中小企業(yè)內部控制制度設計及強化措施分析

摘 要：根據市場監(jiān)督管理總局數據顯示，截至2023年底，我國民營企業(yè)在企業(yè)總量占比近94%，累計培育專精特新中小企業(yè)9.8萬家、創(chuàng)新型中小企業(yè)21.5萬家、專精特新“小巨人”企業(yè)1.2萬家，是解決關鍵技術“卡脖子”的重要力量。我國中小企業(yè)數量雖多，但普遍發(fā)展質量不佳，存活時間短，這就要求中小企業(yè)必須從內部出發(fā)，利用貫穿企業(yè)始終的內部控制管理提高管理水平，從多方面提升實力，更好地適應企業(yè)內外環(huán)境。本文從中小企業(yè)內控優(yōu)化原則與目標出發(fā)，結合內控五要素內容，簡述中小企業(yè)普遍存在的內控共性問題，并提出相應優(yōu)化措施，旨在協(xié)助中小企業(yè)搭建完善的內部控制制度，釋放發(fā)展活力，更好地立足新發(fā)展格局，提高整體經濟體系的效率，提升競爭力。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；內控強化

引言

經過長期的應用與發(fā)展，內部控制已不再是大型企業(yè)、上市企業(yè)的專屬，因其良好的表現，受到廣大管理者、投資者的青睞，而中小企業(yè)作為經濟市場的主力軍，更要積極面對內部控制帶來的改變。文章在內控研究基礎上，結合中小企業(yè)行業(yè)特性，力求形成一套與中小企業(yè)需求契合的內控管理制度，發(fā)揮其保證財產安全、提高經營水平、實現戰(zhàn)略目標的作用，促進中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)內部控制制度優(yōu)化設計

中小企業(yè)在設計內部控制制度時，除了要遵循《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）》內容外，還要結合內外部環(huán)境，明確優(yōu)化建設的基本原則與目標。

（一）優(yōu)化原則

第一，風險導向原則。內部控制的根本目的在于風險防范，尤其是對內部控制目標、企業(yè)戰(zhàn)略目標產生重大影響的關鍵風險領域。

第二，適應性原則。內部控制必須與中小企業(yè)的發(fā)展階段、經營范圍和管理情況持平，且能隨著環(huán)境的變化柔性調整。

第三，實質重于形式原則。內部控制需注重實際效果，而不是局限于特定的表現形式與手段。

第四，成本效益原則。執(zhí)行內部控制時，需權衡其實施成本與預期效果，找到投入產出間的平衡點，這樣才是有價值的內部控制。

（二）優(yōu)化目標

內部控制制度是為企業(yè)服務的，能對企業(yè)產生實質推動作用，具體來看，在遵循內部控制原則的基礎上，明確優(yōu)化目標。

第一，經營目標。提高企業(yè)的經營效率與效果。內部控制聯(lián)通了各部門、各崗位，實現內部統(tǒng)籌規(guī)劃與統(tǒng)一管理，并將其放置在市場經濟環(huán)境下，有效提升企業(yè)的盈利能力與效率，高效完成企業(yè)戰(zhàn)略。

第二，財報目標。內部控制為企業(yè)提供了可靠、及時、準確的財務信息報告，便于企業(yè)決策層、管理層科學判斷企業(yè)經營活動和業(yè)績貢獻，且提高了對外披露財務報告內容的真實性和完整性，利于企業(yè)保持誠信度與公信力，樹立良好企業(yè)形象。

第三，合規(guī)目標。內部控制約束了企業(yè)行為，使其在國家法規(guī)運行的框架內運行，確保企業(yè)守法經營、合規(guī)管理，有利于企業(yè)提升可持續(xù)發(fā)展能力，創(chuàng)造長久價值[1]。

