電網企業成本類項目審計常見問題和方法初探

[摘要]本文以電網企業成本類項目審計為背景，介紹成本類項目審計過程中的常見問題，在此基礎上探索數字化審計法、對比分析法和實地踏勘法三種審計方法在成本類項目審計中的運用，并對電網企業實施成本類審計提出相關建議，為更好地開展成本類項目審計提供思路。

[關鍵詞]電網企業 成本類項目審計 審計方法

[摘要]本文以電網企業成本類項目審計為背景，介紹成本類項目審計過程中的常見問題，在此基礎上探索數字化審計法、對比分析法和實地踏勘法三種審計方法在成本類項目審計中的運用，并對電網企業實施成本類審計提出相關建議，為更好地開展成本類項目審計提供思路。

[關鍵詞]電網企業 成本類項目審計 審計方法

現代電網企業生產中，成本類項目是成本支出的一項重要內容，該類項目與企業日常經營活動息息相關，具有總體數額大、項目多、單項金額小、范圍廣、間隔不固定、支出不平衡的特點，也是容易形成資金“跑冒滴漏”和產生廉政風險的領域，是日常審計監督需要重點關注的內容。本文結合電網企業內部審計工作，就企業成本類項目審計常見問題進行簡要分析，在此基礎上探索數字化審計法、對比分析法和實地踏勘法三種審計方法在成本類項目審計中的運用，并針對現階段如何開展成本類項目審計提出相關建議。

一、成本類項目審計中常見的問題

（一）預算環節常見的問題

項目預算是項目成本事前控制的重要環節，預算通過計劃成本與實際成本的對比，實現成本支出源頭環節的管控。成本類項目預算環節常見的問題有：一是成本支出未按規定納入單項預算管控。如部分單位發生的維修費用直接在成本中列支，未見相關單項預算計劃，費用支出管理粗放。二是部分成本項目實際支出與預算不符。如審計發現部分維修項目，實際支出內容與計劃不符或存在嚴重超預算的情況，導致企業預算管理失效，不利于企業精細化管理水平的提升。

（二）采購環節常見的問題

采購環節是企業進行成本控制和開展實施的重要環節，成本類項目采購環節常見問題有：一是未按照企業規定履行采購手續，采購過程隨意性強，項目實施源頭環節失控。二是未采購先實施，同一項目拆分采購，規避應適用的采購程序等。三是采購過程管理不到位，實施單位不具備必要的資質或業務承載能力，影響項目的實施過程或質量。

（三）成本核算環節常見的問題

成本核算是指將企業在項目實施過程中發生的各種耗費按照不同對象進行分配和歸集。成本類項目核算環節常見問題有：一是資本性支出費用化處理。如某電力線路維修項目的實施內容為更換全部導線和鐵塔，且支出金額占該項固定資產原值的76%，不符合企業會計準則費用化確認的規定，影響企業會計信息質量。二是提前列支成本費用。如某單位列支修理用材料費的時間比實際入庫時間還早25天。成本核算環節控制不嚴，容易使企業成本控制體系失靈，造成會計信息失真，降低企業效益，不利于企業實現提質增效。

（四）資金支付環節常見的問題

成本類項目資金支付環節是項目管理與資金管理的銜接點，是企業成本類項目審計需要重點關注的環節。資金支付環節常見的問題有：一是支出依據不充分。如某企業維修項目列支的材料費和施工費，會計憑證后未見發票、合同、出入庫單等支出依據。二是提前或延遲支付款項。如某項目尚未完成竣工驗收，已支付全部款項。三是未按合同約定預留質保金。如某設備檢修項目，未按合同約定留取3%的項目質保金，而是完工后全額支付相關費用。資金支付環節管控不到位，會增加合同履約風險，不利于企業價值實現和項目質量管理。

（五）現場實施環節常見的問題

現場實施環節審計是落實成本類項目實施情況真實性的有效方式。現場實施環節常見的問題有：一是虛列成本費用。如某企業列支的一筆大修項目施工費，經審計查勘現場并與結算書內容進行對比，發現該項目一直未實施。二是未按預算或合同約定實施。如現場勘查某大修項目，施工方僅完成了合同約定的部分內容，未按項目計劃和合同約定組織實施全部內容，但費用已全部支付，造成國有資產損失。三是項目先入賬后實施，實施進度與財務入賬時間不符。

