金融工具準則下的金融資產減值研究

金融工具準則對金融資產減值的規定

原金融工具準則的規定 原金融工具準則中，對金融資產減值的規定是：在資產負債表日，企業應檢查金融資產的賬面價值，若有客觀證據證實資產已經減值，應計提減值準備。此規定中有兩個關注點：第一，納入檢查范圍的金融資產，將公允價值變動且計入當期損益的除外。第二，資產已經減值的客觀證據，要同時滿足三個條件：①初始確認后實際已經發生；②對未來現金流量產生影響；③該影響具有計量證據。分析可知，原金融工具準則中，金融資產減值是基于客觀現實的估計，資產已經發生減值后才進行減值準備計提。

新金融工具準則的規定 第一，金融資產減值的不同情況。新金融工具準則中，對金融資產減值的規定是：根據預期信用損失對金融資產進行減值測試，確定損失準備；根據違約風險概率加權平均值，計量預期信用損失。具體操作時，金融資產減值分為四種情況，損失準備和利息收入采用不同的計算方法。

第二，資產減值準備的計量方面。在資產負債表日，評估資產的信用風險是否顯著增加，資產減值準備的計量方法如下：若未來信用質量未顯著下降，則根據未來12個月的預期信用損失金額計量損失基礎，并計入當期損益。若信用風險顯著增加，根據整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備，并計入當期損益。

第三，預期信用損失法的優缺點。 通過對比新舊金融工具準則，可見最大的變化是金融資產減值方面，從原來的已發生損失模型轉變為預期信用損失模型。……