

為充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計在促進企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、提高公司治理水平和風(fēng)險防范方面的重要作用，應(yīng)進一步加強并重視內(nèi)審工作，提高內(nèi)審獨立性，完善企業(yè)內(nèi)審標準化流程，明確內(nèi)審范圍，豐富內(nèi)審手段與方法，加強對內(nèi)審人員專業(yè)性和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高內(nèi)審質(zhì)量，提升內(nèi)審權(quán)威性，加強內(nèi)審結(jié)果運用和整改，注重與企業(yè)其他內(nèi)控部門和外部審計的協(xié)同，使內(nèi)部審計真正成為推動國有企業(yè)治理水平提升的重要力量，進而促進國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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