新收入準則的實施對企業財務管理的影響及優化策略

摘要：隨著社會經濟的發展，企業之間的競爭日趨激烈，企業對財務管理工作提出了更高的要求。因此，財政部在2017年對收入準則進行了修訂并發布了新收入準則，對收入確認和計量進行了改進，同時在會計計量和披露要求上進行了完善和改進，其目的是規范企業確認、計量和報告交易合同收入行為，減少會計估計、人為操縱利潤空間。基于此，文章首先概述了新收入準則所涉及的內容以及新收入準則的特點；接著總結新收入準則對企業各項財務管理所產生的影響；最后提出了企業針對新收入準則優化財務管理的策略，以為各行業企業提供有價值的借鑒和參考。

關鍵詞：新收入準則；企業財務管理；應對策略

一、引言

2017年，我國相應發布了新的收入準則，這對企業財務管理帶來了深遠的影響。首先，要求企業對收入確認的政策和程序進行全面審視和調整，確保收入的確認、計量和報告能夠真實、準確地反映企業實際的經營狀況，這對企業的業績評價、稅務籌劃乃至市場估值產生重要的影響；其次，新收入準則的實施也促使企業加強內部控制和風險管理，提高財務信息的披露質量，增強投資者和其他利益相關者的信心。因此，各企業需要對新收入準則作深入的研究，并針對新收入準則優化財務管理的策略，以此保障企業能夠合規經營、健康發展。

二、新收入準則概述

（一）新收入準則所涉及的內容

我國目前最新的收入準則基于國際財務報告準則（IFRS）15號制定的《企業會計準則第14號—收入》（財會22號），這套準則自2017年7月5日發布，適用于2018年1月1日及之后開始的會計年度。新準則的核心在于引入了更加細致和系統的方法來識別、計量和報告企業的收入，尤其是在涉及復雜交易、服務提供、產品銷售以及長期合同等方面。它通過“五步法”框架來確定合同收入的確認時點和金額，此外，新收入準則還詳細規定了如何處理合同修改、變動對價、非現金考慮因素、時間價值的影響等復雜情形，顯著提高了收入確認的精確性和適用性。

（二）新收入準則的特點

1. 促進企業業務創新。新收入準則不僅為企業提供了更加靈活的收入確認方法，而且鼓勵企業探索和實施新的商業模式和交易結構。通過允許企業根據交易的實質而非其形式來確認收入，新準則增加了企業在產品和服務提供方式上的創新空間。例如，它支持企業在數字經濟、服務訂閱模式等新興業務領域中，更準確地識別和計量收入，從而反映企業的實際經營成效。這種靈活性使企業能夠在不斷變化的市場環境中快速適應，尋找新的增長點和競爭優勢。進一步地，新準則通過對收入確認的詳細規范，也幫助企業更好地理解和把握市場需求，優化產品和服務設計，從而在激烈的市場環境穩健發展。

2. 可操作性強。新收入準則為企業提供了清晰的指導框架和具體的執行步驟，使得企業能夠按照統一的標準識別、計量、呈現和披露收入相關信息。特別是通過采用“五步法”等系統性方法，企業可以更加明確地確定何時以及如何確認各類收入，包括銷售商品、提供服務或使用企業資產產生的利息和使用費等。這種方法的應用減少了企業在收入確認過程中的不確定性，提高了財務報告的準確性和可靠性。同時，新準則還詳細闡述了如何處理復雜的收入識別情況，比如多元化合同、變動對價等，進一步增強了企業在實際操作中的指導性。通過加強內部控制和審計流程，企業能夠確保財務報告的合規性，提升財務信息的透明度，增強外部投資者和其他利益相關方的信心。

