廣西中煙智慧審計建設(shè)之經(jīng)責(zé)審計

【摘要】根據(jù)國家和行業(yè)要求， 結(jié)合自身發(fā)展需要， 廣西中煙堅持科技強審， 加強審計信息化建設(shè)， 加快建設(shè)“開放、 融合、 動態(tài)、 智能”的智慧審計平臺和“數(shù)據(jù)驅(qū)動、 持續(xù)監(jiān)測、 遠(yuǎn)程分析、 現(xiàn)場查證”的新型審計模式。本文聚焦經(jīng)責(zé)審計， 基于廣西中煙智慧審計建設(shè)概況， 從其經(jīng)責(zé)審計的現(xiàn)狀和問題出發(fā)梳理智慧經(jīng)責(zé)審計的建設(shè)需求， 包括系統(tǒng)功能、 系統(tǒng)對接、 新技術(shù)應(yīng)用、 審計資源對接等需求， 進(jìn)而開展流程優(yōu)化和模型算法設(shè)計， 旨在為廣西中煙智慧經(jīng)責(zé)審計的落地提供指導(dǎo)， 為其他企業(yè)的智慧經(jīng)責(zé)審計建設(shè)提供參考。研究發(fā)現(xiàn)在智慧經(jīng)責(zé)審計建設(shè)過程中， 需要應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲工具、 光學(xué)字符識別、 自動語音識別、 數(shù)據(jù)挖掘分析、 文本挖掘分析、 數(shù)據(jù)可視化、 移動互聯(lián)網(wǎng)、 審計機器人等新技術(shù)， 需要同時對接內(nèi)部數(shù)據(jù)資源和外部數(shù)據(jù)資源， 以實現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計的數(shù)字化和智能化。

【關(guān)鍵詞】智慧審計；經(jīng)責(zé)審計；新技術(shù)；業(yè)務(wù)流程；模型算法

【中圖分類號】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2024）19-0029-8

一、 引言

2018年5月23日， 在中央審計委員會第一次會議上， 習(xí)近平總書記發(fā)表了重要講話并指示， 要堅持科技強審之路， 加強審計信息化建設(shè)。2020年10月國務(wù)院國資委發(fā)布了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》， 明確提出“構(gòu)建與‘三重一大’決策、 投資、 財務(wù)、 資金、 運營、 內(nèi)控等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的‘業(yè)審一體’信息化平臺； 信息化基礎(chǔ)較好的企業(yè)要積極運用大數(shù)據(jù)、 云計算、 人工智能等方式， 探索建立審計實時監(jiān)督平臺， 對重要子企業(yè)實施聯(lián)網(wǎng)審計”。國家煙草專賣局在《關(guān)于印發(fā)2022年煙草行業(yè)審計工作要點的通知》中指出， 要積極推動審計工作改革創(chuàng)新， 包括加強研究型審計建設(shè)、 積極推動制度創(chuàng)新、 大力推進(jìn)科技強審三個方面。

在此背景下， 廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司（簡稱“廣西中煙”）自2022年起， 開始開展智慧審計系統(tǒng)發(fā)展研究項目（簡稱“研究項目”）和智慧審計系統(tǒng)實施項目（簡稱“實施項目”）。其中： 研究項目旨在結(jié)合公司內(nèi)部審計工作需要， 構(gòu)建智慧審計平臺和新型審計模式， 為研究型審計實現(xiàn)提供思路和框架； 實施項目旨在實現(xiàn)智慧審計平臺的研發(fā)、 實施與使用， 為新型審計模式的形成提供平臺載體。

本文是研究項目的階段性成果， 聚焦經(jīng)責(zé)審計， 基于廣西中煙智慧審計建設(shè)概況， 從廣西中煙經(jīng)責(zé)審計的現(xiàn)狀和問題出發(fā)， 梳理智慧經(jīng)責(zé)審計的建設(shè)需求， 包括系統(tǒng)功能需求、 系統(tǒng)對接需求、 新技術(shù)應(yīng)用需求、 審計資源對接需求等， 進(jìn)而對廣西中煙智慧經(jīng)責(zé)審計進(jìn)行流程優(yōu)化和模型算法設(shè)計。