二、中小企業(yè)內部控制問題

越來越多的中小企業(yè)著手探索內部控制，希望建立一套健全且完整的管理制度以規(guī)范、約束企業(yè)行為，但在實操中還存在一定問題。

（一）內控環(huán)境不理想

如管理層疏于內控制度建設，沒有充分認識內控管理的必要性與充足性，未對其進行系統(tǒng)的規(guī)劃與安排，導致企業(yè)內控零敲碎打，進展緩慢。且中小企業(yè)的組織結構、層級分布簡單，人員也較少，難以滿足內部控制的落實要求，缺乏足夠的人員執(zhí)行。

（二）風險意識普遍薄弱

風險防控是中小企業(yè)內部控制制度建設的核心，但目前多數中小企業(yè)的重心都放在持續(xù)經營和生存上，未建立風險識別、風險評估以及風險應對的全過程管理體系，且其關聯(lián)企業(yè)帶來風險的可能性小，側面導致中小企業(yè)不重視風險防范。

（三）內控制度形式化

雖然中小企業(yè)一再強調要重視內控制度的建設，但目前企業(yè)很多制度形式化嚴重，違背了實質重于形式的原則，如企業(yè)采購付款，一般情況下其程序為提出申請、歸口部門與領導審批通過、執(zhí)行采購業(yè)務，但實際上企業(yè)存在先采購、后審批的行為，不利于內控有關工作的順利開展。

（四）信息化程度較低

中小企業(yè)的信息溝通主要包括會議召開、文件傳輸、手機聯(lián)系等，其很多工作都需要跨部門的協(xié)調與配合，且中小企業(yè)內部建設還處于初級階段，業(yè)務流程、部門職責等存在隨意性，這間接導致溝通不暢，不利于企業(yè)活動順利開展。此外，中小企業(yè)的信息化程度偏低，如部分信息內容未形成規(guī)范標準、信息存儲分散、基礎設施建設不足、應用系統(tǒng)功能單一等，同樣也阻滯企業(yè)的信息傳遞[2]。

（五）內部監(jiān)督不及時

考慮到中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和人員數量限制問題，多數中小企業(yè)內部監(jiān)督以年終一次監(jiān)督為主，綜合反映企業(yè)內部管理、財務管理上的問題，時間跨度長，很多事項監(jiān)督不到位，缺乏事前與事中的管控，無法發(fā)現內控中存在缺陷與薄弱地帶，內部監(jiān)督的滯后性與不及時導致內部監(jiān)督形式化，于企業(yè)長期發(fā)展而言十分不利。

三、中小企業(yè)內部控制制度強化措施

為進一步提高中小企業(yè)的內部控制質量，形成一套切實可行的內控管理制度，結合上述各要素中的問題提出優(yōu)化建議。

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

關于中小企業(yè)內部控制制度優(yōu)化中存在的內控環(huán)境缺失問題，建議從三個方面進行優(yōu)化。

第一，加深企業(yè)全員對內部控制的認識。由于中小企業(yè)成立時間短、專注業(yè)務發(fā)展、發(fā)展經驗不足等因素，導致其對內部控制的認識與應用十分有限。首先，可從管理層入手，通過業(yè)內學習、行業(yè)交流等方式，從管理者思維上認識內部控制對企業(yè)管理的重要性，且要具備勇于開拓、敢于創(chuàng)新的精神，積極在內部宣貫內控價值，要求員工積極參與學習。其次，可從員工角度出發(fā)，結合上級要求和崗位實際所需，了解學習內部控制內涵，通過培訓教育、輪換學習等方式豐富對內控管理的知識框架，以自洽的思維邏輯指導內控管理的行動。

第二，調整企業(yè)治理結構，順利落實內部控制。首先，完善董監(jiān)高機構設置，形成管理權、監(jiān)督權以及經營權的制衡，避免一家獨大，有效減少企業(yè)運營中的不規(guī)范與不確定性操作，待企業(yè)后續(xù)規(guī)模壯大后，可進一步完善、細化“三重一大”等機制內容，有利于保證決策的公正性與客觀性，確保企業(yè)的健康良性運作。其次，可成立內部控制小組，由經理層負責，牽手財務、業(yè)務等管理人員，在固定時間內對企業(yè)的運營、管理、業(yè)務活動等進行了解，審查內控落實情況，確保內控持續(xù)推進[3]。

