企業破產重整涉稅政策及問題探討

企業破產重整是在債務人基礎上實施的一種挽救機制，旨在通過重整程序恢復企業的生產經營能力，提高債權人的債權清償比例，并有效避免企業破產給職工和社會帶來的沖擊。破產重整過程中涉及的稅務問題復雜多樣，如破產重整中債務重組收益所得稅，這些問題若處理不當，將對重整成功造成阻礙。

一、企業破產重整涉稅政策概述

企業破產重整工作開展的過程中，涉及的相關政策比較多，且此類法律法規對企業破產重整工作的合理落實有很大的影響，破產重整相關法律法規對稅收債權處理、稅收優惠政策等進行了規定，使破產重整工作在開展的時候能夠按照相關政策實施，保障了企業破產重整工作的質量和效率。

破產重整涉稅政策影響著該項工作的實施，稅收優惠政策主要包含了增值稅、所得稅等不同的類型，其中增值稅主要是指破產企業在重整過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式轉讓資產，不屬于增值稅的征稅范圍，若破產企業在轉讓完成后辦理注銷稅務登記的，尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣，體現了稅務政策對于破產企業重整過程中稅務處理的一種特殊安排， 旨在促進企業資產的優化配置和重組。

破產企業重整的企業所得稅稅務處理，分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件，充分考慮企業可能存在的現金流困難等情況，明確規定對于符合條件的企業債務重組按特殊性稅務處理方式，債務重組所得可以在5個納稅年度期間內遞延納稅。特殊性稅務處理不核算損益，按照原有計稅基礎入賬，實現企業所得稅遞延納稅或暫未完成資產對外處置前不納稅、少納稅的效果。

土地使用稅和契稅是在企業改制、合并、分立等情況下，對承受原企業土地、房屋權屬的，免征契稅。企業按照《中華人民共和國公司法》整體改制暫不征土地增值稅，印花稅是企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

二、破產重整中涉稅問題的分析

（一）破產程序中的稅收債權處理

由于破產企業的財務報表與實際財務狀況可能存在較大出入，導致稅務機關在稅收債權認定上存在爭議，影響著破產程序當中稅收債權的處理，不利于企業破產重整工作的推進。稅收債權處理工作的開展，是企業破產重整財稅工作開展中的關鍵，但在實際開展工作時存在部分問題，導致稅收債權處理工作質量達不到企業破產重整的效果。

稅務機關在人民法院公告的債權申報期限內，需向管理人申報企業所欠稅款及罰款，這些稅款的計算截止日為人民法院裁定受理破產申請之日。破產重整時破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，按照以下順序清償：首先是職工債權，其次是欠繳的除職工債權以外的社會保險費用和稅款，最后是普通破產債權。這表明稅款在清償順序上僅次于職工債權。

（二）新增稅款的性質認定

在企業裁定破產受理之日至批準重整計劃之日期間，企業因處置資產、土地等往往產生新的稅款。這些新增稅款在性質上屬于破產費用或共益債務，應由破產管理人及時清償。但這些稅款的認定和清償常常面臨爭議，可能導致重整后的企業仍承擔較大的稅務負擔。在破產重整過程中，企業可能會因繼續生產經營而產生新的稅款，如生產經營中產生增值稅、房產稅等。這些新增稅款的處理方式在相關法律中有明確規定，其中共益債務是結合企業破產法相關規定，在破產重整的時候屬于共益債務，應由破產財產隨時清償，意味著這些稅款在清償順序上具有優先權。而處置資產（包括拍賣或抵債）產生的稅款，則屬于相關法律規定的破產費用，同樣由破產財產優先清償。新增稅款性質認定是破產重整當中特別重要的環節，需要根據企業實際情況進行新增稅款性質的認定，為后續重整工作的合理實施提供保障，提升破產重整工作的質量和效率，發揮破產重整的重要性。

（三）稅收優惠政策的適用難題

盡管稅法對破產重整企業提供了一定的稅收優惠政策，但這些政策的適用范圍和條件較為狹窄，且在目前錯綜復雜的經濟形勢下，難以全面滿足破產重整企業的需求。例如，遞延納稅政策只能緩解企業當前的資金壓力，而不能減免稅額，債轉股方案在適用范圍上也存在局限性。比如近年來常見的破產重整方案中，存在向股東分配股份、以股抵債、轉增股份并讓渡給重整投資人等多種重組模式，債轉股的情形是否存在債務重組收益，轉股價格如何確定，暫無明確規定是否適用財稅〔2009〕59號文件中“企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失”。

在實際開展企業破產重整工作的時候，稅收政策在投入使用過程中與實際情況不符，導致稅收優惠政策難以高效地落實，一定程度上影響著企業破產重整工作的開展，使其達不到企業破產重整的目的，稅收優惠政策也難以在重整當中發揮自身的目的，制約著企業破產重整的進一步實施。在破產重整時企業可能有機會享受一些稅收優惠政策，如增值稅留抵退稅、債務重組中的特殊性稅務處理等。這些政策旨在減輕企業的稅費負擔，促進重整成功。