二、 廣西中煙智慧審計建設(shè)概況

1. 廣西中煙審計工作現(xiàn)狀。

（1） 審計組織的設(shè)置。廣西中煙的審計組織由內(nèi)部審計委員會（簡稱“內(nèi)審委員會”）、 內(nèi)部審計委員會辦公室（簡稱“內(nèi)審委員會辦公室”， 設(shè)在審計部）、 審計部和審計派駐辦組成。審計崗位區(qū)分財務(wù)收支審計崗、 綜合審計崗、 基建審計崗和派駐審計（管理）崗。其中， 南寧煙廠審計派駐辦和柳州煙廠審計派駐辦分別設(shè)有派駐審計崗， 審計部設(shè)兩個派駐審計管理崗。審計部設(shè)部長一名， 分管財務(wù)收支審計崗和基建審計崗； 設(shè)副部長一名， 分管綜合審計崗和派駐審計（管理）崗。

（2） 審計業(yè)務(wù)的類型。按審計工作的業(yè)務(wù)類型分類， 可分為財務(wù)收支審計、 經(jīng)責(zé)審計、 物資和服務(wù)采購審計、 工程審計以及非采購合同審計和其他經(jīng)濟活動監(jiān)督等； 按審計開展方式分類， 可分為日常審計和專項審計； 按審計主體分類， 可分為本部審計和派駐審計。

2. 廣西中煙智慧審計建設(shè)需求。

（1） 審計工作存在的主要問題。廣西中煙審計工作存在的主要問題有四個： 一是審計作業(yè)開展基本處于手工狀態(tài)， 二是審計工作管理基本處于手工狀態(tài)， 三是審計信息系統(tǒng)有待全方位重構(gòu)， 四是審計人員有待適應(yīng)審計方式的轉(zhuǎn)變。

（2） 智慧審計建設(shè)需求。廣西中煙智慧審計建設(shè)的關(guān)鍵需求也有四個： 一是支持審計業(yè)務(wù)開展的規(guī)范化、 線上化和自動化， 二是支持審計工作管理的規(guī)范化、 線上化和可視化， 三是支持內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、 實現(xiàn)科技強審， 四是支持審計人員迅速成長為復(fù)合型、 專業(yè)化人才。

3. 廣西中煙智慧審計建設(shè)的藍(lán)圖與路徑。

（1） 智慧審計的概念界定。智慧審計是指將數(shù)智技術(shù)和場景應(yīng)用于審計工作之中， 通過減少人工工作以輔助、 改進(jìn)審計， 進(jìn)而提高審計效率與效果的審計思維的總稱（楊道廣等，2022）。站在內(nèi)部審計視角， 本文認(rèn)為智慧審計是指， 將以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運用于內(nèi)部審計工作， 構(gòu)建智慧審計平臺和新型審計模式， 對傳統(tǒng)的審計工作進(jìn)行模擬、 延伸和拓展， 以提高審計工作效率、 節(jié)約審計工作成本、 提升審計工作質(zhì)量， 增強審計的權(quán)威性和公信力， 最終有效達(dá)成內(nèi)部審計工作目標(biāo)。

其中： 新技術(shù)是以人工智能為代表， 包括但不限于大數(shù)據(jù)、 人工智能、 移動互聯(lián)網(wǎng)、 云計算、 物聯(lián)網(wǎng)、 區(qū)塊鏈等技術(shù)（劉梅玲等，2020b）。

智慧審計平臺是以審計系統(tǒng)為載體， 內(nèi)嵌審計數(shù)據(jù)、 審計模型和審計工具， 以“開放、 融合、 動態(tài)、 智能”為建設(shè)目標(biāo)； 新型審計模式， 以數(shù)據(jù)驅(qū)動為典型特征， 以在線持續(xù)監(jiān)測和遠(yuǎn)程分析為基礎(chǔ)， 采用遠(yuǎn)程審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式完成日常審計和項目審計。

對傳統(tǒng)審計工作的模擬， 主要體現(xiàn)在智慧審計平臺中以流程驅(qū)動的審計管理和審計作業(yè)方面， 如審計計劃的編制和審批、 審計報告的編制和審批等； 對傳統(tǒng)審計工作的延伸， 主要體現(xiàn)在基于智慧審計平臺的支撐， 審計管理和審計作業(yè)在廣度和深度方面的拓展， 如審計數(shù)據(jù)更加全面、 審計工具更加豐富、 審計方法更加多樣等； 對傳統(tǒng)審計工作的拓展， 主要體現(xiàn)在智慧審計平臺中以數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計管理和審計作業(yè)方面， 如審計管理中的管理駕駛艙， 及審計作業(yè)過程中的多維分析、 數(shù)據(jù)挖掘和文本分析等。