3. 與國際接軌。我國新收入準則與國際財務報告標準（IFRS）保持一致，這使得全球范圍內遵守新準則的企業能夠更容易地與遵循IFRS的企業進行財務信息比較，極大地提升了財務報告的國際適用性和比較性。對于我國跨國經營的企業來說，他們能夠在全球各地的不同市場中以一致的標準報告收入，簡化了跨境交易和投資的復雜性，降低了財務報告的準備成本。此外，符合國際標準的新收入準則有助于我國企業提高在全球資本市場的財務透明度，為投資者提供了更為清晰、可靠的決策依據。同時，這種標準化也為企業帶來了更廣闊的國際市場機會，它們的財務報告更容易被國際投資者理解和接受，從而有助于吸引外國直接投資，間接提高了我國企業的國際競爭力。

三、新收入準則對企業的影響

（一）財務管理目標方面

新收入準則對企業財務管理目標產生了根本性的影響，促使企業重新審視其財務目標的設定和實現路徑。這不僅僅體現在追求利潤最大化上，更加體現在如何通過提升財務報告的透明度和準確性來增強企業的市場信譽和投資吸引力。在新準則下，對企業收入的確認和財務報告的要求更為嚴格，需要企業對銷售合同、客戶協議等進行仔細分析，確保收入的每一筆確認都符合新準則的要求。這種變化不僅要求財務部門加強內部控制和審計過程，還要求企業整體提高對于財務數據質量的關注。因此，企業的財務管理目標對此作以調整，建立高質量、高透明度的財務報告體系，滿足監管要求的同時提高投資者的信心，并在激烈同業市場競爭中保持自身優勢。

（二）財務管理組織方面

新收入準則對企業內部的組織結構和人員配置提出了新的要求。企業需要構建一個能夠適應新準則要求的財務管理組織，這不僅涉及財務部門的結構調整，還包括對財務人員能力的提升和專業知識的更新。例如，財務團隊需要包含能夠深入理解和運用新準則的專業人員，這可能需要對現有員工進行培訓，或引進新的專業人才。同時，企業還需加強不同部門之間的溝通和協作，特別是財務部門與銷售、項目管理及法務部門之間的合作，以確保從合同談判到收入確認的每一步都符合新準則的要求。此外，企業還應利用現代信息技術，如ERP系統和財務軟件，來提高財務數據處理的效率和準確性，確保財務報告能夠及時準確地反映企業的經營狀況，滿足外部監管和內部管理的需要。

（三）財務管理戰略方面

對于財務管理戰略的影響，新收入準則要求企業從戰略層面重新審視其業務模式、收入來源和成本控制方法。企業需要根據新準則的要求，調整其財務戰略，以確保長期的財務穩定和增長。其中包括重新評估產品定價策略、客戶合同條款、收入確認時點和方法等，確保它們能夠在新準則下正確反映企業實際的財務狀況。同時，企業還需要在戰略規劃中考慮到新準則對現金流預測、投資決策和風險管理的影響，調整財務預測和預算制定過程，以適應新的收入確認規則。此外，企業也應該利用新準則作為改進內部管理和提升外部競爭力的機會，通過優化財務流程、加強合同管理和提升財務透明度，來提高企業對投資者的吸引力。

（四）企業會計核算方面

一方面，在新的會計準則中，新增設了合同負債、履約成本等科目，使“合同資產”與、“合同負債”“其他流動負債”之間的區分更加明晰；另一方面，新的會計準則使企業的會計科目更豐富、更全面。此外，從收入核算的角度來看，企業應根據合同履行義務的性質來確定相應的收入。例如：在一定時期內，企業可以采用完工百分比法來確定完成進度，然而，企業項目中有時可能會出現價格變化、增加成本、經營中止等情形，這些都要求企業對總成本進行再估算，從而極大地增加了確定交易價格的難度。

（五）財務核算能力方面

新的收入準則對企業確認收入的方式進行了重新調整，確定了“五步法”程序，這對會計人員的專業判斷和核算能力提出了更高的要求。在實踐過程中，很多企業的財會人員都缺少這樣的素質。一方面，在辨識合同階段，如果合同不滿足五項條件，只有當會計人員認定自己不需要再承擔商品轉讓剩余義務時，才能將已收到的對價確認為企業收入，反之，則應將其確認為負債，這就需要會計人員具備更強的判斷能力；另一方面，在確定交易價格時，管理者應確認可變對價情況下的最優估值，還要清晰計入交易價格的可變對價金額限制。這就對會計人員的核算能力及業務熟悉程度提出更高的要求。

