生產制造企業(yè)全面預算管理的重點分析與改善建議

摘要：預算管理是企業(yè)提高競爭力，提升經濟效益的重要手段，對企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用。生產制造企業(yè)只有運用好預算管理工具，實行精細化管理，將預算管理與企業(yè)業(yè)務活動有效結合，降低企業(yè)經營風險，科學防范各種風險，才能推動企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。文章圍繞預算管理工作展開分析，提出閉環(huán)管理理念，借助預算管理體系規(guī)范企業(yè)經營活動，有效調動各部門員工的積極性，提高參與度，充分發(fā)揮各崗位職能與作用，更好地推動預算管理工作的開展，進而實現企業(yè)不斷發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

關鍵詞：生產制造企業(yè)；全面預算管理；精細化管理；戰(zhàn)略目標

中圖分類號：F425文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）33-0167-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.33.041

1引言

生產制造企業(yè)應當以市場為核心，做好市場調研與分析工作，了解當前形勢下生產制造行業(yè)的發(fā)展趨勢與背景，以及競爭對手的銷售策略與綜合實力，深挖市場需求，做好生產計劃與銷售計劃編制工作，并對成本費用進行細化分析，落實到不同的價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，合理匹配資源，分步實現目標。生產制造企業(yè)需要對預算管理各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)督，將目光聚焦在預算管理整個過程與執(zhí)行結果方面，構建全過程的監(jiān)督體系，包括預算編制源頭管控、預算執(zhí)行過程監(jiān)督、預算績效評價結果反饋與應用環(huán)節(jié)，嚴控各項支出，不斷提高資金使用效率。

2全面預算管理重要性分析

2.1提升企業(yè)精細化管理水平

生產制造企業(yè)資金密集，成本高，企業(yè)要想提高經濟收益，就必須實行精細化管理，降低企業(yè)風險。企業(yè)引進管理會計思想，制定預算管理目標，合理籌劃企業(yè)未來的經濟活動，對企業(yè)各項活動進行細致的安排，合理配置各項資源，能夠實現各個部門之間的有效聯系，進而提高企業(yè)經營管理水平[1]。

2.2提高各項資源的利用率

企業(yè)將戰(zhàn)略目標層層落實到各項具體的業(yè)務活動中，圍繞企業(yè)預算管理目標開展工作，做好各項活動的預測與規(guī)劃工作，根據實際情況有效整合各項資源，確保資源可以得到有效的利用，能夠避免資源浪費，推動企業(yè)不斷發(fā)展。

3生產制造企業(yè)全面預算管理的重點分析

3.1管理范圍

預算管理是一項系統(tǒng)、全面的工作，企業(yè)必須樹立精細化管理意識，針對本企業(yè)全價值鏈各個環(huán)節(jié)實行預算管理，包括研發(fā)設計、生產、銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)只有強化全過程管控，將全部支出都納入預算管理范圍內，才可以全面提升預算管理的成效。

3.2預算執(zhí)行與落實

預算管理理念與目標的有效落實，能夠幫助預算管理發(fā)揮其作用與優(yōu)勢。因此，生產制造企業(yè)應當將重心放在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，嚴格落實與遵循預算管理體系與流程，分步驟地落實與執(zhí)行具體的目標與各項任務指標，將預算管理落到實處，發(fā)揮其應有價值。

4生產制造企業(yè)全面預算管理的對策

4.1確定預算管理目標，健全預算管理體系

第一，預算管理目標的確定，有助于生產制造企業(yè)明確預算管理的具體目標與方向，準確把握預算管理的關鍵節(jié)點，有效指導企業(yè)預算管理活動的有序開展。生產制造企業(yè)需加強整體戰(zhàn)略目標的研究與分析，將整體的戰(zhàn)略目標分解成多個短期的目標，明確企業(yè)短期內的發(fā)展方向，引進管理會計思想，借助管理會計職能與優(yōu)勢，合理預測與籌劃企業(yè)未來的生產與銷售活動，結合企業(yè)各個項目的實際情況，確定預算管理目標，合理協調各項資源，確保預算管理工作有序開展[2]。

第二，生產制造企業(yè)應當重點關注預算管理體系的構建與完善，構建預算管理全過程的管理體系，狠抓制度建設，不斷健全完善長效預算管理機制，圍繞企業(yè)整體預算管理目標與原則，明確預算編制、預算執(zhí)行、調整與預算考核等體系的相關工作流程、辦法，有效約束與規(guī)范各個部門人員的工作行為。例如，生產制造企業(yè)需要完善預算考核體系，進一步明確預算績效管理內容和職責，細化各個環(huán)節(jié)的操作流程，構建預算績效考核指標體系，結合本企業(yè)實際情況與各個崗位的工作職責，合理設計多維度的績效考核指標，全面衡量與考核各個崗位人員預算執(zhí)行的具體表現與預算執(zhí)行成果，壓實責任，形成強大工作合力，統(tǒng)籌推進預算績效管理工作。