二、成本類項目審計方法初探

（一）數字化審計法

在數字化經濟成為全球發展趨勢的背景下，各個行業都在凝智蓄力全面推進企業業務及內部信息數據的智能化管理，內部審計工作更應順應數字化發展趨勢，積極探索數字化審計方式方法，提升審計效率和質量，實現審計監督全面覆蓋。成本類項目在大多數電網企業均已實現訂單化管理。多數電網企業已初步建立成本類項目業務信息系統體系，包括設備管理信息系統（PMS系統）、ERP集中部署系統、數字化法治企業建設平臺等，這為數字化審計開展奠定了基礎。審計人員運用上述信息系統或從企業數據中臺獲取物資采購、服務采購、合同、財務、開工竣工等各種重要信息，運用SQL語句、EXCEL等工具開展數據分析，批量獲取審計疑點，在實現全量審計的同時有效提升審計效率，減少人工分析可能產生的主觀差錯，提升審計工作的精準性。數字化審計方法需要從審計主題與規則確定、數據獲取與模型構建及審計結果核實三方面開展，下面以資金支付環節審計監督為例，介紹如何運用數字化審計方式開展成本類項目審計。

一是根據審計工作目標確定審計主題，在主題基礎上確定審計規則。成本類項目需要關注的重點較多，需要先將前期立項、實施、結算、財務支付等各個環節需要關注的方面進行羅列，再具體分析各個方面需要關注的風險點和具體的審計方法。資金支付環節是成本類項目審計中需要重點關注的環節之一，該環節審計目標要重點關注企業是否按合同約定和現場實施情況支付資金，是否存在提前或延后支付各種款項，造成項目資金支付進度管控不到位的風險。

二是根據制定好的審計規則，結合審計業務，確定實現審計目標的數據來源，并在此基礎上構建審計模型。成本類項目中各個環節緊密相扣，開工竣工信息、合同信息等是貫穿于整個審計過程中的重要數據，可以用于分析各項疑點。在資金支付環節審計過程中，需要從管理系統獲取合同信息，從項目管理系統獲取開工竣工信息，從財務支付系統獲取資金支付信息，根據時間邏輯比對，確定存在提前或延后支付的審計疑點數據。

三是將上述數字化審計方法獲取的審計疑點數據與實際情況進行核對，核實驗證審計結果，為后期的審計結論提供證據。因成本類項目可能存在系統與現場脫節的情況，如果信息系統數據不準確將會導致審計結果失真，所以必須將數字化審計發現的疑點進行核實，以確保審計結果的真實性。在資金支付環節審計中，審計結果核實方面需要對疑點中涉及的原始合同、支付憑證和完工佐證材料進行核對，對前期疑點數據進行實際驗證。

成本類項目數字化審計具體流程如圖1所示。

（二）對比分析法

對比分析法是指根據一定的標準，對兩個或兩個以上有關聯的事物進行對照考察，比較差別，進而予以定量定性的分析方法，在審計分析中占有重要地位。成本類項目立項、實施、結算等各個環節緊密相扣，涉及關鍵信息較多，如開工時間、竣工時間、合同簽訂時間、合同金額、結算時間、結算金額等等，如要實現全量審計，需收集處理的信息量非常大，易產生審計差錯。審計人員可將項目涉及的關鍵要素進行列舉，通過對相關要素（如時間、金額等）對比，運用EXCEL分析工具等設置測試規則，形成審計測試工具，如圖2所示。