（六）編制財務報表方面

新的收入準則給企業的財務報表帶來了兩方面的影響：一是增加了新的會計科目，使得負債表中某些項目的計量更為詳盡；二是從收益表的角度看，收入確認方式的改變，勢必會影響到收入總額。由于收益金額的變化，也會影響利潤表中的營業收入、成本費用，如果企業采用銷售返利政策對利潤表中的營業收入進行調整，就會受到一定的限制。同時，新的收入準則也規定了在會計報表的附注中展現更多的細節信息。

（七）企業納稅籌劃方面

新收入準則對企業制定納稅籌劃策略和執行方面也產生了深遠的影響。首先，隨著全球經濟一體化程度的加深，企業在國際市場上的活動越來越頻繁，新收入準則為企業提供了一個統一的財務報告框架，有助于提高財務信息的可比性和透明度，但與此同時，也要求企業在跨境經營時必須更加關注各地稅法的差異和合規性；其次，新準則強調了企業收入確認的合法性和合理性，根據新準則，只有當交易事項合法、合理且符合一定標準時，企業才能確認相應的收入。這一要求促使企業必須仔細審查其交易的每個環節，確保所有的經營活動不僅符合商業道德和法律法規，而且還要滿足稅法的規定。此外，新準則與稅法的關系變得更加緊密，稅法對企業經營活動的合法性提出了更高的要求，尤其是在企業所得稅的確認時機方面，要求企業在進行稅務籌劃時必須更加謹慎，避免引發稅務風險。

（八）派發股票股利方面

新收入標準的引入使得企業能夠將合格的股票出售收益計入當前的收益中，一方面，它可以使企業的收益表現更加穩定，吸引那些尋求穩定回報的投資者；另一方面，它也要求企業必須更加謹慎地管理其股票出售策略，確保不會對企業的財務狀況產生不利影響。同時，企業的盈利水平與分紅政策密切相關，在實施新的收入標準之后，企業將會派發更多的股利，因此，企業需要進一步優化股利分配方法，增強其靈活性。

四、企業針對新收入準則優化財務管理的策略

（一）強化合同方面的管理

針對新收入準則的要求，企業在優化財務管理策略中首要任務是強化合同管理。這一策略的核心在于確保合同條款的明確性和合規性，從而準確反映收入確認的標準。在新準則下，收入的確認往往依賴于合同中具體義務的履行情況，因此，企業必須對合同的每一項條款進行細致審查，保證其與收入確認原則的一致性。這包括但不限于，合同中商品交付、服務提供的條件、時間點以及客戶支付條款的明確規定。此外，企業需要建立起一套全面的合同管理體系，加強對合同執行過程的監控，確保合同履行情況與初期的收入確認預期相匹配。這樣的管理體系不僅要求財務部門與銷售、法務等相關部門的緊密合作，還需要利用現代信息技術手段，如合同管理軟件，以提高合同審查和監控的效率與效果。通過這種方式，企業可以在新收入準則下，更準確、更及時地識別和報告收入，從而避免潛在的財務風險，提升財務報告的準確性和透明度，最終支持企業財務健康和長期發展戰略。

（二）提升會計人員專業能力

隨著新收入準則的實施，會計工作的復雜性和技術性顯著增加，這不僅要求會計人員具備更深入的會計知識，也要求他們了解相關法規的最新變化，并能夠熟練、準確地應用于實際工作中。為此，企業首先需要投入資源對會計人員進行系統的培訓和持續的教育，幫助會計人員掌握新準則下的收入確認、計量和報告要求，包括對合同的審查、收入的分配和時點的確定等關鍵環節能夠做到準確處理；其次，企業還要提高會計人員對財務軟件和信息技術的熟練程度，提高數據處理的效率和準確性，確保財務報告的質量；再次，企業還應鼓勵會計人員參加專業的會計組織或者相關論壇，以便及時獲取行業的最新資訊。通過上述這些的策略，企業能夠在新收入準則背景下，增強自身的財務管理能力。