審計工作效率提升和審計工作成本節(jié)約， 主要源自在線持續(xù)監(jiān)測、 遠(yuǎn)程審計方式的采用， 以及智能識別、 文本分析、 數(shù)據(jù)挖掘和審計機器人流程自動化（RPA）的引入； 審計工作質(zhì)量， 是對審計工作過程和審計工作結(jié)果的綜合性評價， 是審計的生命線； 增強審計的權(quán)威性和公信力， 主要強調(diào)審計應(yīng)堅持以事實為依據(jù)， 保持客觀公正的立場， 依法得出審計結(jié)論。

內(nèi)部審計工作目標(biāo)達(dá)成， 是指通過科技強審形成研究型審計， 高質(zhì)達(dá)成查錯糾弊、 提質(zhì)增效、 強控防險和增值賦能等審計目標(biāo)， 促進(jìn)公司完善治理和實現(xiàn)目標(biāo)。

（2） 智慧審計的建設(shè)藍(lán)圖。基于智慧審計的概念界定， 圍繞智慧審計的建設(shè)目標(biāo)， 遵循智慧審計的建設(shè)原則， 本文繪制了廣西中煙智慧審計的發(fā)展藍(lán)圖， 具體如圖1所示。

由圖1可見， 廣西中煙智慧審計建設(shè)中的智慧經(jīng)責(zé)審計， 將遵循智慧審計的基本框架， 借助智慧審計的實現(xiàn)載體， 依賴于智慧審計的實現(xiàn)保障， 特別需要關(guān)注與經(jīng)責(zé)審計相關(guān)的流程制度優(yōu)化、 系統(tǒng)工具設(shè)計、 數(shù)據(jù)采集治理、 模型構(gòu)建與應(yīng)用等。

（3） 智慧審計平臺的建設(shè)路徑。根據(jù)智慧審計平臺的典型建設(shè)經(jīng)驗， 結(jié)合廣西中煙的審計信息化建設(shè)和應(yīng)用現(xiàn)狀及企業(yè)年度信息化建設(shè)預(yù)算限制， 課題組將廣西中煙智慧審計平臺的建設(shè)分為一期建設(shè)和后續(xù)建設(shè)兩個階段， 并在此基礎(chǔ)上分別推衍出不同建設(shè)階段的預(yù)期建設(shè)成效。

一期將建設(shè)完成審計管理、 日常審計、 審計資源管理和定制終端的全部內(nèi)容， 以及經(jīng)責(zé)審計、 專項審計、 除全過程跟蹤審計以外的工程審計、 多維分析， 將實現(xiàn)審計管理的規(guī)范化、 線上化和可視化， 審計項目、 日常審計和工程審計的規(guī)范化、 線上化和自動化， 多維分析的線上化、 自動化和可視化， 審計資源管理的線上化、 自動化和自助化， 以及審計終端的移動化、 便利性和個性化。

后期將建設(shè)完成專項審計調(diào)研、 全過程跟蹤審計、 數(shù)據(jù)挖掘、 文本分析、 指標(biāo)監(jiān)測和相應(yīng)RPA， 將實現(xiàn)審計項目和工程審計的規(guī)范化、 線上化和自動化， 數(shù)據(jù)挖掘和文本分析的線上化、 自助化和可視化， 指標(biāo)監(jiān)測的線上化、 實時性和可視化， 以及以外掛方式實現(xiàn)跨系統(tǒng)的界面操作自動化。

其中， 經(jīng)責(zé)審計以審計項目形式開展， 其智能化設(shè)計即為審計項目的智能化設(shè)計。因廣西中煙通過招投標(biāo)方式引入通用型智慧審計平臺和工具， 為此在智能化設(shè)計方面主要包括業(yè)務(wù)流程設(shè)計和模型算法設(shè)計。

（4） 智慧審計平臺建設(shè)進(jìn)展。廣西中煙2022年1月完成智慧審計咨詢項目招標(biāo)，2023年6月完成智慧審計建設(shè)項目一期招標(biāo)， 2024年3月完成智慧審計建設(shè)項目一期初驗， 2024年10月完成智慧審計建設(shè)項目一期終驗， 2024年12月將完成智慧審計咨詢項目終驗。

三、 廣西中煙經(jīng)責(zé)審計現(xiàn)狀

1. 經(jīng)責(zé)審計界定。依據(jù)《審計法》《審計法實施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》《煙草行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作辦法》等， 廣西中煙制定了經(jīng)責(zé)審計企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《Q/GY 202 408—2021/0經(jīng)濟責(zé)任審計管理標(biāo)準(zhǔn)》（簡稱《經(jīng)責(zé)審計標(biāo)準(zhǔn)》）， 規(guī)定了其實施的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、 程序和方法。依據(jù)《經(jīng)責(zé)審計標(biāo)準(zhǔn)》， 經(jīng)責(zé)審計是指依據(jù)國家法律法規(guī)和行業(yè)政策， 對主要負(fù)責(zé)人任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的活動。經(jīng)責(zé)審計可以在主要負(fù)責(zé)人任職期間進(jìn)行， 也可以在主要負(fù)責(zé)人離任后進(jìn)行， 以任職期間審計為主。