重整或和解程序結束后，管理人或破產企業可以向稅務機關提出納稅信用修復申請。稅務機關將根據人民法院出具的批準重整計劃或認可和解協議的裁定書評價其納稅信用級別，并采取相應的信用修復措施。

（四）投資人的稅收風險

投資人在參與破產重整時，需要關注潛在的稅收風險。一般情況下，債務豁免的稅務處理根據現行稅收政策，破產重整中所豁免的債務需被確認為債務重組所得并征收企業所得稅，這可能導致重整后的企業面臨較大的稅費負擔。重整前的稅收違法行為可能導致重整后的企業承擔法律責任和稅務風險，在實際開展企業破產重整工作的時候，需要破產重整工作人員對之前企業稅收違法行為進行盤點分析，重點關注稅收風險問題，合理充分預計稅務成本。只有這樣，才能夠確保企業在開展破產重整工作時，盡可能降低稅收風險帶來的影響，避免稅收風險過大致使重整之后企業稅費負擔過大影響整體重整效果，更好地落實未來企業破產重整工作。

三、解決路徑與建議

（一）完善稅收法規

在企業工作破產重整開展的時候，因相關稅收法律法規不夠健全和完善，導致在開展企業破產重整工作時，稅收債權處理未能嚴格按照相關規定落實，致使企業重整工作難以合理實施，不利于企業破產重整工作的開展。針對破產重整企業的特殊性，建議完善相關稅收法規，明確稅收優惠政策的具體適用范圍和條件，為破產重整企業提供更加全面、有效的稅收支持。保證企業破產重整工作開展的過程中稅收法規能達到實際要求，促使稅收法規能科學合理地進行，盡可能地減少因稅收法規不夠健全和完善，對企業破產重整工作開展造成的影響，為破產重整工作的高效開展奠定基礎，提升稅收債權處理的效果和質量。

（二）加強府院協作，強化司法保障

建立府院聯動機制，加強地方政府、地方法院等相關部門之間的溝通和協作，實現資源共享和信息互通，共同解決破產重整中的涉稅問題，確保企業破產重整工作在實際開展的過程中，各個機構之間能夠相互協作，共同落實破產重整工作，改善破產重整的現狀，促進企業破產重整工作的高效開展。與此同時，還應該加大司法保障力度，保證破產重整程序中的稅收債權得到公正的處理，對于因稅收問題引發的爭議和糾紛，應及時通過司法途徑進行解決，盡可能使爭議問題高質量高效率地實施，從而達到適應當前社會發展的企業破產重整標準，稅收債權的公平公正處理有助于后期相關工作的合理實施，從而達到破產重整工作開展的目的。

（三）優化稅收征管流程

結合目前企業重整實際情況簡化稅收征管流程，提高稅收征管效率，減輕破產重整企業的稅務負擔，同時，加強對破產重整企業的稅收輔導和宣傳，幫助企業更好地理解和適用稅收優惠政策。在企業裁定破產受理之日至批準重整計劃之日期間，企業可能因處置資產等產生新的稅款，此類稅款應被視為共益債務或破產費用，由管理人隨時清償。同時，稅務機關也可作為重整參與方協助企業全面梳理歷史稅務風險，充分披露潛在風險，以及及時申報稅收債權。如果債務人財產不足以支付新增稅款，管理人應提請人民法院終結破產程序，若因管理人原因未按時納稅，稅務機關可要求管理人在破產財產分配完畢前進行清償。

（四）債權申報與稅務管理

受理破產案件的人民法院或管理人需在規定時間內向債務人所屬主管稅務機關發出債權申報書面通知，稅務機關在收到通知后，需依法清查債務人欠繳的稅款等，并與管理人進行溝通和確認。破產重整的過程中債權申報與稅務管理格外重要，需要重視該項工作的開展，結合破產企業自身情況，有針對性地制訂破產重整方案，進行債權的申報，并安排進行稅務處理工作，按照相關規定嚴格開展稅務管理工作，保證相關工作的高質量實施。債權申報需要破產重整工作人員清楚地了解債權申報的流程，結合債務人自身情況，高效地開展債權申報工作，在此過程中及時與相關人員溝通交流，對相關稅款進行清查處理。

四、結 語

綜上所述，企業破產重整過程中的涉稅問題復雜多樣，需要多方共同努力解決，通過優化稅收征管流程以及強化司法保障等措施，可以為破產重整企業提供更加全面的稅收支持，促進企業順利實現重整目標。破產重整時需要清楚地了解相關政策以及法律法規，有針對性地落實企業破產重整工作，全面梳理破產重整過程中存在的稅務風險，避免破產重整工作中人員對相關政策不夠了解，保障破產重整工作法規的順利開展。在未來社會發展當中，企業破產重整時需對相關法律法規進行完善，為企業破產重整的高質量落實奠定基礎。

（作者單位：華潤資產管理有限公司）