第三，預算管理工作離不開各個部門人員的大力支持，生產制造企業(yè)應當加強組織建設，健全預算管理組織體系，為企業(yè)預算管理工作提供人力保障與支持。生產制造企業(yè)應當根據實際需要，設置專門的預算管理各個層級的機構，例如設置預算管理委員會，下設預算辦公室，形成健全的組織架構，明確各個崗位人員的工作職責，加大協調力度，進一步提高各部門之間的協同性。

4.2增強預算管理意識，全面落實預算目標

第一，企業(yè)要加大預算管理宣貫力度，針對企業(yè)全體人員加強培訓，大力宣傳預算管理理念與重要作用，分解與落實預算管理目標，落實責任部門及責任人，促使各部門自覺加強預算工作的參與度，增強預算管理意識，在日常工作中主動跟進預算執(zhí)行進度，積極溝通和解決預算執(zhí)行中遇到的困難。為了進一步規(guī)范預算管理行為，強化財務監(jiān)督管理，加快預算執(zhí)行進度，切實提高資金使用效益，企業(yè)應當定期組織召開預算培訓與分析會，加強對企業(yè)當前預算管理目標與具體方向的分析，準確把握當前預算管理工作面臨的新形勢，樹立預算意識，著力從制度建設、業(yè)務能力等方面提升預算管理水平。

第二，企業(yè)管理者要將目光聚焦在全面預算管理活動中，主動學習與了解預算管理方式，帶頭遵守預算管理制度與流程，積極貫徹落實預算管理目標，做好預算績效考核與獎懲激勵工作，提高員工的重視度及參與度。各崗位人員也應當積極貫徹落實預算管理相關體系與流程，及時記錄與匯報各個項目實施進度及預算支出情況，并對各個項目實施進度緩慢、預算執(zhí)行率低等原因進行分析，統(tǒng)籌調度各項資源，保障預算管理工作有效開展。

4.3科學編制預算，提高預算的合理性

預算編制的科學性，直接影響預算執(zhí)行效果與管理效率，進而影響預算管理效用。

第一，生產制造企業(yè)要想科學編制預算，就必須加強對市場行業(yè)發(fā)展的動態(tài)分析，做好市場數據的比較分析工作，充分考慮本企業(yè)生產工藝以及市場供需情況等，結合企業(yè)的生產情況，合理預測預期成本與收益，做好資源分配工作，提高預算管理的可行性[3]。生產制造企業(yè)應當加強對全價值鏈各個環(huán)節(jié)的分析工作，將采購、生產與銷售等環(huán)節(jié)都納入預算編制的范圍內，構建預算編制體系與流程，明確預算編制的程序，對各部門職責分工、權限予以規(guī)定，合理設立相應的崗位，確保預算編制工作的合規(guī)性。具體為：財務部門組織企業(yè)各部門開展下年度經營性、生產性等支出計劃編制工作，依據上年度生產經營計劃執(zhí)行情況編制企業(yè)年度整體經營管理目標，完善企業(yè)年度經營責任目標，并將該責任目標進行分析與分解，同步開展預算編制工作，各部門應當嚴格按照財務部門預算工作要求，同步開展預算表格填制工作，完成后交由財務部門匯總，并繪制出企業(yè)年度預算草案，總經理認可后，經預算管理委員會進行審議并交付[4]。

第二，生產制造企業(yè)需創(chuàng)新預算編制方法，摒棄傳統(tǒng)的編制方法，充分研究與分析各種預算編制方法的優(yōu)勢與缺點，并結合企業(yè)的實際情況，選擇適宜的編制方式，提高預算編制的合理性。例如，生產制造企業(yè)應當采用滾動預算或者彈性預算的編制方法，預算范圍較寬，全面反映出各種業(yè)務量下所應支付的費用，便于管理者及時了解市場環(huán)境，科學籌劃，從而保障企業(yè)經營管理工作的穩(wěn)定有序進行。

第三，預算編制是一項較為系統(tǒng)的工作，涉及企業(yè)各個崗位人員，企業(yè)要充分調動員工的積極性，構建內部各部門溝通交流機制，使每位員工都可以認識到預算編制工作的重要性，并積極參與進來，確保預算數據的真實性與合理性。

