金稅四期的到來對中小企業的挑戰

摘 要：隨著金稅四期的到來，企業將面臨更嚴格的監管，稅收風險也會更大。而相比大企業而言，中小企業普遍存在會計機構與會計人員工作中不依據會計規范，建賬不規范或不依法建賬，內部會計監督職能沒有發揮出來等問題。由此看來，相比大企業，金稅四期會給中小企業帶來更嚴重的影響和更嚴峻的挑戰。本文從中小企業存在的問題以及金稅四期的運行機制出發，分析金稅四期對中小企業可能存在的風險，提出了相應的解決措施，旨在幫助企業通過規范自身納稅行為降低稅收風險，加強自身風險管理，從而有效規避和降低運營風險。

關鍵詞：金稅四期；中小企業；挑戰

一、引言

1.研究背景

2020年11月，國稅總局公開采購金稅時期項目，旨在加強對技術層面的監控，加強稅局的統籌監管能力，金稅四期悄然來臨。在2022年12月31日之前，已基本完成金稅四期的開發工作。我國正向“以數治稅”時期邁進，稅務工作將進入一個新的時代，金稅工程四期建設已正式啟動實施。

2.研究意義

與現代化稅收征管系統不一樣的是，金稅四期的推進將升級當代稅收征管系統，助推國家稅收征管系統進行強大升級，實現“稅費”全數據、全業務、全流程的“云化”打通，真正實現“智能辦稅”“智能監管”，使稅務局掌握的數據數量更大、質量更高，稅務監控也能將各種隱匿手段公之于眾。國家的監控會越來越密集，在金稅四期的監控之下，為了牟取私利鋌而走險、觸犯法律、損害國家利益，只會越來越難。

由于中小企業普遍缺乏高素質財務管理工作隊伍、法律意識淡薄，經營過程中時常發生違反法律規定的行為。隨著金稅四期的到來，更多企業數據將被稅局掌握，監控也呈全方位、立體化，將會使這種違法行為無處可躲。通過研究金稅四期的運行機制的同時，不斷進行自身調整，可以有效降低企業的違法風險、糾正違法行為，推動中小企業合規運行，有利于中小企業的持續經營；在嚴格的制度監管下，有利于形成有序競爭的市場環境；中小企業直接影響市場發展，合規運行不僅推動中國市場經濟發展，更有利于提升中國經濟的國際市場地位，促使中國實現國際化。

二、中小企業存在的財務問題

1.企業的稅務風險管理意識不足

業務規模小、相關人員法律意識淡薄是各種中小企業在經營管理中的通病，企業缺少納稅主動性與自覺性、納稅態度不積極，致使許多中小企業存在不積極主動學習稅務相關知識學習，為了提高公司利潤做出偷稅、漏稅的行為。一般的中小企業也沒有成熟的人才培養機制，員工綜合水平停滯不前。管理者也不夠重視稅務，缺乏納稅的積極性，納稅行為被認為是“被迫、無可奈何”的行為。

中小企業管理層的主要精力大多放在生產經營、科研等業務上，忽視了稅務的重要性。缺乏相關知識的中小企業管理者認為稅務風險管理會增加企業成本，錯誤地認為稅務交由財務人員管理即可，就可以不去考慮稅務風險的防范了。對稅務重要性的忽視導致了很多企業對稅務風險的存在、危害性和防范重要性認識不足，不制定必要的成本管理和稅務防范措施，不舍得投入成本。更多中小企業對如何梳理、排查稅務風險缺乏清晰的思路，或者缺乏相應的專業人員。相反，卻存在為了自身利益做出虛開發票、不為員工繳納社保、忽視企業庫存管理等行為，甚至走上了偷稅、漏稅的道路，這些錯誤認識都會給企業帶來很多損失。

2.存在虛開發票行為

企業中目前仍存在一是沒有真實交易，但仍開具發票的行為。如增值稅專用發票等，就是所謂的“無貨虛開”，與真實交易不符，當然也不是沒有任何依據。這類行為最容易引起稅務機關注意，增加企業稅務成本。二是有真實交易，但開具的發票數量或者金額與實際交易情況不一致的情況，甚至開票方為不具有經營資格的單位和個人。如增值稅專用發票等。三是實際發生了交易，但讓他人或空殼公司代開發票。

這些虛開發票的行為目的是為了虛增主營業務成本，既可以虛增利潤，也可以虛增主營業務收入，從而達到少繳企業所得稅的目的。經國家稅務總局長沙市稅務局第一稽查局檢查，發現湖南冠天汽車銷售有限公司在2019年9月16日至2021年3月22日，主要存在以下問題：對外虛開機動車銷售統一發票的25份（六聯無金額限制版），金額181.42萬元，稅額23.59萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的規定，認定為虛開增值稅銷項發票行為。

