關于加強新能源基建項目財務管理的幾點建議

［摘 要］財務管理是企業在一定的整體目標下，對相關投資活動、籌資活動、營運資金及利潤分配的管理。財務管理工作是組織資金運動、處理同有關方面財務關系的一項經濟管理工作，必須以資金管理為中心，在確保“資金流穩定”的基礎上，統籌實施各項投資、籌資、經營及利潤分配活動。新能源項目建設普遍存在“重建設輕管理、重指標輕盈利”的狀況，導致企業財務管理效果甚微。鑒于此，文章以新能源基建項目為研究對象，結合筆者的理解和經驗，概述加強新能源基建項目財務管理的重要性，并圍繞基建期項目財務管理、業務與財務融合、財務報表分析三個方面提出建議，以期為相關工作提供有益參考。

［關鍵詞］新能源項目；財務管理；業務與財務融合；財務分析

為全面貫徹落實黨的二十大關于“積極穩妥推進碳達峰碳中和”的重要部署，新能源發電行業在技術迭代、裝機容量、降低度電成本等方面均取得長足的進步，對于優化我國能源結構、確保能源安全具有深遠意義。因此，企業應加強對新能源項目財務管理的重視度，采取行之有效的措施，促進新能源企業的可持續發展。

1 研究背景

近20年來，我國新能源發電行業取得了空前巨大的發展，截至2022年底，我國光伏、風電累計裝機容量為7.6億千瓦，預計到2030年，我國光伏、風電總裝機容量將達到12億千瓦。伴隨著裝機容量的快速增長，上網電價也經歷了從“金太陽工程”到“上網標桿電價”再到平價上網的歷史進程。與此同時，新能源項目的盈利能力也逐漸回落至當前的微利水平，在新能源行業建設規模大、利潤水平低的大環境下，確保新能源行業的穩步發展、加強新能源基建項目財務管理就顯得尤為重要。當前，無論是國有企業還是民營企業，均在積極響應國家“2030年碳達峰、2060年碳中和”的要求，加快項目指標獲取及項目建設進程，在財務管理方面，新能源基建項目更應該注重提升管理水平，融入項目建設全過程，建立健全制度流程，加強內控建設、合理控制風險，全力保障資金供給，嚴格執行項目預算，規范財務核算，加強成本分析和管理，切實提高財務管理水平，助力新能源項目發展［1］。

2 新能源基建項目財務管理

在新能源項目獲取指標和辦理前期手續的階段，財務人員就應及時介入項目管理，定期深入項目建設一線，收集整理各類資質證照，為項目融資打下基礎；主動對接稅務機關、電網公司等機構，為收入結算做好準備；為建立健全合同臺賬，嚴格按照合同約定條款支付進度款；及時收取建安及設備發票，加強對涉稅事項的管理；做好資金平衡，建立資金計劃月報和周報制度，合理安排資金支付計劃，加強對資金計劃執行率的分析；加強對各類核準文件及基礎資料的歸檔整理，為項目后期并網及建設后評價做好準備。

2.1 建立健全合同臺賬，防范各類財務風險

合同臺賬的完整和準確，對于項目風險控制、財務核算具有非常重要的意義。隨著項目建設的不斷推進，各類合同會越來越多，必須建立健全合同臺賬，整體把控項目的合同簽訂情況，包括合同總額、已開票金額、已付款金額、已確認產值等。根據合同臺賬登記的各付款節點，結合項目建設進度，提前安排資金、做好資金收支平衡，同時，嚴格按照合同約定節點索取發票、支付款項，保證項目資金流、發票流、合同流一致，是項目防范稅務風險、資金風險的重要環節，也是建立健全合同臺賬的意義所在。

根據新能源項目逐步并網發電和財務視角固定資產確認的特點，項目并網發電時，已并網部分機組已達到預定可使用狀態、未并網部分仍處于在建階段，送出工程、生產用房屋建筑物已全部達到預定可使用狀態，其余各類咨詢、采購、土地租賃補償等合同要根據已并網容量占項目容量的比例進行預轉固（該部分合同的效用是整個項目享有的，所以要按比例轉入固定資產），項目并網發電后，要根據批復電價及預轉固資產確認收入及提取折舊。財務處理的準確性取決于合同臺賬的登記是否完整和準確，所以對于基建期新能源項目，合同臺賬對于財務管理工作來說非常重要。

2.2 加強對涉稅業務管理，防范各類稅務風險

對新能源項目的各類合同，尤其是EPC合同和送出工程合同，必須按節點先索回發票、后支付款項，防止增值稅進項稅額流失。如果涉及增值稅稅率下調，對各類未取得發票合同，要及時進行價稅分離、簽訂補充合同。

