國有企業(yè)完善內(nèi)部財會監(jiān)督體系的思考和建議

財會監(jiān)督是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)管理和會計行為全過程、全方位、全覆蓋的監(jiān)督，是建設(shè)現(xiàn)代化國家治理體系，提高治理能力的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要命脈，作為財會監(jiān)督主體，國有企業(yè)建立健全內(nèi)部財會監(jiān)督體系，有利于提升市場競爭力、發(fā)揮國民經(jīng)濟支柱作用、促進經(jīng)濟良性健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督體系建設(shè)的重要意義

財會監(jiān)督依托會計準則、財經(jīng)法律法規(guī)和相關(guān)制度，具有廣泛的監(jiān)督對象，且監(jiān)督內(nèi)容專業(yè)、監(jiān)督手段獨特。它不僅構(gòu)成了國家監(jiān)督體系的關(guān)鍵一環(huán)，還為審計、紀檢、法律監(jiān)督等其他監(jiān)督形式提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督是各企業(yè)對本單位內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財會行為及有關(guān)事項進行的全方位、立體化、日常化、全面化監(jiān)督，是國家財會監(jiān)督體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）加強內(nèi)部財會監(jiān)督，有利于發(fā)揮財務(wù)管理價值

財會監(jiān)督不僅是會計工作的核心職責(zé)，也是實現(xiàn)財務(wù)管理價值的關(guān)鍵途徑。首先，財務(wù)部門依據(jù)會計準則和財經(jīng)法律法規(guī)的要求，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的確認、計量與報告的過程中，對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的合理性和合規(guī)性進行實時監(jiān)督。這不僅確保了會計信息的真實性和可靠性，還為管理決策提供了堅實的數(shù)據(jù)支撐。其次，企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督圍繞戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、發(fā)展提質(zhì)增效等核心任務(wù)，通過聚焦預(yù)算管控、投資決策、成本控制和資金配置等關(guān)鍵財務(wù)管理環(huán)節(jié)，精準識別、及時預(yù)警和管控決策風(fēng)險，糾正業(yè)務(wù)偏差，解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務(wù)低效問題，從而減少不必要的成本費用投入和不合理的投資決策，達到降低成本、提高效率的目的，進而增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）加強內(nèi)部財會監(jiān)督，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，離不開強有力的財務(wù)合規(guī)風(fēng)控體系的建立和有效運行。加強內(nèi)控管理方面，財會監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，在內(nèi)控管理流程中植入預(yù)算控制、授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、關(guān)鍵節(jié)點控制等財會監(jiān)督手段，有力發(fā)揮了財會監(jiān)督在保障內(nèi)控管理體系有效執(zhí)行方面的重要作用。強化風(fēng)險管理方面，將財會監(jiān)督融入企業(yè)全面風(fēng)險管理體系，識別業(yè)務(wù)模式及流程管理的風(fēng)險點，及時分析、預(yù)警和干預(yù)，推動企業(yè)管理規(guī)范化、科學(xué)化。促進合規(guī)管理方面，企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督通過系列監(jiān)管和控制程序，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理合規(guī)性進行剛性約束，嚴把合規(guī)關(guān)口，從源頭規(guī)范治理，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅實的保障。

（三）加強內(nèi)部財會監(jiān)督，構(gòu)建企業(yè)“大監(jiān)督”體系

作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部財會監(jiān)督全方位、全過程參與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，全面鏈接企業(yè)各部門的各類業(yè)務(wù)，構(gòu)建了企業(yè)“大監(jiān)督”體系的中樞神經(jīng)系統(tǒng)。另外，財務(wù)部門作為大數(shù)據(jù)中心，包含會計憑證和賬簿、財務(wù)報表和報告在內(nèi)的財務(wù)會計信息是實施內(nèi)部財會監(jiān)督的重要依據(jù)，為紀檢監(jiān)察、審計、內(nèi)控合規(guī)等其他內(nèi)部監(jiān)督主體提供了重要線索，因此財會監(jiān)督是構(gòu)建企業(yè)大監(jiān)督體系不可替代的一部分。

二、當前國有企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督存在的問題

（一）財會監(jiān)督體制機制不夠健全

黨中央明確要求各單位建立權(quán)責(zé)明晰、約束剛性有力的內(nèi)部財會監(jiān)督機制和內(nèi)部控制體系，但目前相關(guān)法律法規(guī)和行政規(guī)章制度中缺乏針對企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的具體指引，導(dǎo)致部分單位內(nèi)部建立健全財會監(jiān)督制度體系存在困難，從而導(dǎo)致內(nèi)部財會監(jiān)督主體間監(jiān)督職責(zé)不明晰、監(jiān)督權(quán)限不清晰、監(jiān)督范圍不明確，制約財會監(jiān)督作用的發(fā)揮，影響長效機制形成。

