國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計模式探討

摘要：內(nèi)部審計可以通過評估企業(yè)的內(nèi)部控制和管理機制，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題和不規(guī)范的行為。這有助于提高企業(yè)的運營效率，優(yōu)化資源配置，降低成本，增強競爭力。國有大型企業(yè)集團是我國經(jīng)濟的重要組成部分，提高其效率和競爭力對整體經(jīng)濟的發(fā)展具有積極意義。國有大型企業(yè)集團作為國家資產(chǎn)的代表和管理者，承載著維護國家財產(chǎn)安全和實現(xiàn)公共利益的任務。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并預防潛在的財務風險、職權(quán)不明、信息不透明等問題，確保國有資產(chǎn)的安全和合法使用，保護國家和人民的利益。內(nèi)部審計可以促進企業(yè)的內(nèi)部改革和創(chuàng)新，推動我國經(jīng)濟由傳統(tǒng)的資源驅(qū)動型向以創(chuàng)新為核心的高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；高質(zhì)量發(fā)展

中圖分類號：F276.1文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024） 29-0183-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.29.046

1引言

隨著經(jīng)濟全球化的趨勢不斷加深和市場競爭的不斷加劇，企業(yè)面臨更加復雜和多樣化的風險和挑戰(zhàn)。國有大型企業(yè)集團作為國家資本的重要載體，其運營狀況和財務狀況對國家經(jīng)濟和資本市場穩(wěn)定發(fā)展具有重要影響。因此，加強內(nèi)部審計，提升治理水平成為保障企業(yè)健康發(fā)展、防范風險的重要任務。國有大型企業(yè)集團通常擁有龐大的資產(chǎn)和資源，但由于歷史原因和復雜管理結(jié)構(gòu)，資源配置存在不合理、低效等問題。通過內(nèi)部審計，可以全面了解企業(yè)的資源使用情況，優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率，促進企業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展。

2國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要性

2.1保障企業(yè)資產(chǎn)安全

首先，內(nèi)部審計通過對企業(yè)運作的全面檢查和評估，能夠及時發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)安全相關(guān)的潛在風險和漏洞。它可以對企業(yè)的各項業(yè)務進行審查，了解存在的風險點，并采取相應的預防措施，以防范潛在的威脅和損失。其次，內(nèi)部審計可以對企業(yè)的資產(chǎn)管理制度、流程和操作進行審查，確保其合規(guī)性和有效性。它可以監(jiān)督企業(yè)的資產(chǎn)分配、使用和處置過程，避免資產(chǎn)浪費、濫用和侵占，保障資產(chǎn)的真實性和完整性。再次，內(nèi)部審計有助于評估企業(yè)的內(nèi)部控制體系和安全防護機制，確保其能夠抵御內(nèi)外部的惡意攻擊和非法侵入。它可以發(fā)現(xiàn)并糾正存在的弱點和缺陷，加強對關(guān)鍵資產(chǎn)和敏感信息的保護，提升企業(yè)的信息安全和防范能力。此外，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)并調(diào)查企業(yè)內(nèi)部的不正當行為，如貪污、腐敗、侵占資產(chǎn)等。通過對各項業(yè)務的審查和核實，能夠揭示不當行為，保護企業(yè)資產(chǎn)免受非法侵害，維護企業(yè)的法律和道德形象。最后，內(nèi)部審計有助于確保企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度進行運營，并向內(nèi)外部相關(guān)方提供準確、及時的資產(chǎn)安全情況報告。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督與評估，企業(yè)能夠及時了解自身風險和合規(guī)狀況，避免面臨罰款、訴訟和聲譽損失等不利后果[1]。

2.2促進企業(yè)高效運營

首先，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各項業(yè)務的審查和評估，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足之處。它可以揭示業(yè)務流程中的瑕疵和低效環(huán)節(jié)，并提出改進建議，幫助企業(yè)優(yōu)化運營模式，提高工作效率和生產(chǎn)效益。其次，內(nèi)部審計有助于評估和加強企業(yè)的內(nèi)部控制體系和風險管理機制。通過審計過程中的風險識別和評估，它可以幫助企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制措施，有效管理和規(guī)避各類風險，確保企業(yè)運營的安全和穩(wěn)定。再次，內(nèi)部審計可以對企業(yè)資源的配置和利用情況進行評估。它可以發(fā)現(xiàn)資源浪費和冗余現(xiàn)象，提出合理的資源管理建議，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率，實現(xiàn)運營成本的降低和經(jīng)濟效益的提升。此外，內(nèi)部審計能夠評估企業(yè)各部門和員工的績效情況。通過對績效目標的設定、達成情況的監(jiān)測和評估，它可以為企業(yè)建立科學合理的績效激勵機制，激發(fā)員工的積極性和工作動力，提高整體運營效率和績效水平[2]。最后，內(nèi)部審計可以對企業(yè)的業(yè)務流程進行評估和優(yōu)化。它可以發(fā)現(xiàn)流程中存在的瓶頸和問題，并提出創(chuàng)新性的改進方案，幫助企業(yè)優(yōu)化工作流程，簡化操作步驟，提高決策效率和響應速度。