3.存在員工社保管理不規范

企業經營者在追求企業利潤的同時，卻沒有履行對員工的社會責任，一些中小企業的企業經營者因無股東大會或類似權力機構的約束，缺乏相應的自身監管機制，會出現為了個人經濟利益，逃避企業在社會中應有的社會責任，為了能使企業獲得更好的經濟效益，一些企業經營者甚至不惜犧牲員工合法權益，如不參加社會保險、只為骨干投保等。

中小企業普遍存在公司規定新員工在本公司工作滿半年才繳納社保的行為。也存在企業為了降低社保成本，對實際工資高于最低繳費基數的員工選擇最低繳費基數為其申報，一是造成社保基金收入的減少；二是損害了員工的社保權益。也存在公司為了降低成本，將社保費用納入工資薪金發放給員工，從而放棄對該員工的社保繳納。

4.存在企業庫存管理不規范

許多企業管理層忽略了庫存管理，認為庫存就是報表上的一個數字，不建立規范的庫存管理流程，不重視庫存盤點工作，不關心庫存商品的庫齡、狀態以及結構是否合理，企業庫存管理意識淡薄。

在具體工作中，時常忽略企業應按存貨類別建立健全存貨管理制度，明確有關人員的職責權限，嚴格審批程序，存在存貨業務未經適當審批或超越授權審批。這樣可能因重大會計差錯導致資產數量無法核對，造成資產損失。而在存貨管理中，采購依據不充分，沒有有效采購依據，導致采購計劃缺乏合理性，采購批量和采購時點不合理，沒有嚴格的控制流程，導致大量庫存積壓，造成企業資源浪費；在驗收存貨時，企業沒有按照規定進行驗收，或驗收過程中存在漏洞，導致資產賬實不符、存貨丟失、損壞、變質等。在存貨管理過程中，企業沒有按照規定進行存貨的管理，導致貨物被盜或流失，造成資產損失。在存貨盤點過程中，企業沒有按照規定進行盤點，導致資產狀況不明、財務信息失真等。

5.存在不列或少列收入行為

企業可能存在偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等行為，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，這些行為在稅務征管中屬于偷稅行為。許多中小企業為了逃避繳納增值稅，普遍存在不列或少列行為減少企業稅負，這其實是一種偷稅行為。中小企業也普遍存在利用私戶、微信、支付寶等收取貨款，隱匿收入等行為。2020年，經長沙市稅務局第三稽查局檢查，發現湖南拓宇混凝土有限公司在2015年7月16日至2020年2月29日，主要存在以下問題：在賬簿上不列或少列收入，逃避繳納稅款800.59萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的規定，對其處以追繳稅款800.59萬元的行政處理，處以罰款588.77萬元的行政處罰。

三、金稅四期背景下中小企業存在的財務風險

1.虛開發票風險

金稅四期上線，要求所有發票必須全部進行票面上傳，而且上傳的內容不僅包括商品名稱、數量、單價等，稅務局還能快速準確地識別出異常企業，通過發票金額與成本數據對比，可以快速精準地發現企業是否有虛開行為，會對發現異常的企業及時進行監管。

開發票的行為，相關機構可以依靠金稅四期系統核實企業相關人員手機實名信息、企業納稅狀態、企業登記注冊信息等重要信息，及時準確、多維度地核實企業及法人身份真實性，了解企業經營狀態、實際受益人等，動態識別企業開戶資格，促進落實企業賬戶實名制，由此空殼公司虛開發票將會更容易被稅務局監管，許多中小企業虛開發票行為將無處遁形。

2.員工社保風險

施行五證合一后，稅務、工商、社保隨時合并接口，企業人員、收入等相關信息互聯，虛報工資已經沒余地了，且自2021年11月1日起，15個地區陸續公布社保入稅，其次員工工資長期在5000元以下或每月工資不變的，稅務局將重點稽查。

針對中小企業存在的沒有在用工之日起30天內為職工辦理參保登記行為，《社會保險費》規定，用人單位沒有按時足額繳納社會保險費的，將承擔行政責任，同時勞動者也有權解除勞動合同，并要求支付賠償。由此看來，許多中小企業存在規定的工作滿半年才繳納社保屬于違法行為，所有用人單位應該在員工入職滿30天內為員工繳納社保。

社保入稅后，配套的征管系統將有以下的改變。首先，稅務機關將充分利用大數據平臺開展涉稅風險控制，稅務、工商、社保隨時合并接口，企業人員、收入等相關信息互聯，這樣下來只為部分員工投保的行為將會在金稅四期的信息關聯下稽查到。其次，社保、個稅申報數據將實現全面比對，一旦發現異常，將成為重點稽查違規企業，這樣一來，為了逃避繳稅而虛報工資的行為將更容易被稅務局監管到。