第三，培養(yǎng)并不斷豐富企業(yè)文化內涵。在中小企業(yè)內部控制中，優(yōu)秀的企業(yè)文化能推動企業(yè)管理模式創(chuàng)新，潛移默化地影響員工行為，激發(fā)企業(yè)發(fā)展動能，從而樹立良好企業(yè)形象，實現持續(xù)發(fā)展。首先，明確企業(yè)文化與企業(yè)管理間的從屬關系，企業(yè)文化指導企業(yè)管理，企業(yè)管理又促進企業(yè)文化，二者良性循環(huán)，因此在文化建設中需始終圍繞企業(yè)發(fā)展策略，結合實際情況完善管理模式，進而豐富文化內涵。其次，探索企業(yè)文化融合機制，如與人力資源進行有機結合，發(fā)揮企業(yè)文化的引導性與激勵性，將其深入員工教育和自我管理上，打造文化陣地，建設“學習型企業(yè)”，持續(xù)提高員工素質，引導其參與文化建設，還可以將企業(yè)文化與創(chuàng)新發(fā)展結合，助推企業(yè)管理創(chuàng)新、技術創(chuàng)新。

（二）提高風險防范能力

關于中小企業(yè)內部控制制度中風險意識缺失、風險體系不健全的問題，企業(yè)可從兩個方面調整。

第一，切實增強風險管理意識。如在例會上以案例講解的方式向企業(yè)全員傳達可能出現的風險和惡劣影響，加以警示，要求員工謹慎對待風險業(yè)務，有能力的企業(yè)還可在內控小組之下成立風險小組、風險辦公室，保證風險管理的專業(yè)性與獨立性，并與業(yè)務管理、財務管理形成聯(lián)動，減少風險漏洞，預防、規(guī)避風險。

第二，健全風險管理機制。風險管理是內部控制的重點，能幫助企業(yè)提前發(fā)現不確定因素，并制定風險預案，預防潛在風險損失，對此，企業(yè)應根據業(yè)務流程，定位到具體環(huán)節(jié)上，羅列風險清單。根據風險清單上風險點的影響范圍、發(fā)生概率等由高到低地進行排序，補充風險信息，并反饋給相關人員，要求其積極關注風險動向，一旦超出預警值，必須采取風險應對手段，如規(guī)避、自擔、轉移等，達到風險最小化、利益最大化的目的。在風險管理周期結束后，需對其進行分析，總結經驗，并將其納入企業(yè)的風險數據庫，為風險預防與防范提供借鑒[4]。

（三）優(yōu)化內部控制活動

內部控制活動是內部控制的主要管理對象，其包含內容眾多，如資金管理、采購管理、合同管理、銷售管理、應收賬款管理等，本文重點闡述合同管理與應收賬款管理的優(yōu)化措施。

第一，合同管理。合同是約定雙方責任、權利的書面形式，企業(yè)進行內部控制時必須重視合同管理，引入全過程管理理念，深入合同執(zhí)行、終止以及糾紛處理的各個環(huán)節(jié)。在合同執(zhí)行中，需持續(xù)進度，若發(fā)現異常行為必須及時糾正，確保合同條款的正常執(zhí)行，如財務業(yè)務共同參與執(zhí)行、訂立合同臺賬制度，全面記錄合同的簽訂、執(zhí)行以及變更、轉讓的信息。在合同終止時，若發(fā)生違約或異常執(zhí)行情況，需及時進入糾紛處理階段，避免持續(xù)惡化造成企業(yè)經濟損失，必要情況下可利用法律手段保全利益。