在國家對新能源項目用地耕地占用稅和城鎮土地使用稅是否征收、如何征收尚未明確的情況下，因為項目用地面積大、稅種多、稅額大，涉及耕地占用稅及土地使用稅的稅收事項將是稅務機關稽查的重點。對涉及權屬變更的建設用地及房產，已取得權屬證明的生產和非生產用房要及時繳納各項稅費，并妥善保留納稅憑證，以備核查；其他建設用地，要與稅務機關保持緊密的溝通，及時跟進相關政策的更新。

2.3 加強資金管理工作，合理安排資金計劃

資金是新能源項目的生命線，要把資金管理工作擺到財務工作重中之重的位置，提高資金使用效率，確保項目如期推進。財務部門要與業務部門保持持續的溝通，及時了解項目建設進度和資金需求；業務部門要把資金計劃放在和工程施工同樣重要的位置，根據項目建設進度較準確地預測資金需求。財務部門按月編制資金平衡表，并按每周執行情況嚴肅進行考核，提高資金使用效率［2］。

2.4 及時了解各類變更及簽證，為項目財務決算做準備

在項目EPC工程施工過程中，對工程結算和財務決算而言，應主要關注變更、簽證的合理性和工程量單價均衡報價兩個方面的問題。變更、簽證主要涉及工程量，不涉及價格，一般情況下EPC合同是交鑰匙工程，不涉及變更和簽證，但在實際施工過程中，對于合同中約定的可變工程部分仍存在設計變更、開挖土方量、機械臺班等諸多方面的變更。作為業主方，要根據EPC合同和現場實際情況，在合理合規的前提下審慎審核相關變更、簽證。如果施工過程中存在變更、簽證，在最終結算和決算的過程中，就會涉及工程量單價均衡報價的問題。施工方會在EPC合同中刻意提高變更、簽證部分工程量的單價，以提高變更、簽證部分的總額。對于可能出現的這種情況，一是要嚴把現場施工業務關，對變更、簽證部分的合理性和工程量嚴加審核，二是要協同專業預算人員，梳理合同中的各項工程量單價，在最終結算決算時做到有理有據和合規。

3 推進業財融合，促進財務轉型

業務與財務融合的過程，其實就是一個“業務牽引財務，財務支撐業務”的過程，是一個財務管理工作向經營業務全過程滲透的過程。一方面，業務的日趨復雜和不斷創新會不斷驅動財務發展，包括風險管理手段日益完善、會計處理方法日益契合業務實際等；另一方面，財務的發展也規范并有效支撐著業務的經營。

對于新能源項目財務管理工作而言，需要緊跟新能源發展的步伐，完成財務管理模式的更新和變革，如電價從有可再生能源補貼階段到平價上網階段，會計處理中就需對暫估收入進行調整；發電技術路線不斷迭代，度電成本也不斷降低，成本分析體系也要不斷更新完善。在日常工作中，財務會計要從核算型業務會計向“事前參與計劃決策、事中緊密跟蹤執行、事后及時分析反饋”的管理型會計轉型，需要從領導到員工、從業務到財務、從整體到個體的積極配合和參與，更好地支撐業務的進一步發展。

3.1 在項目決策層面

在進行新能源項目可研編制或者并購決策時，財務人員要高度介入、深入參與，建立健全估值模型，制定并落實相關的財務約束條件，特別是報酬率、項目容量、可利用小時數、資本金、融資額、融資利率等估值因素，同時要利用非財務信息，如地方政府優惠政策、土地狀況、政企關系等支持戰略制定并進行理性決策

3.2 在經營預算環節

在經營預算環節，堅持以“經濟效益為中心”，把握穩中求進工作總基調，保持生產經營平穩運行，有效防范經營風險。全面預算主要包括資產預算、專項費用預算、成本費用預算、銷售預算、資金預算。資產預算包括預計購置固定資產和在建工程改擴建；專項費用預算包括安全費用、折舊費等；成本費用預算包括生產成本、管理費用、銷售費用、財務費用；銷售預算包括銷售收入、其他業務收入；資金預算包括資金收支預算、籌資預算等。合理確定成本費用管控目標，成本費用預算應與收入預算相匹配，原則上成本費用增長不得超過收入增長幅度；加強人工成本費用預算，繼續堅持效益導向，工資總額與經濟效益同向增減，工資總額增長幅度不得超過經濟效益增長幅度，職工實際平均工資增長幅度不得超過勞動生產率增長幅度；進一步壓縮非生產性支出，無充分依據不得列入預算；堅持以收定支的原則，統籌平衡資金收支預算，確保資金安全高效運行，細化經營性資金預算，以收付實現制為基礎，合理測算年度收入、付現成本等資金收支情況［3］。

3.3 在業務運營階段

在業務運營過程中，要根據“人財物、采供銷”的實際情況，合理優化業務流程，建立健全各類臺賬，積累各類業務數據，為生產經營決策提供堅實基礎。合同簽訂、合同執行、合同結束的過程需要財務的全過程介入，與業務實施部門保持密切的溝通，緊密關注業務的進展情況，根據公司的財務狀況對業務的執行進度給出相應的建議，達到業務和財務相互配合、相互促進的目的，形成流程閉環管理［4］。