2.3促進合規(guī)與道德行為

首先，內(nèi)部審計通過審查和評估企業(yè)的運營活動和業(yè)務流程，能夠揭示企業(yè)是否遵守相關(guān)法律法規(guī)、合同約定、內(nèi)部規(guī)章制度等的情況。審計結(jié)果可以為企業(yè)提供合規(guī)性評估報告，幫助企業(yè)了解自身合規(guī)狀態(tài)，并強化員工的合規(guī)意識，從而促使各部門和員工更加注重遵循合規(guī)要求。其次，內(nèi)部審計可以揭示企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)行為，包括財務不正當行為、違規(guī)操作、職務侵占等問題。審計人員可以通過檢查賬目、復核流程、隨機抽查等方式，發(fā)現(xiàn)并監(jiān)督違規(guī)行為的發(fā)生和演變，及時采取糾正措施，從源頭上減少違規(guī)行為的發(fā)生。再次，內(nèi)部審計能夠評估和監(jiān)督員工的道德行為，發(fā)現(xiàn)并糾正不道德行為的發(fā)生。審計人員可以關(guān)注員工的職業(yè)道德、誠信意識等方面，并通過審查員工行為、接受投訴舉報等渠道，發(fā)現(xiàn)和處理不良行為，確保企業(yè)內(nèi)部的道德風險得到有效防范[3]。此外，內(nèi)部審計可以加強企業(yè)的信息披露和透明度，使各級管理人員和員工了解審計結(jié)果和相關(guān)問題，并及時采取改進措施。審計結(jié)果可以作為內(nèi)部問責的依據(jù)，對涉及違規(guī)或不道德行為的個人或部門進行追責，增強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督力度和問責機制。最后，通過積極推行內(nèi)部審計，國有大型企業(yè)集團能夠體現(xiàn)出對合規(guī)和道德行為的重視，增加外界對企業(yè)的信任度。良好的合規(guī)與道德形象能夠幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，提高聲譽和品牌價值，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

2.4保障利益相關(guān)者權(quán)益

首先，內(nèi)部審計可以提供對企業(yè)財務狀況的準確和真實的評估。審計人員通過審查企業(yè)的財務報表、會計記錄等，確保其合規(guī)性和透明度，為投資者提供可靠的信息基礎(chǔ)。投資者可以根據(jù)審計結(jié)果作出明智的投資決策，并獲得對其投資的保護。其次，內(nèi)部審計可以評估企業(yè)的財務穩(wěn)定性和償債能力，確保企業(yè)按時支付債務和利息。審計人員可以審查企業(yè)的負債情況、資產(chǎn)負債表等，發(fā)現(xiàn)潛在的風險并提供相應建議。這有助于維護債權(quán)人的權(quán)益，保障其債權(quán)得到充分履行。再次，內(nèi)部審計可以評估企業(yè)的員工福利待遇、工作環(huán)境等，確保企業(yè)依法履行對員工的權(quán)益承諾。審計人員可以檢查企業(yè)的薪酬制度、勞動合同履行情況等，發(fā)現(xiàn)潛在的違法違規(guī)行為，并提出改進建議。這有助于維護職工的權(quán)益，提高員工的工作滿意度和凝聚力。此外，內(nèi)部審計可以評估企業(yè)與供應商的合作關(guān)系和交易執(zhí)行情況。審計人員可以審查采購合同、付款記錄等，確保供應商得到公平對待，并按時支付貨款。這有助于維護供應商的權(quán)益，維持供應鏈的穩(wěn)定和順暢。最后，內(nèi)部審計可以確保企業(yè)依法履行社會責任，遵守相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范。審計人員可以評估企業(yè)的環(huán)境保護措施、安全生產(chǎn)情況等，發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)行為并提出改進措施。這有助于維護社會公眾的權(quán)益，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展符合社會的期望和要求。