3.庫存管理不規范風險

在金稅四期背景下，要求所有的發票必須全部進行票面上傳，而且上傳的內容不僅包括商品名稱、數量、單價等。也就是說，企業的進銷存都是透明的。只要企業開具的發票異常，馬上就會接到稅務局電話，甚至會實地盤查，一旦有問題，就會涉嫌偷稅。

由此看來，企業庫存只會越來越透明化，稅務局會比公司更清楚公司的庫存情況，沒做好庫存管理的企業將會被列入中點稽查范圍。

4.不列或少列收入行為風險

許多企業存在利用私戶、微信、支付寶等收取貨款，隱匿收入等行為，但金稅四期上線后，不僅可以通過申報的數據核實是否異常，可能還會通過企業銀行賬戶、企業相關人員的銀行賬戶、上下游企業相關賬本數據、同行業收入、成本、利潤情況等稽查比對。

且央行早已施行了大額現金管理試點，公轉私、私轉私都將嚴查。簡單來說，以下3種情況會被重點監管。

（1） 法人、其他組織和個體工商戶之間金額100萬元以上的單筆轉賬支付；

（2） 金額20萬元以上的單筆現金收付，包括現金繳存、現金支取和現金匯款、現金匯票、現金本票解付；

（3） 個人銀行結算賬戶之間以及個人銀行結算賬戶與單位銀行結算賬戶之間金額20萬元以上的款項劃轉。

在金稅四期背景下，企業上述行為將成為重點監察范圍，部分中小企業不列或少列收入行為將在金稅四期的監管下無處遁形。

四、金稅四期背景下中小企業該怎么做

企業財務人員一定要謹慎對待每一個納稅申報期，按時申報稅務、秉持職業操守，堅決不做違反法律的事情。應重視外部的涉稅事項，熟悉和掌握國家法規、方針、政策，具備良好的職業道德和敬業精神，嚴謹、廉潔、高效；較強的政策水平和實際工作能力；愛崗敬業，具備強烈的事業心和責任感；熟練掌握業務知識強化法律意識。

此外，企業管理人員要進一步培養數字型財會復合人才。針對企業如何培養數字型財會復合人才，趙鵬認為，一方面，要重視復合型財會人才的培養和儲備，重塑人才培養體系，打造一支具有專業稅務知識、財會知識、大數據基礎技術的隊伍。另一方面，要將“稅務數字化”納入企業日常經營管理工作中，邀請稅務專家定期或不定期進行業務能力培訓，以跟上技術更新迭代的步伐。

企業管理人員應該增強自身法律意識和稅務風險意識，招聘懂財務、守法律的財務人員。對虛開發票、利用空殼公司開票的逃稅行為堅決抵制，不做偷稅、漏稅等違法行為；秉持對員工負責任的態度，為公司的每位員工按時、按量繳納社保，對隱匿員工收入、虛報員工工資的行為堅決抵制；堅持做好企業庫存管理，相關人員統計好進銷庫存，要求倉庫管理員和相關財務人員定期盤點庫存，做好賬實差異分析表，盡量避免庫存賬實不一致等行為；堅決抵制不列或少列收入行為，合法納稅。

五、結語

金稅四期不僅是中國稅收體制中的一個重要里程碑，也在幫助稅收在縮小貧富差距、實現社會資源有效分配上起到重要作用。實現社會資源有效分配是實現共同富裕的必經之路，從宏觀角度來講，合理公平的稅收分配有助于實現社會資源的合理配置，稅收分配也是重要的收入調節環節，就微觀角度而言，合理公平的稅收征管制度也是刺激企業提升自生盈利能力的重要推手。

在金稅四期全面上線后，企業的稅務活動都將被監管，主要包含兩大方面，一方面是財務信息，另一方面是非財務信息。作為中小企業想要提升稅務籌劃的有效性和規避風險，必須轉變思維充分認識金稅四期帶來的變化，充分發揮主觀能動性，提升稅務方面的法治意識，利用金稅四期規范自身行為，抵制虛開發票、隱匿收入等違法行為，只有這樣，才能有效實現企業的持續經營和良好發展。

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作者簡介：喻婷（2000.06— ），女，漢族，湖南長沙人，中南林業科技大學，研究生在讀，研究方向：項目投融資和資本運營；任靜嫻（1998.12— ），女，漢族，湖南岳陽人，中南林業科技大學，研究生在讀，研究方向：財務報告分析與應用；通訊作者：蔣麗斌（1972.06— ），女，漢族，湖南婁底人，碩士研究生，中南林業科技大學，副教授，研究方向：項目投融資和資本運營。