金融工具準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)減值研究

金融工具準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定

原金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定 原金融工具準(zhǔn)則中，對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定是：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)檢查金融資產(chǎn)的賬面價值，若有客觀證據(jù)證實(shí)資產(chǎn)已經(jīng)減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。此規(guī)定中有兩個關(guān)注點(diǎn)：第一，納入檢查范圍的金融資產(chǎn)，將公允價值變動且計(jì)入當(dāng)期損益的除外。第二，資產(chǎn)已經(jīng)減值的客觀證據(jù)，要同時滿足三個條件：①初始確認(rèn)后實(shí)際已經(jīng)發(fā)生；②對未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響；③該影響具有計(jì)量證據(jù)。分析可知，原金融工具準(zhǔn)則中，金融資產(chǎn)減值是基于客觀現(xiàn)實(shí)的估計(jì)，資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值后才進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提。

新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定 第一，金融資產(chǎn)減值的不同情況。新金融工具準(zhǔn)則中，對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定是：根據(jù)預(yù)期信用損失對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確定損失準(zhǔn)備；根據(jù)違約風(fēng)險概率加權(quán)平均值，計(jì)量預(yù)期信用損失。具體操作時，金融資產(chǎn)減值分為四種情況，損失準(zhǔn)備和利息收入采用不同的計(jì)算方法。

第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量方面。在資產(chǎn)負(fù)債表日，評估資產(chǎn)的信用風(fēng)險是否顯著增加，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量方法如下：若未來信用質(zhì)量未顯著下降，則根據(jù)未來12個月的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失基礎(chǔ)，并計(jì)入當(dāng)期損益。若信用風(fēng)險顯著增加，根據(jù)整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

第三，預(yù)期信用損失法的優(yōu)缺點(diǎn)。 通過對比新舊金融工具準(zhǔn)則，可見最大的變化是金融資產(chǎn)減值方面，從原來的已發(fā)生損失模型轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期信用損失模型。……