3國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計存在的問題

3.1審計獨立性問題

國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計獨立性問題是指審計人員在履行職責時受到干預或影響，導致審計結(jié)果不準確或無法真實反映企業(yè)的財務狀況和運營情況的現(xiàn)象。審計獨立性是保證審計工作客觀、公正和可信的核心要素。審計獨立性問題可能出現(xiàn)的原因包括：第一，管理層壓力。企業(yè)管理層可能對審計工作施加壓力，試圖影響審計結(jié)果以符合其自身利益。這種壓力可能來自經(jīng)濟利益、政治因素或其他利益相關(guān)方的期望。第二，關(guān)聯(lián)交易和利益沖突。國有大型企業(yè)集團內(nèi)部存在復雜的關(guān)聯(lián)交易和利益沖突情況。審計人員可能因為與相關(guān)方存在利益關(guān)系，而無法保持獨立并進行客觀的審計工作。第三，缺乏審計規(guī)范和制度保障。國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計規(guī)范和制度可能相對薄弱，缺乏明確的審計程序、責任分工和監(jiān)督機制，容易造成審計人員在實踐中的獨立性缺失[4]。

3.2資源不足問題

首先是人力資源缺乏，審計所需的專業(yè)人員數(shù)量不足，無法滿足復雜企業(yè)集團的審計需求。由于審計工作需要工作人員具備一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗，缺乏適當?shù)膶徲嬋藛T會導致審計工作的質(zhì)量下降。其次是技術(shù)和信息系統(tǒng)更新不及時，現(xiàn)代審計工作離不開信息技術(shù)的支持，包括審計軟件、數(shù)據(jù)分析工具和信息系統(tǒng)。再次是企業(yè)集團內(nèi)部可能缺乏先進的技術(shù)設備和信息系統(tǒng)，無法提供必要的技術(shù)支持。最后是財務和經(jīng)濟資源投入，進行審計工作需要一定的財務和經(jīng)濟資源投入，包括調(diào)查取證、數(shù)據(jù)分析、出差費用等。如果企業(yè)集團內(nèi)部對審計工作的資源投入不足，可能導致審計范圍的縮小或者工作的不完整。

3.3監(jiān)督機制不完善問題

國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計存在監(jiān)督機制不完善的問題，這可能導致以下情況：第一，缺乏獨立的監(jiān)督機構(gòu)。在一些企業(yè)集團中，缺乏獨立的審計監(jiān)督機構(gòu)或機構(gòu)的獨立性受到質(zhì)疑。審計工作缺乏有效的外部監(jiān)督，容易造成審計結(jié)果的不準確或受到干擾。第二，監(jiān)督職責不明確。審計工作的監(jiān)督職責和權(quán)限被模糊化或分散在多個部門之間。這可能導致責任不明確，監(jiān)督職能發(fā)揮不充分，無法對審計工作進行有效監(jiān)督。第三，內(nèi)外部合作不足。企業(yè)集團內(nèi)部與外部監(jiān)管機構(gòu)之間的合作和協(xié)調(diào)不足。缺乏有效的信息共享和溝通渠道，導致監(jiān)管機構(gòu)無法及時獲得審計結(jié)果并采取相應行動。

3.4信息披露不透明問題

企業(yè)集團在審計結(jié)果的披露上存在缺乏透明度的情況。出具審計報告后，可能沒有及時公開披露給股東、投資者和其他利益相關(guān)方，導致他們無法了解企業(yè)的真實財務狀況和經(jīng)營情況，進而可能通過虛假報表、隱瞞損失或盈利、隱匿債務等手段來掩蓋真實的財務狀況。這樣的行為會誤導投資者和其他利益相關(guān)方，損害市場秩序和公平性。企業(yè)還可能通過與關(guān)聯(lián)方之間的交易來隱藏真實的財務信息。這些交易可能存在非正當利益轉(zhuǎn)移、虛增成本或減少利潤等問題，影響對企業(yè)經(jīng)營狀況的正確判斷。

4國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計模式探討

4.1獨立審計模式

獨立審計模式是國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計的一種常見方式。在獨立審計模式下，企業(yè)集團會設立專門的審計部門，或委托外部獨立的審計機構(gòu)來進行審計工作，以確保審計過程的客觀性和公正性。以下是獨立審計模式的一些特點和優(yōu)勢：第一，客觀獨立。獨立審計模式可以減少利益沖突，并確保審計結(jié)果的客觀性和獨立性。審計人員不受其他部門的影響和干擾，能夠更加公正地評估企業(yè)財務狀況和內(nèi)部控制體系。第二，專業(yè)能力。獨立審計機構(gòu)通常擁有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，在審計方面具備較強的技術(shù)能力。他們能夠有效地應對復雜的財務事務和風險管理問題，提供專業(yè)的審計服務。第三，提供建議。獨立審計機構(gòu)在審計過程中還可以向企業(yè)提供改進建議和意見，幫助企業(yè)改進內(nèi)部控制和風險管理體系。這有助于提高企業(yè)的運營效率和風險防范能力。第四，法律合規(guī)。獨立審計模式有助于確保企業(yè)的財務報告符合法律法規(guī)和會計準則的要求。審計人員可以對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行全面檢查，提供合規(guī)性的保障[5]。