4.4重視預算績效考核，全面提升預算執(zhí)行力度

第一，生產制造企業(yè)要想提升預算執(zhí)行成效，充分發(fā)揮預算管理的作用，就必須重視預算績效考核工作，構建完善的預算績效考核體系，有效融合預算管理與績效管理的理念，借助績效考核綜合衡量與評價各部門預算執(zhí)行的具體結果，了解各部門預算執(zhí)行中的具體問題，改進工作方式，針對預算執(zhí)行的關鍵點展開工作，強化預算績效管理，避免預算流于形式。企業(yè)需明確預算績效考核的目標、原則、流程與具體的工作內容，設置合理的考核標準，對員工預算執(zhí)行過程中的工作態(tài)度、具體表現與執(zhí)行結果加強考核與評價，全面了解預算管理目標的落實與實施情況，著力提高預算管理水平和實施效果。生產制造企業(yè)應當建立預算考核指標體系，包括成本指標、產出指標等，例如，產出指標是對企業(yè)一定時期內產出情況的描述，具體包括數量與質量指標等，綜合分析企業(yè)各項產品的產出情況，測試企業(yè)Lpvw4TbvihKGKbojPJAoxw==預算目標的實施進度[5]。

第二，為了強化預算績效管理工作，生產制造企業(yè)應成立專門的預算績效管理工作組織機構與崗位，明確各個崗位職員的工作范圍與具體的權限，促使其明確自身的工作任務，認真貫徹落實預算管理目標，層層壓實責任，提高了全體人員預算績效活動的參與度，提升了績效管理工作人員的業(yè)務知識與實操水平。

第三，生產制造企業(yè)建立健全績效管理獎懲措施也是一項重要的工作，企業(yè)應完善激勵機制，采取多元化的激勵手段與方式，將績效考核的結果與激勵機制相關聯，對預算管理中表現優(yōu)異的員工進行表揚，對考核不合格的員工要扣減相應的績效工作，還應當針對其理論與技能的薄弱點展開培訓，激發(fā)員工的積極性，促使企業(yè)達到預期目標。

4.5健全預算績效考核反饋機制，加強考核結果應用

一方面，生產制造企業(yè)需建立健全績效考核反饋機制，及時向各職能部門反饋績效考核的結果，促使各個部門人員可以了解到預算執(zhí)行中的問題，從而直面問題，精準糾偏，不斷提高各個員工履職盡責的能力和水平。企業(yè)應當全面對比與分析預期目標與實際結果的差異性，并深入研究產生差異的原因與問題，對各部門預算考核成績與結果進行梳理對比。分別從領導評價、部門互評與日常考核評價等方面對預算執(zhí)行情況進行評價，以書面形式向企業(yè)領導與各個部門管理層發(fā)送考核結果反饋意見書，以表格形式詳細記錄與分析各項工作考核的分值與排序，實事求是地指出各部門需要改進的薄弱工作項目及存在的差距，督促各部門深刻分析短板弱項工作產生問題的原因，詳細制定整改措施，切實抓好問題整改。企業(yè)可以選擇茶話會或預算考評分析專題會議等方式，組織各部門就預算執(zhí)行中的問題進行討論與分析，增強預算績效考核工作的導向性。

另一方面，生產制造企業(yè)必須加強考核結果的應用，將考核結果與領導干部評優(yōu)、優(yōu)秀員工選拔任用、問責追責緊密結合起來，分析預算執(zhí)行效率較低的深層次原因，結合各個部門的實際情況加強分析，從工作實績、綜合評價等方面多維度對比分析，全面掌握企業(yè)各部門領導與員工的工作表現，為企業(yè)準確評價、提拔任用員工奠定基礎。各部門在收到績效考核結果后，應針對本部門存在的問題編制相應的整改方案以及具體落實實施進度，在一定期限內及時整改。對于一些低效與無效的項目及時叫停，待項目整改完成后，視項目具體情況安排預算，績效管理部門應當追蹤督導各個部門整改情況，及時給予專業(yè)的改進意見，促使各項資源得到更好的配置并發(fā)揮其作用。

4.6加強信息化建設，追蹤與監(jiān)控預算執(zhí)行全過程

為了加強預算執(zhí)行管理與監(jiān)督，生產制造企業(yè)應當積極構建預算管理一體化體系，實行全過程的監(jiān)控，規(guī)范資金支付行為，確保資金安全。對生產制造企業(yè)而言，其應當將業(yè)務與財務信息化管理系統(tǒng)有效連接，完善相應的信息化管理模塊，實現業(yè)務—財務端口信息實時共享，企業(yè)可以運用大數據技術對各個項目的完成情況、成本結構以及資金收支活動進行監(jiān)管，突出對重點資金和賬戶的全面監(jiān)控，例如采購環(huán)節(jié)、生產制造環(huán)節(jié)，防范資金支付風險。

事前環(huán)節(jié)，企業(yè)應健全動態(tài)監(jiān)控預警體系，圍繞預算目標，設置風險值，對納入預算管理范圍的各類資金實施動態(tài)監(jiān)控和分級預警，對各項超出預算的支出進行預警，企業(yè)管理者與相關人員應當加強各項資金支出的審核，將各項支出控制在預算范圍內[6]。

