對耕地占用稅協同共治的思考

黨的十八大以來，黨中央對生態文明建設提出一系列新思想新理念新戰略，形成了習近平生態文明思想，提出“山水林田湖草沙是生命共同體”，強調要嚴格保護耕地，健全耕地草原森林湖泊休養生息制度。長期的稅收實踐證明，耕地占用稅在促進合理利用土地，保護耕地資源，提升耕地質量方面發揮了積極的作用。從《中華人民共和國耕地占用稅法》相關要求和稅法實施情況來看，耕地占用稅的課稅對象、征管地域及機制等具有特殊性，其征管工作涉及多個政府職能部門，需建立健全涉稅信息共享機制和工作配合機制，實行部門協同共治。

耕地占用稅協同共治的背景和概念

耕地是糧食生產中最基本和最重要的生產資料，我國人口眾多，但人均耕地資源嚴重不足，特別是改革開放后，隨著經濟建設和城鎮現代化建設的高速發展，一些亂占耕地違規從事非農業建設、建房現象時有發生，給糧食安全帶來了挑戰。為抑制非農業建設濫占耕地，確保我國耕地的數量和質量，有力保障我國國民的糧食供給，國務院于1987年頒布實施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，對占用耕地或者其他農用地從事非農業建設的主體征收耕地占用稅。該暫行條例出臺后，在制止單位或個人濫占耕地從事非農業建設上發揮了顯著的調節作用。為更好地貫徹稅收法定原則，堅持耕地數量、質量、生態“三位一體”保護，進一步合理配置土地資源，2018年12月29日，十三屆全國人大常委會第七次會議審議通過了《中華人民共和國耕地占用稅法》，自2019年9月1日起實施。可以說，耕地占用稅法的實施，是貫徹習近平生態文明思想、落實稅收法定原則、完善生態稅收體系的一項重要成果。

不同于增值稅、所得稅等主要依靠稅務部門內部征管的稅種，耕地占用稅是與外部門聯系最廣泛、協作最密切的稅種之一。耕地占用稅的征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農用建設的行為，稅收征管涉及到自然資源、農業農村、水利、生態環境等多個政府職能部門。《中華人民共和國耕地占用稅法》第十三條明確規定：“稅務機關應當與相關部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。”《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》第三十條規定：“各省、自治區、直轄市人民政府應當建立健全本地區跨部門耕地占用稅部門協作和信息交換工作機制。”根據上述規定，我們可以對耕地占用稅的協同共治進行界定，在耕地占用稅征管過程中，稅務、自然資源、農業農村、水利等部門應通過共享資源、信息交換、部門協作方式來共同實現精準、高效征收耕地占用稅的目標，確保稅款及時足額入庫。其中，具有征稅權的稅務部門為主導，具有協稅義務的自然資源、農業農村、水利、財政等部門積極協作，定期向稅務機關提供農用地流轉、臨時占地等信息，并在稅務機關征收和管理耕地占用稅的工作中予以配合，從而提高耕地占用稅征管工作的效率。

耕地占用稅協同共治的基本狀況

耕地占用稅法實施以后，確立了耕地占用稅“稅收共治”的征管模式，即稅務部門和相關政府職能部門各司其職、分工協作，共同完成耕地占用稅的征收管理。

一是建立共享機制。耕地占用稅的征收管理與國家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等密切相關，基礎工作涉及自然資源、生態環境、農業農村、水利等多個部門。為提升征管質效，各級稅務部門積極與外部門加強協作溝通，建立涉稅信息共享機制和工作配合機制。

二是進行數據交換。由同級相關部門通過紙質、電子儲存介質或政府信息平臺等方式定期或不定期交換涉稅信息，包括自然資源部門提供農用地轉用信息、臨時用地信息、違法用地處罰信息等，農業農村部門提供占用園地、農田水利用地、養殖水面以及其他農用地信息等。

三是開展涉稅事項認定及復核認定。認定事項主要涉及復墾驗收認定、毀損耕地時間認定、未經批準占用耕地時間認定。復核事項內容涉及占地時間、占地面積等數據。耕地占用稅法實施以來，不少稅務部門將需復核的事項提請相關部門進行復核認定，受理部門基本能積極配合，為確定耕地占用稅的計稅依據起到了重要作用。

雖然部門協同共治取得了良好成效，但各地在工作開展中也存在一些亟待解決的問題。比如各級稅務部門與其他管理部門存在溝通機制還不夠順暢、涉稅信息共享還不夠規范、相關涉稅事項還不夠明確等問題，易導致稅款的遲征或漏征，引發涉稅風險和執法風險。

優化耕地占用稅協同共治的建議

一是強化頂層制度設計。建議從國家部委層面聯合下發規范性文件的形式，加強制度保障。列出職責清單，明確各部門責任；規范信息傳遞、申報受理、優惠享受、認定復核、風險管理等環節全操作流程，便于統一貫徹執行；明確涉稅信息共享的渠道、方式、內容；明確相關涉稅事項的政策解讀、統一相關文書和下發時限、方式，提升征管質量。

二是加強稅源源頭管控。稅務部門要主動加強與財政、自然資源、農業農村、水利、生態環境等部門的協調溝通，嚴格落實耕地占用稅涉稅信息共享機制，優化外部門數據的獲取方式、儲存方式，消除因信息不對稱形成的執法風險，完善源頭管控機制，落實好“先稅后證”要求。

三是完善信息系統建設。可在“金稅四期”中完善稅源采集模塊，增加與自然資源等主管部門的接口，自動接收、分析、篩選農用地轉用信息和臨時占用、未批先占等涉稅信息，形成未征、已征稅款信息，同時在申報耕地占用稅時實現相關數據的預填功能，提高申報數據質量。

四是優化辦稅便利服務。耕地占用稅征管過程涉及耕地轉用申請、審批、出讓、登記、繳稅、辦證等多個業務部門，各部門應以服務納稅人繳費人為中心，優化資源整合，持續推進辦稅規范化、便利化建設。創新業務聯辦，實行土地交易全業務一體化辦理，聯合制作辦事指南，努力實現“全程網辦”“一網通辦”，及進跟進解決問題，進一步減輕納稅人辦稅負擔，營造高效便民的稅收營商環境。

作者單位：國家稅務總局湖北省稅務局