當然，在采取獨立審計模式時，也需要注意以下問題：首先是費用，獨立審計機構(gòu)通常收費較高，這對于企業(yè)來說可能增加成本負擔。因此，需要仔細評估審計費用與審計質(zhì)量之間的平衡。其次是信息共享，獨立審計機構(gòu)在進行審計時，需要與企業(yè)內(nèi)部部門進行充分的信息共享。企業(yè)應確保審計人員能夠獲取到所需的信息和數(shù)據(jù)，同時也要注意保護敏感信息的安全性。最后是管理層支持，獨立審計模式需要企業(yè)的管理層積極支持和配合。管理層應重視審計結(jié)果，及時采取行動改進企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理。總體而言，獨立審計模式是一種有效的國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計方式，它能夠確保審計工作的客觀性和獨立性，提供專業(yè)的審計服務并幫助企業(yè)改進內(nèi)部控制和風險管理體系。在實施過程中，需要充分考慮費用、信息共享和管理層的支持與配合。

4.2內(nèi)部審計模式

內(nèi)部審計模式是國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計的另一種常見方式。在內(nèi)部審計模式下，企業(yè)集團設立專門的內(nèi)部審計部門，負責對企業(yè)各個部門和業(yè)務進行審計。以下是內(nèi)部審計模式的一些特點和優(yōu)勢：第一，熟悉企業(yè)運營。內(nèi)部審計部門能夠充分了解企業(yè)的運營情況、組織結(jié)構(gòu)和流程，對企業(yè)的內(nèi)部控制體系有更深入的了解。他們可以更準確地評估企業(yè)的財務狀況和風險管理情況。第二，及時監(jiān)督和檢查。內(nèi)部審計人員可以實時監(jiān)督和檢查企業(yè)的各項業(yè)務活動，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議。他們能夠密切配合內(nèi)部部門，協(xié)助管理層解決風險和問題。第三，有效溝通和合作。內(nèi)部審計部門與企業(yè)各個部門之間的溝通更加便捷和高效。他們可以與內(nèi)部部門緊密合作，共同解決問題和改善內(nèi)部控制。第四，費用控制。相對于外部獨立審計機構(gòu)，內(nèi)部審計模式的成本更為可控。企業(yè)集團可以根據(jù)自身的情況，適當配置內(nèi)部審計資源，并控制審計費用[6]。

然而，內(nèi)部審計模式也面臨一些挑戰(zhàn)和注意事項：首先是審計獨立性，內(nèi)部審計部門應與公司其他部門相互獨立運作，確保審計結(jié)果的客觀性和獨立性。內(nèi)部審計人員需要維持專業(yè)的道德操守，不受利益沖突或干擾。其次是人員培養(yǎng)和素質(zhì)保證，內(nèi)部審計部門的人員需要具備專業(yè)的審計知識和技能。企業(yè)應加強內(nèi)部審計人員的培訓和發(fā)展，確保他們具備足夠的能力和素質(zhì)開展工作。最后是部門協(xié)調(diào)與信息共享，內(nèi)部審計部門需要與其他部門建立良好的合作關(guān)系和信息共享機制。各部門應主動配合內(nèi)部審計工作，提供所需的信息和數(shù)據(jù)，以支持審計工作的開展。內(nèi)部審計模式是一種在國有大型企業(yè)集團內(nèi)部常見的審計方式。它能夠充分了解企業(yè)運營情況，提供準確的評估和改進建議。在實施過程中，需要注意審計獨立性、人員培養(yǎng)、部門協(xié)調(diào)與信息共享以及管理層的重視。