一是獲取成本類項目相關的基礎資料，包括合同、開工報告、竣工報告、工程過程資料、計列成本和支付款項相關的憑證及附件等。通過列舉關鍵信息形成基本情況表，如表1所示。

二是通過對比基本情況表中的關鍵信息，就計劃執行、合同簽訂、會計核算、業務真實性和付款情況等審計關注點設置測試方法，形成成本類項目審計測試表，如表2所示。

三是根據被審單位的成本類項目數量，采取全面檢查或抽樣檢查的方式，選取需要檢查的項目，對照審計測試工具，逐項進行嚴格測試，從而審核成本類項目各環節是否合規。

（三）實地踏勘法

成本類項目審計不能局限于核查項目資料，實地踏勘實施情況是審計過程的重點環節之一，因此，實地踏勘法是該類審計必不可少的方法之一。實地勘察可以有效提高審計工作質量，降低審計風險，實現對業務實施真實性的監督。對于成本類項目，實地踏勘法需要重點關注溯源、求證和記錄三個環節。

一是做好前期溯源工作，針對成本類項目小而多的特點，提前選取重點項目納入踏勘計劃，可做到事半功倍。首先，要充分熟悉項目資料，提前掌握成本類項目的規模、合同、施工設計圖、施工方案、工程變更等資料的內容，確定是否需要現場核實。其次，要詳細了解成本類項目工程施工的各個環節，列出疑點清單，以問題為導向進行現場勘查。最后，召開現場勘查預備會，聚焦勘察重點，有計劃性地實施現場勘察。

二是抓好現場求證環節，做實做細現場踏勘。首先，要根據施工內容核實項目的真實性，檢查有無未完成的工程量，重點查看有無偷工減料、弄虛作假情況。其次，通過剖析施工現場與工程項目資料差異的原因，分析單價、材料用量、各環節先后順序等內容的合理性，查找審計疑點。最后，通過詢問等方式獲取審計線索，當詢問的結果與現場實際不一致時，審計人員應予以足夠的關注，以挖掘更深層次的問題。

三是做好現場記錄，為審計提供直接證據。審計人員要實事求是，做好現場踏勘記錄，詳細記錄成本類項目的相關數據和事實，做到描述詳盡、數據清晰，留好現場踏勘的圖片或影像等原始證據，為審計結論提供有力支撐。

三、開展成本類項目審計的建議

（一）高度重視審計隊伍建設

成本類項目支出具有單項數額小、總體金額大的特點，在基建、技改等大型投資項目管理越來越規范的情況下，堅持黨對審計工作的集中統一領導，加強對日常成本類費用的監督，是企業內部審計工作順應管理需求變化，落實審計工作“如臂指使”的原則要求，提高企業資金使用效益的一項重要舉措。同時，成本類項目涉及的業務種類多，需要審計人員熟練掌握各種審計專業知識、全面應用數字化審計方法并具備足夠的現場實戰經驗，確保審計過程實施精準、審計結果評價精確。

（二）加強開展研究型審計

審計人員要開展研究型審計，加強對連續年度成本類項目支出領域、支出內容、支出成效的研究，深入分析企業成本類項目的支出特點、管理風險點、實施要點，將其應用于審計監督過程，提高審計監督工作的有效性。內部審計部門也可按照企業年度成本類項目安排情況，開展全過程跟蹤審計，瞄準關鍵環節全過程介入監管，推動成本類項目審計關口前移，落實審計工作“如影隨形”監督要求，充分發揮企業日常審計監督的職責作用。

（三）深化審計成果應用

內部審計部門可以通過審計建議書、審計報告等形式揭示成本類項目存在的各項風險，但內部審計的最終目的并非止步于揭示問題，而是實現成本類項目管理水平的切實提升。因此，要充分發揮業務主管部門的牽頭作用，加強審計成果應用，從建章立制、完善管理、堵塞漏洞各環節做好審計“下半篇文章”，實現對審計問題的根治。如嚴格落實審計問題整改銷號管理，充分執行審計、業務部門整改雙審驗收制度，做到審計發現問題真改、實改；通過約談、責任追究、線索移交、案例分享等方式落實審計工作“如雷貫耳”要求，實現審計“一果多用”，發揮“審計一點、規范一片”的示范作用。

（作者單位：國網冀北電力有限公司審計中心 國網冀北張家口供電公司，郵政編碼：100053，電子郵箱zjcheng6677@163.com）

主要參考文獻

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