第二，應收賬款管理。應收賬款管理與客戶信用管理之間牽連頗深，因此要想做好應收賬款管理這一內控活動，就必須從客戶信用管理入手。首先，企業(yè)需制定嚴格的客戶信用評審體系，尤其是中小企業(yè)發(fā)展初期，為擴大銷售量、拓寬市場份額，可能出現罔顧客戶信用盲目擴大銷量的行為，這就要求企業(yè)必須將賬款回收納入銷售人員的業(yè)績考核中，避免其過分追求數量而忽略質量。關于客戶信用評審，企業(yè)需從客戶提交的資料、市場背調、行業(yè)口碑等多方面進行了解，真實反映客戶信用情況，保證賬款順利回收。其次，在與客戶形成購銷關系后，企業(yè)要進行動態(tài)跟蹤管理，若客戶資信情況惡化，要在其還有償付能力時及時催收，避免賬款演變成壞賬，并同步更新客戶信用檔案。若確定賬款無法回收，也要積極做好壞賬準備工作，盡可能減輕企業(yè)損失。

（四）搭建現代信息系統(tǒng)

針對中小企業(yè)內部報告功能不健全、信息化程度低的問題，建議從兩個方面進行調整。

第一，暢通企業(yè)內部信息傳遞渠道，加強內部報告管理。首先，縱向設計。中小企業(yè)需完善內部報告管理制度，根據不同部門、不同崗位的職責任務，從上及下設計內部報告機制，清晰化內部報告的主要內容、報送范圍以及報送方式等。其次，橫向設計。企業(yè)可通過培訓會、研討會、主題例會等跨部門溝通方式拉近部門間的距離，解決信息脫節(jié)、數據不共享等問題，在能保證企業(yè)持續(xù)經營運作的情況下進行崗位輪換，提高員工的綜合技能，不斷滿足內部控制管理要求。

第二，加強企業(yè)信息化建設，搭建現代信息系統(tǒng)。信息技術的應用和系統(tǒng)搭建對中小企業(yè)而言無疑是耗資巨大的項目，企業(yè)在建設信息系統(tǒng)時要以務實性為主，不盲目追逐規(guī)模龐大、功能十分健全的大信息系統(tǒng)，而是以實際需求為主，選擇性價比高的系統(tǒng)建設方式，如內外合作進行局部功能開發(fā)，待企業(yè)積累一定資本后再逐步探索其他項目[5]。

（五）強化內部監(jiān)督控制

內部控制監(jiān)督能保證企業(yè)內部控制制度有效實施，并發(fā)現內控中的薄弱環(huán)節(jié)，總結經驗，提出建議，改進內控體系。

第一，企業(yè)需保證內部審計的獨立性與客觀性，成立專門的內部審計部門，以抽查、專項審查的方式對企業(yè)經營活動進行審計，輔以專項審計，并出具客觀審計報告，幫助企業(yè)發(fā)現問題、解決問題。

第二，前置審計監(jiān)督，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督延展到事前預測、事中跟蹤，實現內部監(jiān)督的全面性、全程性，更快速地識別風險、規(guī)避風險，協(xié)助企業(yè)完善內部控制制度。

結束語

綜上，中小企業(yè)內部控制制度是其提高內部管理水平、保證資金安全、實現持續(xù)經營的重要手段，也是其立足經濟市場、實現持續(xù)運營的關鍵舉措。但要想真正發(fā)揮內部控制對企業(yè)發(fā)展、成長的促進作用，必須結合實際情況慎重考慮，針對性優(yōu)化、完善，實現雙贏。

參考文獻：

[1]馮璐佳.中小企業(yè)內部控制的問題及優(yōu)化對策[J].中小企業(yè)管理與科技，2023（24）：149-151.

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[3]康乙茂，魯宇.中小企業(yè)內部控制的優(yōu)化建議[J].財會學習，2023（24）：155-157.

[4]李靜.中小企業(yè)內部控制制度設計及完善措施探析[J].企業(yè)改革與管理，2022（14）：39-41.

[5]李偉，隋昊倫.中小企業(yè)內部控制優(yōu)化對策研究[J].中國市場，2021（31）：161-162.