2. 經(jīng)責(zé)審計程序。根據(jù)廣西中煙《經(jīng)責(zé)審計標(biāo)準(zhǔn)》和課題組訪談?wù){(diào)研可知， 廣西中煙現(xiàn)行經(jīng)責(zé)審計程序包括五個階段共14個環(huán)節(jié)。第一階段是審計準(zhǔn)備， 包括審計組組建與審計工作方案制訂、 審計通知書送達(dá)兩個環(huán)節(jié)； 第二階段是審計實施， 包括審計進(jìn)點會召開、 意見和評價聽取、 被審計單位承諾、 審計實施四個環(huán)節(jié)； 第三階段是審計報告， 包括審計工作底稿編審、 審計工作底稿征求意見、 審計報告征求意見、 審計報告形成四個環(huán)節(jié)； 第四階段是后續(xù)審計（成果運用）， 包括審計報告送達(dá)、 重大問題處理、 審計意見反饋三個環(huán)節(jié)； 第五階段是檔案管理， 包括經(jīng)濟責(zé)任審計項目的紙質(zhì)資料和電子資料歸檔， 及歸檔后的審計檔案保管和利用等。此外， 計算機輔助審計貫穿審計實施和審計報告兩個階段。

3. 經(jīng)責(zé)審計流程。廣西中煙經(jīng)責(zé)審計流程如圖2所示。根據(jù)廣西中煙的經(jīng)責(zé)審計程序及其審計部門業(yè)務(wù)流程圖使用習(xí)慣， 運用矩陣式流程圖繪制方法（劉梅玲等，2020a）， 結(jié)合內(nèi)部審計參與角色多、 工作階段相對固定等特點， 考慮流程圖排版。其中： 用縱向泳道表示審計業(yè)務(wù)流程的相關(guān)業(yè)務(wù)階段， 即審計程序階段， 包括審計準(zhǔn)備、 審計實施、 審計報告、 后續(xù)審計（成果運用）、 檔案管理五個階段， 旨在展現(xiàn)業(yè)務(wù)流程在不同審計業(yè)務(wù)階段之間的流轉(zhuǎn)程序； 用橫向分隔表示審計業(yè)務(wù)流程的相關(guān)審計業(yè)務(wù)責(zé)任單元（組織、 部門或人員）， 包括內(nèi)審委員會、 審計部（評審會）、 審計組組長、 被審計單位、 項目主審人、 審計部（內(nèi)審委員會辦公室）、 審計人員等， 旨在展現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程在相關(guān)審計業(yè)務(wù)單元之間的流轉(zhuǎn)程序及職責(zé)劃分。

四、 經(jīng)責(zé)審計智能化建設(shè)需求

在調(diào)研階段， 結(jié)合典型案例和廣西中煙實際， 課題組分析識別得出廣西中煙智慧審計建設(shè)需求中的經(jīng)責(zé)審計需求， 總體分為智慧審計系統(tǒng)功能需求和對接需求， 以及智慧審計系統(tǒng)構(gòu)建過程中的新技術(shù)應(yīng)用需求和審計資源對接需求。

1. 智慧審計系統(tǒng)功能需求。根據(jù)廣西中煙《經(jīng)責(zé)審計標(biāo)準(zhǔn)》《內(nèi)部審計實施手冊》和對廣西中煙經(jīng)責(zé)審計相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 經(jīng)系統(tǒng)性分析， 課題組總結(jié)梳理出與廣西中煙經(jīng)責(zé)審計相關(guān)的智慧審計系統(tǒng)功能需求， 如表1所示。

2. 智慧審計系統(tǒng)對接需求。依據(jù)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計實務(wù)工作和對廣西中煙經(jīng)責(zé)審計智能化建設(shè)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 課題組梳理出與經(jīng)責(zé)審計相關(guān)的智慧審計系統(tǒng)對接需求， 包括中心系統(tǒng)、 周邊對接系統(tǒng)、 接入數(shù)據(jù)、 傳出數(shù)據(jù)等。該智慧審計系統(tǒng)需要從協(xié)同辦公系統(tǒng)接入審計計劃清單， 從財務(wù)核算系統(tǒng)接入會計憑證、 會計賬簿、 會計報表， 并向協(xié)同辦公系統(tǒng)傳遞審計通知書、 審計報告。