（三）優化企業納稅籌劃

首先，企業應深刻理解和掌握新收入準則的核心要求與指導原則，通過對企業收入確認、計量和報告流程的全面審視，識別出與新準則相適應的關鍵調整點。其中包括，遵循“五步法”（如圖1所示），重新評估與客戶合同相關的收入確認時間點，確保收入的真實性和合理性，以及對合同成本的精確計量；其次，企業應通過優化合同設計以及創新業務模式，尋找可以優化稅收的關鍵點，比如通過調整產品或服務的交付時間、改變收入或成本的歸屬方式來合理降低稅負；再次，企業還需加強與稅務師事務所的合作，利用其專業知識進一步提升企業納稅籌劃水平；最后，企業應鼓勵內部會計人員加強與稅務機關的溝通，這有助于企業更準確地理解和遵守稅法規定，更進一步保證企業自身稅務籌劃的合法性和高效性。

（四）完善財務信息披露

在新的會計準則下，上市企業必須進一步優化會計信息披露工作，既注重質量上的優化也強調內容上的豐富。企業在銷售商品后，需依據最新的收入準則密切跟蹤商品的狀態變化，尤其是當退貨發生時，必須在結算日對相關銷售成本進行調整和再計算。此外，為了增強會計報告的附注信息的透明度和完整性，企業需要對與收入確認相關的政策、合約細節等進行及時披露，保障投資者以及相關利益者能夠及時了解企業的財務狀況。

（五）優化財務管理軟件

根據新收入準則的要求，企業應優化財務管理軟件，提升軟件的功能性、靈活性和自動化程度，以確保財務報告的準確性和效率。具體來說，企業需做好下面幾項工作：一是升級或采購新的財務管理軟件，確保軟件能夠滿足企業在新收入準則下識別收入、計量以及提供財務報告要求。同時，軟件應具備高度的自定義能力，使企業能根據自身的業務模型和新準則的具體要求調整收入管理流程；二是引入智能化的數據分析和報告工具，幫助企業更準確地預測收入趨勢，及時調整策略，同時提高財務報告的透明度和可靠性；三是優化后的財務管理軟件應能自動處理從收入識別到報告的整個流程，盡量減少人工操作，以降低發生錯誤率的情況；四是財務管理軟件與其他業務系統（如CRM、ERP系統）的集成也非常關鍵，這有助于企業實現數據的無縫流動，確保財務數據的準確性和實時性。集成后的系統可以使企業管理者全面理解企業的財務狀況，并基于數據做出科學的決策；五是隨著業務的發展，企業還需要定期評估和更新其財務管理軟件，確保軟件功能持續滿足企業需求。做好上述這些工作，企業不僅能夠有效應對新收入準則的挑戰，還能利用技術優勢提升財務管理的整體效率和質量。

（六）考量現有銷售模式

企業需要對已有的營銷模式進行再思考和調整，主要是針對其在經營方式上的選擇責任人身份或者代理人身份所產生的經濟后果進行評估。由于身份的不同，其收入的確認方式也將導致企業經營規模和利潤水平的不同。從業務流程、合同管理等方面來看，企業都希望在最短的時間內將風險轉移出去，減輕稅收負擔。但如果在這個過程中失去了對項目的控制權，項目的地位就會發生變化，這就會導致企業的經營規模縮小，從而影響到企業以后投資和經營業績。為體現高成長性和高利潤，同時又能實現節稅效應的企業，可以采用代理的方式。為了反映規模的企業可以采用責任人的銷售方式。選擇責任人身份或者代理人身份間接影響企業的經營模式，例如零售企業是選擇自行經營還是與第三方產品相結合；建筑施工企業是采用總承包還是部分分包模式；游戲企業是自主平臺運營，還是授權平臺運營。在不同的清算方式中，分期收款、即時收款、托收和委托收款等在稅收上有很大的差別。收入、費用資本化的金額及時間點的調整，都會引起稅收的變化以及稅收上的差異，因此，企業為了優化稅收籌劃，需要對其銷售方式進行調整。