事中環(huán)節(jié)，生產制造企業(yè)需要借助信息化系統(tǒng)強化預算執(zhí)行過程監(jiān)控，對可能出現的不當行為或違規(guī)行為予以提醒與阻止，對各個部門預算執(zhí)行的具體表現與已經取得的實際成果加強監(jiān)督與分析，及時了解各個部門的預算執(zhí)行情況，調整預算管理方式，確保預算管理制度的有效落實與執(zhí)行。

事后環(huán)節(jié)，企業(yè)需健全預警信息定期分析報告和工作反饋機制，借助信息化系統(tǒng)及時反饋預算管理活動各個環(huán)節(jié)的相關信息，堅持線上審核與線下核實相結合，從違規(guī)情況、預警級別等方面多角度分析動態(tài)監(jiān)控情況與共性問題，分類提出完善與整改意見，形成全方位的可視化監(jiān)管，保證資金支付安全、準確、規(guī)范。

4.7重視成本分析，強化成本管控

生產制造企業(yè)要想立足于競爭激烈的市場環(huán)境中，就必須形成價格優(yōu)勢，提升利潤空間，因此，生產制造企業(yè)必須強化成本管控，實行戰(zhàn)略成本管理，針對成本產生動因制定合理的成本控制手段，更好地控制各項支出。

第一，企業(yè)應當實施精細化管理，提倡員工樹立節(jié)約意識，杜絕經濟活動中各項浪費現象，增強成本控制意識，進一步降本增效。生產企業(yè)必須重視成本分析工作，深入了解并研究成本結構，了解各個環(huán)節(jié)中預算目標與實際成本費用的差異，找出成本控制的關鍵節(jié)點，對于超支情況制定下一步整改措施，做好各個環(huán)節(jié)中基礎資料的統(tǒng)計工作，結合企業(yè)經營特點與實際情況進行成本分析，增強對成本管控工作的認識，嚴格控制指標，確保生產制造企業(yè)取得較好的經濟效益。生產制造企業(yè)要定期召開成本分析會議，重視產品設計、生產制造與銷售等環(huán)節(jié)的成本管理，對異常消耗數據進行客觀分析，明確成本管理的重點消耗點，對各個環(huán)節(jié)的成本數據進行分析、分解與挖掘，明確成本變化的具體因素，找出成本控制問題線索，實現有效控制成本的目標。

_{evswrQGzAPtTjnqY92Pn+b5Fyd0beudDjzkJE0HyUUc=}第二，生產制造企業(yè)在做好成本分析工作上要強化成本管理與控制，通過成本分析明確成本管理的突出問題，進而采取有效的手段進行管控，全面降低成本支出。企業(yè)要強化考核責任執(zhí)行，明確成本管理的相關制度與標準，構建全過程成本分析與管理機制，對成本管理進行精準要求，進一步夯實全方位過程成本管控責任，及時反映生產過程運行情況及成本變化，細化成本管理指標，實時監(jiān)控成本變動，提高企業(yè)綜合管理水平。為了進一步壓實成本管理責任，強化成本管理，企業(yè)應定期總結生產經營工作，分析成本運行情況，科學分析成本構成，認真做好成本預算控制，嚴控變動成本，強化成本績效考核管理，針對各部門成本管理的執(zhí)行情況做好考核與評價工作，從多方面研究并分析降本增效的路徑與目標，將成本控制作為重點工作任務，抓好生產經營管理活動各個環(huán)節(jié)的工作，保障生產經營活動有序開展，確保成本控制取得實效。

第三，生產制造企業(yè)在開展生產經營活動中需要大量的資金投入，企業(yè)必須抓好全生命周期各個環(huán)節(jié)的管理，強化內部控制，能夠提升成本控制整體效果。生產制造企業(yè)要加強資金收支活動管理，完善資金管理制度，緊盯項目運行管理過程中各項資金支出與收入，加強現金流管理，對每一筆資金支出都進行嚴格的審核，有效控制資金支出，將各項支出控制在預算范圍內，進而增強企業(yè)成本保障能力，保證現金流正常運轉，從而降低企業(yè)資本支出，促進企業(yè)節(jié)約資源，降低成本。

5結語

綜上所述，企業(yè)要想確保預算管理深入推進與預算改革，全體員工必須增強預算管理意識，加強對預算管理相關管理理念與內容的了解，有效分解與落實各項預算指標，促使生產制造企業(yè)經營管理取得顯著成效。另外，預算績效考核結果的及時反饋與應用，能幫助企業(yè)管理者了解各個部門預算管理的問題，掌握預算實際執(zhí)行結果與預算目標的差異，促使企業(yè)改進管理模式，細化預算管理，提高預算管理整體水平。

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［作者簡介］林建芬（1978—），女，漢族，浙江寧波人，本科，中級會計師，研究方向：預算管理。