（二）管理層重視不足，財會監(jiān)督缺乏企業(yè)文化支撐

一是企業(yè)負責(zé)人政治站位不高，對財會監(jiān)督的理解存在偏差，未深刻認識到主要負責(zé)人是企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的第一責(zé)任人，因此企業(yè)內(nèi)部未將財會監(jiān)督提升到一定政治高度，實施財會監(jiān)督氛圍不強。

二是部分企業(yè)管理層將財務(wù)部門定位為后臺服務(wù)部門，認為財務(wù)工作的重心在于服務(wù)于業(yè)務(wù)、服務(wù)于會計核算，輕視管理會計與財務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，導(dǎo)致弱化財會監(jiān)督職能，因而財務(wù)部門實施財會監(jiān)督的主動意識不強。

（三）信息化建設(shè)滯后，財會監(jiān)督效率不佳

一是部分國有企業(yè)整體信息化程度不高，管理層沒有認識到信息技術(shù)對于財會監(jiān)督的提質(zhì)增效作用，導(dǎo)致財會監(jiān)督效率低下，效果不佳。

二是企業(yè)內(nèi)部由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和協(xié)調(diào)， 各部門采用不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和技術(shù)底座，系統(tǒng)建設(shè)不成體系， 導(dǎo)致信息無法互通和共享， 形成了信息孤島，財會監(jiān)督問題線索發(fā)現(xiàn)、證據(jù)收集等方面效率低下。

三是部分財會監(jiān)督人員未認識到信息技術(shù)手段對數(shù)據(jù)分析、線索發(fā)現(xiàn)方面的促進作用，學(xué)習(xí)和掌握信息化以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的主動性不足，這在一定程度上制約了單位內(nèi)部財會監(jiān)督的效率和效果。

（四）協(xié)作機制有待完善，未形成監(jiān)督合力

一是單位內(nèi)部業(yè)務(wù)、財會、審計、紀檢監(jiān)察、法律、內(nèi)控合規(guī)等多個監(jiān)督主體部門職責(zé)邊界不明晰、工作協(xié)調(diào)配合機制不完善，未建立健全信息溝通、線索移送、協(xié)同監(jiān)督、成果共享、跨部門協(xié)作等工作機制，使得各個監(jiān)督主體之間信息無法共享共用，不利于形成監(jiān)督合力。

二是行使內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的各部門之間因目標和利益不一致，存在利益沖突或糾纏無法密切合作，內(nèi)部監(jiān)督措施缺位、錯位導(dǎo)致監(jiān)督程序失效，容易出現(xiàn)監(jiān)督漏洞。

三、國有企業(yè)完善內(nèi)部財會監(jiān)督體系的建議

（一）落實企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的主體責(zé)任

作為企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的第一責(zé)任人和主要責(zé)任人，企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當提高政治站位，深刻認識到財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成部分，是深化全面從嚴治黨，一體推進不敢腐、不能腐、不想腐制度建設(shè)的重要抓手，是嚴肅財經(jīng)紀律、維護市場經(jīng)濟秩序的重要舉措，堅持加強領(lǐng)導(dǎo)和高位推動。國有企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督應(yīng)突出黨建引領(lǐng)，把加強黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿財會監(jiān)督的全過程各方面，牢固樹立以強有力的財會監(jiān)督助推黨內(nèi)監(jiān)督的導(dǎo)向，充分認識到財會監(jiān)督的新高度和新定位，營造嚴肅的財會監(jiān)督生態(tài)。國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)厘清責(zé)任，將財務(wù)部和內(nèi)審部門作為實施財會監(jiān)督的主責(zé)部門，明確法務(wù)部、紀檢監(jiān)察部、內(nèi)控合規(guī)部、風(fēng)險管理部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門負有協(xié)同監(jiān)督義務(wù)，積極統(tǒng)籌各類監(jiān)督資源，建立各監(jiān)督主體之間的有機聯(lián)系。

（二）健全內(nèi)部財會監(jiān)督制度體系

構(gòu)建和完善財會監(jiān)督體系，需要先建立健全制度體系，并完善工作機制。根據(jù)財經(jīng)法律法規(guī)的要求和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門規(guī)定，企業(yè)應(yīng)識別經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵風(fēng)險因素，以此為出發(fā)點明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的主體、權(quán)責(zé)、范圍、標準、流程等內(nèi)容，確保財會監(jiān)督有法可依、有章可循。同時，加強制度培訓(xùn)與監(jiān)督考核，推動財務(wù)監(jiān)督制度落地。通過建章立制，將各項內(nèi)部控制監(jiān)督程序制度化、流程化，并內(nèi)嵌到業(yè)務(wù)管控系統(tǒng)，實現(xiàn)流程管控信息化、自動化，從而實現(xiàn)財經(jīng)紀律控制剛性化，保障各項管理要求落地。