（七）加強業財融合

業財融合是指將企業將業務運營和財務管理有效結合起來，消除業務和財務之間的隔閡，促進跨部門之間的溝通和協作，以實現更高效、更協調的管理模式，提高企業整體的運營效率和財務績效。在新收入準則下，企業更需要通過建立跨部門的溝通和協作機制，尤其是在銷售、運營和財務部門之間，形成一個統一的管理框架。建立這種管理機制可以確保從合同的談判階段到產品或服務的交付，再到最終的收入確認，每一個關鍵環節都能夠實現無縫銜接。另外，企業通過這樣的業財融合，不僅可以顯著提高在收入管理方面的效率，還能增強財務報告的準確性和透明度，確保企業能夠按照新收入準則的要求，準確地反映其經營成果。

（八）重塑內部控制體系

內部控制體系是指企業為達到其經營目標，確保財務報告的準確性和可靠性，保護資產免受損失，以及促進合規性和運營效率而建立的一系列政策、程序、方法和機制的集合，旨在指導和監督企業在財務管理、風險管理、合規性管理、內部審計等各個方面運作。

針對新收入準則，企業應重塑內部控制體系，這是確保收入確認和報告合規性及準確性的基礎。首先，企業需要對現有的財務報告流程進行徹底的審查，找出在實施新收入準則過程中有可能會出現的風險因素，特別是那些關于收入確認、計量和披露的關鍵環節，更應嚴格進行審查。接著，企業需要針對現有內部控制體系的缺陷或不足之處，設計新的控制措施，以確保收入確認、評估和金額的確定等核心環節符合新準則的要求。另外，新的控制措施必須涵蓋到合同評估、收入確認時點和金額的確定等關鍵環節。明確規定各個環節的操作流程和責任分工，確保每一環節的工作都能夠準確地按照新準則執行；其次，企業的內部控制措施還應著重于確保信息錄入和處理的準確性，對數據錄入過程的驗證、審查和監控，以及確保財務系統能夠及時、準確地反映業務活動的變化；最后，企業應定期評估內部控制體系的有效性，通過內部審計等手段持續監控和改進，確保其始終能夠適應新收入準則的要求，從而提升企業財務管理的整體效能。

五、結語

新收入準則的實施對企業從目標、組織、戰略到核算能力和納稅籌劃等多方面的財務管理產生了影響。企業需要積極應對這些變化，并積極采用強化合同方面的管理、提升會計人員專業能力、優化企業納稅籌劃、完善財務信息披露、優化財務管理軟件、考量現有銷售模式、加強業財融合、重塑內部控制體系等策略，促使企業財務管理工作能夠適應新收入準則的要求，并能夠進一步完善和優化財務管理模式，不斷提高企業的綜合競爭力。

參考文獻：

[1]閆英.新收入準則對企業會計核算與財務管理的影響[J].老字號品牌營銷，2024（01）：156-158.

[2]陳文桂.新收入準則對工業企業會計核算及財務管理的影響分析[J].中國集體經濟，2023（33）：118-121.

[3]陳建鋒.新收入準則對企業會計核算和財務管理的影響及優化路徑[J].財會學習，2023（29）：86-88.

[4]韓霄波.新收入準則對企業財務管理的影響有哪些[J].中國商界，2023（08）：176-178.

[5]王云楓.新收入準則會計核算與稅收籌劃分析[J].中國產經，2023（14）：110-112.

（作者單位：鄭州威科姆科技股份有限公司）