3. 新技術(shù)應(yīng)用需求。根據(jù)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計實務(wù)工作和對廣西中煙經(jīng)責(zé)審計智能化建設(shè)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 結(jié)合新技術(shù)在審計領(lǐng)域的運用現(xiàn)狀和運用可能， 課題組梳理出與經(jīng)責(zé)審計相關(guān)的8類新技術(shù)應(yīng)用需求， 包括網(wǎng)絡(luò)爬蟲工具、 圖片識別（OCR）、 語音識別（ASR）、 數(shù)據(jù)挖掘分析、 文本挖掘分析、 數(shù)據(jù)可視化（BI）、 移動互聯(lián)網(wǎng)和審計RPA。

4. 審計資源對接需求。根據(jù)廣西中煙經(jīng)責(zé)審計實務(wù)工作和對廣西中煙經(jīng)責(zé)審計智能化建設(shè)相關(guān)人員的調(diào)研訪談， 借鑒大數(shù)據(jù)審計的基本思路和經(jīng)典做法， 課題組梳理出與經(jīng)責(zé)審計相關(guān)的審計資源對接需求， 如表2所示。

五、 智慧經(jīng)責(zé)審計的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計

1. 流程優(yōu)化思路。本文認(rèn)為， 對于現(xiàn)有審計管理流程和審計作業(yè)流程的優(yōu)化， 可從系統(tǒng)分工優(yōu)化、 人機分工優(yōu)化、 處理環(huán)節(jié)優(yōu)化、 外圍資源對接優(yōu)化等方面予以考慮。

系統(tǒng)分工優(yōu)化， 是要厘清廣西中煙智慧審計平臺和智慧審計相關(guān)信息系統(tǒng)之間的功能劃分。系統(tǒng)分工優(yōu)化的基本原則是將能放到智慧審計平臺處理的事項盡可能放到智慧審計平臺統(tǒng)一處理， 以提高審計工作的集中度和標(biāo)準(zhǔn)化， 進(jìn)而提高審計工作效率和質(zhì)量。無法放在智慧審計平臺中統(tǒng)一處理的事項， 要通過系統(tǒng)之間的無縫對接來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無感傳遞和流程的無感銜接。

人機分工優(yōu)化， 是要明確廣西中煙審計相關(guān)人員和智慧審計平臺之間的人機協(xié)作分工。人機分工優(yōu)化的基本原則是將計算機系統(tǒng)能處理的事項優(yōu)先交由智慧審計平臺來處理， 以提高審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和自動化程度， 進(jìn)而提高審計工作效率和質(zhì)量、 節(jié)約審計工作成本。具體在智慧審計平臺中體現(xiàn)為法規(guī)、 制度、 標(biāo)準(zhǔn)、 規(guī)則、 模型、 算法的系統(tǒng)內(nèi)置， 基于流程驅(qū)動的輸入、 存儲、 處理、 輸出的自動化完成， 以及基于數(shù)據(jù)驅(qū)動的數(shù)據(jù)獲取、 模型運行、 報告生成的自動化完成等。

處理環(huán)節(jié)優(yōu)化， 旨在通過取消、 合并、 重排和簡化四項技巧， 對業(yè)務(wù)流程處理節(jié)點進(jìn)行優(yōu)化（吳踐志等，2020）。處理環(huán)節(jié)優(yōu)化的基本原則是保持業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)長度， 讓每個處理節(jié)點都具有處理價值， 即同時擁有處理標(biāo)準(zhǔn)、 處理方法和處理不當(dāng)所需承擔(dān)的責(zé)任。基于該原則， 可以取消價值不明確的環(huán)節(jié)、 合并價值相同的環(huán)節(jié)， 也可以重排環(huán)節(jié)之間的順序以使流程達(dá)到整體效率和效果最優(yōu)， 還可以基于系統(tǒng)的助力簡化處理環(huán)節(jié)等。

外圍資源對接優(yōu)化， 是指要適度拓展廣西中煙新型審計模式下所需要的審計數(shù)據(jù)資源。外圍資源對接優(yōu)化的基本原則是能拓盡拓、 能接盡接， 以確保審計資源的完整性和有效性， 為智慧審計平臺的自動處理提供基礎(chǔ)和依據(jù)。可分別區(qū)分外部資源和內(nèi)部資源兩類來看資源的對接方式。對于法規(guī)制度、 信用信息、 價格信息等外部資源， 優(yōu)先通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲、 審計RPA等工具， 自動發(fā)現(xiàn)、 自動抓取、 自動更新、 主動推送； 對于主數(shù)據(jù)、 物資價格信息等內(nèi)部資源， 優(yōu)先通過接口、 文件包共享、 數(shù)據(jù)庫同步、 消息隊列等系統(tǒng)對接方式， 主動推送并進(jìn)行自動更新。