4.3組合審計模式

組合審計模式是國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計的另一種常見方式。它將內(nèi)部審計與外部獨立審計相結(jié)合，以實現(xiàn)更全面和多角度的審計效果。以下是組合審計模式的一些特點和優(yōu)勢：①內(nèi)外結(jié)合，互為補充。組合審計模式將內(nèi)部審計與外部獨立審計相結(jié)合，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，形成互補效應。內(nèi)部審計能夠深入了解企業(yè)內(nèi)部運營情況，而外部獨立審計能夠提供第三方的客觀評估。②內(nèi)部控制加強。組合審計模式通過內(nèi)部審計的持續(xù)監(jiān)督和檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制上的問題。外部獨立審計則進一步加強對內(nèi)部控制的評估和驗證，提高整體的內(nèi)部控制水平。③利益平衡與保證，組合審計模式能夠在保護國有資產(chǎn)利益的同時，平衡內(nèi)外部審計之間的關(guān)系。內(nèi)部審計針對內(nèi)部管理和操作進行審計，外部獨立審計則對財務報表等進行審計，保證審計工作的全面性和公正性。④專業(yè)水平提升。組合審計模式利用外部獨立審計機構(gòu)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，能夠提升審計的專業(yè)水平。外部審計師通常具備更廣泛的行業(yè)和審計知識，能夠從全局的角度評估企業(yè)的風險和績效。⑤提高透明度與信任度。組合審計模式能夠增加對外界的透明度和信任度。以外部獨立審計為證，能夠增強對企業(yè)財務報表和內(nèi)部控制的可靠性，提升投資者和利益相關(guān)者的信心[7]。

但是，組合審計模式也需要注意以下事項：首先是內(nèi)外審計關(guān)系管理，組合審計模式需要建立良好的內(nèi)外審計關(guān)系管理機制，確保內(nèi)外審計之間的協(xié)調(diào)和溝通。各方需明確職責和權(quán)限，保持獨立性和公正性。其次是審計資源配置合理，組合審計模式涉及內(nèi)部審計和外部審計資源的合理配置。企業(yè)集團需合理安排和管理審計資源，確保審計工作的高效和有效。最后是審計結(jié)果有效運用，組合審計的價值在于審計結(jié)果的有效運用。企業(yè)集團應重視審計報告和意見，及時采取行動解決問題，改進內(nèi)部控制和風險管理。組合審計模式在國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計中具有重要作用。通過內(nèi)外結(jié)合、互補優(yōu)勢，能夠提高內(nèi)部控制水平、加強審計專業(yè)性，并增強對7otCsJyWbiS0hBTJnl6C959TXbaXt9M6fixyqDrAN+o=外界的透明度和信任度。但需要注意內(nèi)外審計關(guān)系管理、審計資源配置合理以及審計結(jié)果的有效運用。

4.4加強信息共享

建立有效的內(nèi)部協(xié)作機制，促進不同部門之間的信息共享和溝通。通過定期會議、跨部門工作組等形式，促進各部門之間的合作和對信息的共享。建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，集成和管理企業(yè)集團內(nèi)的各類數(shù)據(jù)，包括財務、生產(chǎn)、銷售、人力資源等方面的數(shù)據(jù)。這樣可以方便審計人員獲取所需的信息，并進行分析和比對。將各個部門的信息系統(tǒng)進行集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互通和共享，確保數(shù)據(jù)在各個系統(tǒng)間的流動暢通，減少數(shù)據(jù)冗余和信息孤島現(xiàn)象。構(gòu)建一個專門用于信息共享的平臺，供內(nèi)部各個審計部門使用。在該平臺上可以發(fā)布審計報告、共享審計方法和經(jīng)驗，也可以提供相關(guān)的培訓和學習資源。組織內(nèi)部培訓和知識共享活動，提高員工的審計專業(yè)素養(yǎng)和信息共享意識。通過分享成功案例和經(jīng)驗教訓，促進審計人員之間的學習和交流。在加強信息共享的同時，要注意信息的安全保障和風險管理。建立嚴格的權(quán)限管理和數(shù)據(jù)訪問控制機制，確保敏感信息不被濫用或泄露。

5結(jié)論

綜上所述，國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要性在于保障資產(chǎn)安全、促進高效運營、促進合規(guī)與道德行為，以及保障利益相關(guān)者權(quán)益。通過內(nèi)部審計，企業(yè)能夠更好地進行管理和運營，提升整體競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。隨著市場經(jīng)濟的不斷改革，許多國有企業(yè)也面臨著諸多亟待解決的難題，這就需要國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計模式的選擇應充分考慮企業(yè)的特點和實際情況，注重審計獨立性和信息共享，加強風險管理，不斷完善審計制度，以確保企業(yè)的財務信息安全、準確和透明。

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［作者簡介］楊小艷（1982—），漢族，湖北宜昌人，注冊會計師，研究方向：財務管理、司法鑒定、內(nèi)部審計。