（三）建立協(xié)同監(jiān)督機制，提升財會監(jiān)督工作合力

一是構(gòu)建橫向聯(lián)動、縱向貫通的一體化財會監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督應(yīng)從全局視角出發(fā)，實現(xiàn)縱橫全面覆蓋、整體協(xié)同發(fā)力，織密橫向到邊、縱向到底的內(nèi)部監(jiān)督防控網(wǎng)。橫向聯(lián)動方面，以財務(wù)部和內(nèi)審部為領(lǐng)頭羊，并著力加強與法務(wù)部、紀檢監(jiān)察部及業(yè)務(wù)部門的聯(lián)合監(jiān)督，以聯(lián)席會議、聯(lián)合座談等形式分享監(jiān)督成果與經(jīng)驗，實現(xiàn)監(jiān)督資源開放、融合和共享，提升財會監(jiān)督質(zhì)效，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督“一盤棋”全覆蓋。縱向貫通方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立分類別管理、分層級負責(zé)、上下聯(lián)動的財會監(jiān)督模式，母子分公司、上下級部門層層穿透監(jiān)督，打好監(jiān)督組合拳，實現(xiàn)財會監(jiān)督“一張網(wǎng)”縱橫貫通發(fā)展。

二是建立財會監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同機制。首先，利用信息技術(shù)手段將財會監(jiān)督融入企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程，加強事前、事中、事后全流程主動監(jiān)督，從源頭把控經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)監(jiān)督協(xié)同。其次，運用內(nèi)部審計監(jiān)督對財會監(jiān)督的再監(jiān)督，構(gòu)筑內(nèi)部監(jiān)督雙重防線，提高監(jiān)督效果。最后，利用合規(guī)監(jiān)督助力財會監(jiān)督當好合規(guī)經(jīng)營守門員，守好護城河，遏制財務(wù)造假行為，防控合規(guī)風(fēng)險。

（四）依托信息技術(shù)手段，切實提升財會監(jiān)督效能

通過大數(shù)據(jù)和信息化手段，構(gòu)建集內(nèi)部控制和風(fēng)險管理于一體的財會監(jiān)督大模型，實現(xiàn)“管理制度化、制度流程化、流程權(quán)限化、權(quán)限平臺化、平臺數(shù)據(jù)化”的完整監(jiān)督體系，將內(nèi)部控制和風(fēng)險防范貫穿財會監(jiān)督的始末，建立起財會監(jiān)督長效機制。

（五）堅持查改并重，注重財會監(jiān)督結(jié)果運用

一是以企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題為著眼點，構(gòu)建“發(fā)現(xiàn)監(jiān)督問題—制訂整改計劃—追蹤治理過程—評價整改落實”的監(jiān)督管理閉環(huán)，把問題整改視為一項持續(xù)的質(zhì)量控制工程，借力財會監(jiān)督提高企業(yè)治理水平，形成財會監(jiān)督的良性循環(huán)。

二是強化整改落實的考核機制，重點監(jiān)督整改落實過程、問責(zé)執(zhí)行及長效機制建立等問題。一方面，壓實企業(yè)負責(zé)人的整改主要責(zé)任，嚴格整改標準，確保長效整改措施有效執(zhí)行，防止類似問題復(fù)發(fā)，并發(fā)揮問責(zé)機制的保障作用。另一方面，全過程監(jiān)督整改，確保整改方案得到嚴格執(zhí)行。面對棘手問題，可借助專題討論、資源整合和創(chuàng)新思路等方法，推動問題徹底解決。

（六）加強隊伍建設(shè)，提升財會監(jiān)督人員素質(zhì)

一是鍛造高素質(zhì)人才隊伍，培養(yǎng)復(fù)合型財會監(jiān)督人才。企業(yè)應(yīng)加強財會監(jiān)督人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實戰(zhàn)訓(xùn)練，建立跨部門多崗位培養(yǎng)交流機制，聚焦數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)分析模型構(gòu)建能力培養(yǎng)，逐步提高財會監(jiān)督人員的溝通交流、分析研判能力，培養(yǎng)一支既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)，且能熟練運用信息化、智能化手段提高財會監(jiān)督工作質(zhì)效的高素質(zhì)人才隊伍。

二是狠抓財會監(jiān)督人員的作風(fēng)建設(shè)。定期開展職業(yè)道德教育和警示教育，提高財會監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)；加強廉政文化建設(shè)，塑造正直清廉的工作氛圍，以減少不當行為的動機；完善監(jiān)管機制，確保職業(yè)操守成為評價財會監(jiān)督人員工作表現(xiàn)的關(guān)鍵指標。

（作者單位：湖南省交通科學(xué)研究院有限公司）