2. 流程總體優(yōu)化。經(jīng)課題組大規(guī)模調(diào)研和系統(tǒng)性分析可知， 在廣西中煙智慧審計平臺中， 共計存在五級關(guān)鍵功能節(jié)點， 這些功能節(jié)點體現(xiàn)了對審計管理和審計作業(yè)相關(guān)流程節(jié)點的優(yōu)化結(jié)果。這些節(jié)點的名稱、 系統(tǒng)分工和人機協(xié)作方式， 如表3所示。

在系統(tǒng)分工方面， 除審計項目中的審計通知書送達(dá)、 審計報告審批、 審計報告簽發(fā)、 審計結(jié)果運用——上報內(nèi)審委員會等節(jié)點需要在企業(yè)門戶中完成之外， 其余節(jié)點均需在智慧審計平臺完成。

在人機分工方面， 共計分成三類。其中， 第一類是完全可由智慧審計平臺自動完成的， 包括審計管理中的審計計劃歸檔、 檔案統(tǒng)計、 檔案展示， 審計項目和日常審計中的審計畫像和審計歸檔， 自助分析中的模型運行， 持續(xù)監(jiān)測中的異常預(yù)警、 審計派單和監(jiān)測歸檔， 審計資源管理中資源調(diào)用的監(jiān)控日志和資源統(tǒng)計等。第二類是系統(tǒng)和審計人員在智慧審計平臺中協(xié)作完成的， 包括審計管理中的審計總結(jié)管理、 審計考核評價、 檔案收集、 檔案報告， 審計項目中的審計問題識別、 審計依據(jù)匹配、 審計工作底稿編制、 審計工作底稿復(fù)核、 審計報告編制、 整改問題清單生成、 整改臺賬維護和整改跟蹤報告， 日常審計中的審核實施、 審核意見執(zhí)行評價， 自助分析中的數(shù)據(jù)獲取， 持續(xù)監(jiān)測中的監(jiān)測報告， 審計資源管理中的資源維護， 定制終端中的個人工作臺和管理駕駛艙。第三類是完全由人工在智慧審計平臺中完成， 或在線下完成并記錄到智慧審計平臺中的， 包括除第一類和第二類以外的所有功能節(jié)點。

六、 智慧經(jīng)責(zé)審計的模型算法設(shè)計

1. 模型算法設(shè)計思路。智慧審計平臺中的模型算法設(shè)計， 共計可分為規(guī)則預(yù)置、 屬性預(yù)置、 模板預(yù)置、 算法預(yù)置和模型預(yù)置五類。

規(guī)則反映了業(yè)務(wù)邏輯， 即不同業(yè)務(wù)對象之間的聯(lián)系和約束。規(guī)則預(yù)置是指將業(yè)務(wù)規(guī)則預(yù)置在智慧審計平臺中， 以便系統(tǒng)自動執(zhí)行規(guī)則， 完成自動化任務(wù)。

屬性是數(shù)據(jù)庫技術(shù)中實體特征的抽象， 例如審計人員的屬性包括姓名、 年齡等。屬性預(yù)置是指將對象的屬性預(yù)置在智慧審計平臺中， 以便系統(tǒng)自動抽取屬性值， 形成被審計對象的畫像。

模板是將一個事物的結(jié)構(gòu)規(guī)律予以固定化、 標(biāo)準(zhǔn)化的成果， 它體現(xiàn)的是結(jié)構(gòu)形式的標(biāo)準(zhǔn)化。模板預(yù)置是指將審計相關(guān)模板預(yù)置在智慧審計平臺中， 以便系統(tǒng)自動調(diào)用模板， 填充模板內(nèi)容， 形成可視化界面或報告。

算法是按設(shè)定的步驟進(jìn)行計算、 數(shù)據(jù)處理和邏輯推理的操作流程。算法預(yù)置是指將審計相關(guān)算法預(yù)置在智慧審計平臺中， 以便系統(tǒng)自動調(diào)用算法， 完成審計檢索等指定任務(wù)。

模型是能夠反映原型系統(tǒng)內(nèi)在規(guī)律的數(shù)學(xué)表達(dá)。模型預(yù)置是指將審計相關(guān)模型預(yù)置在智慧審計平臺中， 便于審計人員通過調(diào)參等方式進(jìn)行個性化調(diào)用， 以完成審計分析工作。