4 加強財務報表分析，不斷提升管理水平

財務報表能夠全面反映一定時期內企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，但僅靠財務報表上的數據還不能直接或全面說明企業的財務狀況，特別是不能說明企業經營狀況的好壞和經營成果的高低，只有將企業的財務指標與有關的數據進行比較才能說明企業的財務狀況，因此要進行財務報表分析。財務報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種，趨勢分析法是同比分析同一類數據的變化趨勢，比率分析法是對比同期不同數據進行分析。以下從成本、費用、損益三個方面，對新能源項目財務報表分析的方法和關鍵點進行概述。

4.1 成本分析

成本分析主要是針對主營業務成本進行分析，主要應從四個方面來進行。一是同期對比分析。將本年度電成本與上年度電成本進行比較分析，一般情況下，折舊攤銷、人工費用等應保持穩定，其他成本數據的增減變動，應深入分析其原因。二是預算與實際對比分析。年度預算應根據每月預計情況，細分至月度預算，將每月實際數據與預算數據進行比較。三是成本趨勢分析。項目連續穩定運營幾年后，成本數據應趨于穩定，同時應尋找變化規律和影響因素，為今后成本預測和提前采取應對措施提供支持。例如，對于新并網項目，檢修費、技改費、修理費等制造費用發生額會較小，隨機組運行小時數增加，相關維護費用也會不斷增加；土地租賃費等費用在一定期間內會保持穩定，超出期限則會以固定比率增加；直接人工費、業務招待費、辦公費等費用則要根據項目經營情況而不斷變動。四是成本結構分析。對主營業務成本各成本要素進行結構分析，找出關鍵成本要素，以確定企業成本管控重點，做到有的放矢，對于風電、光伏項目，因為裝機容量和利用小時數不盡相同，所以關注運維成本總額的意義不大，只有深入分析度電運維成本才能找到提升電站管理水平的突破口。在財務分析中要重點關注可控、占比大的關鍵成本要素，制定可行措施，以達到降本增效的目的［5］。

4.2 費用分析

費用分析主要是指對企業期間費用進行的分析，主要分析其合理性、必要性及增減變動情況。在費用分析方面，重點關注三個方面。一是費用發生的必要性，如業務招待費、除草費、清理費的發生，是不是項目所必須的支出、其支出能否為經營管理水平和發電效率帶來提升，費用支出是否有嚴格的管控程序等。二是費用發生是否符合標準，如員工工資、福利費、工會經費、教育經費等相關支出是否符合國家相關法律法規規定的列支標準。三是費用支出是否有預算，預算控制環節是否有效，對于費用超支和節約都要找出原因和責任主體，以便于今后加強費用預算的編制和管控。

4.3 損益分析

損益分析，指對企業盈利情況的分析，由于企業的利潤是通過收入減去各項支出計算得出的，因此對利潤情況的分析應從兩個方面入手。一是收入變動情況。在收入分析中要明確電網調節、利用小時數、設備衰減和生產管理因素變動帶來的影響。二是稅金變動情況。重點分析本企業納稅結構和收稅政策變化帶來的影響。通過損益分析可以對影響利潤變動的主要因素有一個整體的把控，進一步對影響利潤變動的因素進行分解和分析，就可以找到經營中存在的問題和不足，為改進經營管理指明方向。

5 結語

綜上所述，新能源項目財務管理要緊跟“碳中和碳達峰”大趨勢，按照“綠色低碳循環發展”的高質量發展總要求，堅持穩中求進工作總基調，與新能源業務發展相互配合、融合統一。財務管理工作作為企業經營管理的重要工作之一，要堅定“服務業務穩定發展”的定位，與時俱進、不斷創新，控制好經營風險，講求投入與產出相匹配，落實基建期、經營期的業財融合，提升企業經營水平，助力我國新能源事業大發展。

參考文獻

［1］辛方興. 新能源行業投資項目財務資產管理的現狀及應對措施［J］. 西部財會，2018（6）：24-27.

［2］何靜園. 淺談國有企業大中型基建項目財務管理［J］. 商業2.0，2023（23）：40-42.

［3］牛剛. 加強企業基建項目財務管理的思考［J］. 財經界，2023（4）：120-122.

［4］鐘我笑. 基建項目財務管理問題與對策［J］. 中國農業會計，2023，33（2）：48-50.

［5］鄒美金. 內部控制視角下基建項目的財務管理研究［J］. 中國市場，2022（33）：169-171.

［作者簡介］趙寬寬，男，山西太原人，山西粵電能源有限公司，中級會計師，碩士研究生，研究方向：財務管理。