2. 模型算法總體設(shè)計。根據(jù)廣西中煙智慧審計的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計， 結(jié)合智慧審計平臺的模型算法設(shè)計思路， 可設(shè)計廣西中煙智慧審計平臺中的五類模型算法， 主要包括需要預(yù)置的規(guī)則、 屬性、 模板、 算法和模型， 如表3所示。

需要預(yù)置的規(guī)則主要包括： 與審計管理相關(guān)的審計計劃歸檔規(guī)則、 審計工作統(tǒng)計規(guī)則、 審計考核評價規(guī)則、 審計檔案收集規(guī)則、 審計檔案統(tǒng)計規(guī)則、 電子審計檔案利用日志監(jiān)控規(guī)則， 與審計項目相關(guān)的審計通知簽收規(guī)則、 審計資料提交規(guī)則、 審計證據(jù)提交規(guī)則、 審計問題識別規(guī)則、 審計問題類型判定規(guī)則、 審計依據(jù)匹配規(guī)則、 審計底稿復(fù)核規(guī)則、 審計底稿意見反饋規(guī)則、 審計報告意見反饋規(guī)則、 審計報告簽收規(guī)則、 年內(nèi)整改報告提交規(guī)則、 年內(nèi)整改結(jié)果判定規(guī)則、 跨年整改情況報送規(guī)則、 跨年整改結(jié)果判定規(guī)則、 審計結(jié)果上報簽收規(guī)則、 審計項目歸檔規(guī)則， 與日常審計相關(guān)的日常審核規(guī)則、 日常審核意見反饋規(guī)則、 日常審計歸檔規(guī)則， 與自助分析相關(guān)的數(shù)據(jù)獲取規(guī)則， 與持續(xù)監(jiān)測相關(guān)的異常預(yù)警規(guī)則（含指標(biāo)和閾值）、 審計派單規(guī)則、 監(jiān)測歸檔規(guī)則， 與審計資源管理相關(guān)的資源維護規(guī)則、 資源調(diào)用日志監(jiān)控規(guī)則、 資源統(tǒng)計規(guī)則。

需要預(yù)置的屬性主要包括： 與審計項目相關(guān)的審計對象畫像， 如經(jīng)責(zé)審計中的被審計責(zé)任人畫像， 物資、 服務(wù)采購專項審計中的物資、 服務(wù)采購活動畫像， 工程采購專項審計中的工程項目采購活動畫像， 專項審計調(diào)研中的調(diào)研對象畫像等； 與日常審計相關(guān)的審計對象畫像， 如招標(biāo)采購審核和談判采購審核中的物資、 服務(wù)采購活動畫像， 關(guān)鍵節(jié)點審計和基本關(guān)鍵節(jié)點審計中的工程項目采購活動畫像， 采購合同審核中的采購活動畫像， 銷售合同審核中的銷售活動畫像等。

需要預(yù)置的模板主要包括： 與審計管理相關(guān)的審計檔案展示模板、 審計檔案報告模板， 與審計項目相關(guān)的審計工作底稿模板、 審計報告模板、 年內(nèi)審計整改問題清單模板、 跨年審計臺賬模板、 跨年整改跟蹤報告模板， 與持續(xù)監(jiān)測相關(guān)的持續(xù)監(jiān)測報告模板， 與審計資源管理相關(guān)的資源展示模板和資源報告模板， 與定制終端相關(guān)的個人工作臺模板和管理駕駛艙模板等。

需要預(yù)置的算法主要包括： 與審計檔案查詢及審計資源查詢相關(guān)的精確匹配算法、 部分匹配算法和模糊匹配算法等。

需要預(yù)置的模型主要包括： 與審計項目相關(guān)的成熟、 通用模型， 如施工圖預(yù)算審計中的工程量計算模型、 定額套用評價模型、 費率取值評價模型等； 與日常審計相關(guān)的成熟、 通用模型， 如采購限價評價模型， 工程量招標(biāo)控制價審核模型、 工程結(jié)算造價審核費計算模型等； 與多維分析相關(guān)的成熟、 通用模型， 如財務(wù)指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系分析、 投標(biāo)方關(guān)聯(lián)關(guān)系分析模型等； 與數(shù)據(jù)挖掘相關(guān)的成熟、 通用模型， 如分類分析模型、 回歸分析模型、 聚類分析模型、 趨勢預(yù)測模型、 關(guān)聯(lián)分析模型等； 與文本分析相關(guān)的成熟、 通用模型， 如摘要提取模型、 快速檢索模型、 關(guān)鍵字預(yù)警模型、 關(guān)系分析模型、 情感分析模型等。

七、 結(jié)論

作為一家中央企業(yè)的二級單位， 廣西中煙用三年時間完成了智慧審計的規(guī)劃、 設(shè)計和階段性落地實施， 構(gòu)建完成智慧審計平臺和新型審計模式， 本文認(rèn)為有如下四點經(jīng)驗， 可供同行企業(yè)或其他企業(yè)參考。

一是精心設(shè)計總體路徑。廣西中煙按照“課題研究—平臺落地—人才培養(yǎng)—審計提升”的總體路徑， 來建設(shè)智慧審計。該路徑中四個行動要點之間的邏輯關(guān)系如下： 采用課題研究成果指導(dǎo)平臺落地和優(yōu)化， 通過課題研究和平臺落地促進(jìn)人才培養(yǎng)， 通過課題研究、 平臺落地和人才培養(yǎng)實現(xiàn)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 進(jìn)而實現(xiàn)審計管理和審計作業(yè)等審計管理工作的提升。廣西中煙整個審計團隊都深度參與了智慧審計建設(shè)的全過程， 既有利于提高研究成果的實效性， 又同步提高了審計人才隊伍的信息化素養(yǎng)， 有助于后續(xù)接踵而至的審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二是果斷聘用咨詢團隊。由于廣西中煙審計團隊自身受到時間精力、 規(guī)劃設(shè)計能力、 歸納總結(jié)能力、 視野和案例資源等方面的制約， 不具備課題研究優(yōu)勢， 為此果斷選擇外協(xié)單位牽頭開展課題研究。廣西中煙選擇合作研究伙伴時考慮的關(guān)鍵因素包括如下方面： 對智慧審計認(rèn)識和理解的深刻程度， 在大型企業(yè)財審信息化領(lǐng)域的經(jīng)驗、 能力和成果， 對智慧審計相關(guān)軟件產(chǎn)品的熟悉程度， 以及對煙草行業(yè)整體情況的了解程度和對企業(yè)個性需求的響應(yīng)能力。

三是審慎選擇軟件廠商。智慧審計建設(shè)獲得成功的關(guān)鍵在于智慧審計平臺的落地實施， 為此需要審慎選擇審計軟件廠商。廣西中煙選擇實施合作伙伴時考慮的關(guān)鍵因素包括如下方面： 對智慧審計認(rèn)識和理解的深刻程度； 對新理念、 新技術(shù)、 新模式的基本態(tài)度、 理解能力和實現(xiàn)能力； 在智慧內(nèi)審領(lǐng)域有典型、 成功的實施案例； 其現(xiàn)有技術(shù)和商品軟件對智慧審計的支撐力度； 其現(xiàn)有產(chǎn)品功能、 性能， 及其服務(wù)支持能力和后續(xù)產(chǎn)品升級能力（佟成生等，2020）。

四是分期落地實施系統(tǒng)。智慧審計平臺建設(shè)是一項長期而漸進(jìn)的工作。從實施方法論層面， 要注重整體規(guī)劃、 分步實施。廣西中煙結(jié)合審計信息化建設(shè)和應(yīng)用現(xiàn)狀、 公司年度信息化建設(shè)預(yù)算限制、 智慧審計模塊的輕重緩急程度等， 將智慧審計平臺建設(shè)分為一期建設(shè)和后續(xù)建設(shè)， 并在此基礎(chǔ)上分別推衍出不同建設(shè)階段的建設(shè)內(nèi)容和預(yù)期建設(shè)成效。其中， 經(jīng)責(zé)審計是一期建設(shè)內(nèi)容， 旨在實現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計管理和作業(yè)的規(guī)范化、 線上化和可視化。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

劉梅玲，黃虎，李文生等．智能財務(wù)建設(shè)之業(yè)務(wù)流程設(shè)計［ J］．會計之友，2020a（14）：142 ～ 148.

劉梅玲，黃虎，佟成生等．智能財務(wù)的基本框架與建設(shè)思路研究［ J］．會計研究，2020b（3）：179 ～ 192．

佟成生，劉梅玲，王總勝等．智能財務(wù)建設(shè)之風(fēng)險管理［ J］．商業(yè)會計，2020（14）：8 ～ 12．

吳踐志，劉勤，劉梅玲等．智能財務(wù)及其建設(shè)研究［M］．上海：立信會計出版社，2020．

楊道廣，陳波，陳漢文．智慧審計研究：理論前沿、實務(wù)進(jìn)展與基本結(jié)論［ J］．財會月刊，2022（11）：15 ～ 31．