業財融合背景下鐵路施工項目成本預算優化研究

摘要：我國基礎設施建設水平規模龐大，進展速度快，尤其是在“新基建”時代，建筑施工企業和產量總值全面實現了高速增長。而在經濟全球化的發展背景下，施工企業所面臨的市場競爭越來越激烈，如何有效提高內控水平，做好成本預算管理成為科學穩定運營的基礎。部分建筑施工企業在成本預算管理的過程中，重施工輕財務，使得成本管理工作面臨著眾多困難和挑戰。業財融合財務模式下將業務和財務從多方面進行融合，以使企業在業務發展和決策的過程中能夠以財務數據和信息作為基礎，可使項目成本預算編制與執行水平得到提升，獲得良好的項目成本預算管理效果。文章以鐵路施工項目為例，分析鐵路施工項目成本預算管理現狀，結合預算管理存在的問題融入業財融合管理理論，為鐵路施工項目探索出有效的成本預算管理策略。希望通過研究能有效促進業財融合在施工企業中的應用，以提升施工企業管理水平，更好地實現成本預算管理目標。

關鍵詞：鐵路施工企業；成本預算管理；業財融合

一、引言

施工企業在進行成本管控的過程中預算管理是基本措施，然而傳統的預算管理工作中財務和業務屬于相互隔離狀態，財務工作無法為企業業務經營決策提供有效指導，在這種預算管理模式下使得預算目標難以實現，導致施工企業面臨的經營風險更高。2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》指出，應基于管理會計的角度實現財務和業務的有機融合。而2016年發布的《管理會計指引》進一步提出了管理會計融合性發展的基本原則，指出企業在會計管理的過程中應準確分析和把握價值創造模式，全面推動業務和財務的深度融合。自此業財融合管理理論在企業財務管理領域得到廣泛應用，企業財務管理不再是簡單地進行會計核算和數據記錄，更需要基于財務管理結果為企業經營決策和管理提供指導，在財務和業務有效銜接與深度融合的過程中基于財務信息為企業發展提供科學的決策和高效的管理。成本預算作為建筑施工項目進行財務管理的重要財務活動，更需要通過業財融合理念提升風險預防水平，實現成本預算管理目標。現階段部分大型建筑企業已經在著手建立業財融合平臺，并將業財融合應用于財務管理實踐，在促進企業價值創造力，提高成本預算管理水平方面發揮了重要作用。本研究結合鐵路施工項目的成本預算管理進行分析，基于業財融合角度探索項目成本預算優化策略，既是時代發展的必然趨勢，也是鐵路施工企業提升核心競爭力、實現財務管理進步的基本要求。

二、基于業財融合的項目成本預算優化內涵

業財融合是全球企業財務管理改革的新方向，即打破傳統的財務和業務相互割裂狀態，全面深化財務和業務之間的溝通與交流，使兩者在相互支持、互相推動過程中通過有效整合和優化構建業財融合的一體化模式。而業財融合在具體實施的過程中主要包括信息融合、組織融合及價值目標融合。信息融合是指在財務管理和成本預算控制各項工作實施的過程中應充分基于業務管理實踐情況獲得準確的信息，然后各項信息結合財務流程進行深度融合，以此為基礎為企業的經營決策提供指導。組織融合則是從業務和財務兩種發展形勢上進行融合與兼并，使兩者在共同開展工作的過程中能夠相互支持，實現財務支持業務、業務引領財務發展的經營格局，基于兩個組織的融合實現企業經濟效益的最大化。而價值目標的融合則是在信息、組織融合基礎上更好地實現預算編制目標，有效降低企業經營管理成本，使企業預算管理各業務鏈條充分融入企業價值鏈條，進而在經營管理全過程提高企業價值。

明確了業財融合的基本內涵，基于業財融合的施工企業項目成本預算優化就是指企業在按照設計圖紙、企業定額、施工方案和工程量清單進行預算編制與管理的過程中，能夠從直接項目成本預算管理、其他直接成本預算管理以及管理費用預算管理三個方面通過財務和業務在信息、組織、價值目標三方面深度融合，科學實施成本預算，有效實現項目戰略目標。

三、鐵路施工項目成本預算管理問題分析

（一）項目概況

本研究為了分析鐵路施工項目在成本預算管理過程中存在的問題，選擇了A項目作為分析對象，A鐵路施工項目屬于地鐵項目，共包括21個車站、9個換乘站23個區間，全面采用地下鋪設，其中承建的一站一區間土建工程一共包括3.4萬平方米的總建筑面積，全部采用明挖法進行施工，主體結構為511米，4個緊急疏散路口， 盾構區間雙線總長度為3360.62米，其中，盾構區間屬于該項目建設過程中的重難點。

（二）項目成本預算管理問題分析

結合A施工項目的成本預算管理情況進行分析，在業務和財務發展的過程中，屬于兩條平行的直線，即處于相對獨立，而財務部門在進行成本核算的過程中，所獲得的數據也僅是在工程完工之后通過跨部門進行數據資料收集，財務部門所獲得數據之后對數據進行審核和統計，屬于典型的業財分離狀態，而導致這一狀態主要有以下幾方面原因。

1. 預算管理重業務輕財務

A施工項目在進行預算編制和預算管理的過程中，其編制和管理主體屬于工經部，而工經部更大的重任是參與到施工管理，因此其在進行預算編制時只注重了對勞務成本的管控。雖然財務部門屬于項目的成本分析主體，但是在進行成本管控的過程中更多的是對成本預算數據進行記錄和匯總，在成本預算編制決策方面缺乏主動性。除了重業務輕財務之外，由于業務和財務之間的相互分離，導致業務和財務之間各項流通信息真實性存在重大問題，例如業務部門在進行材料、勞務、工程管理信息上報的過程中存在著拖拉、敷衍和不實情況，這就導致財務人員在進行數據錄入和信息獲取的過程中，不能基于施工實際情況獲得準確結果，嚴重影響成本分析時效。這一現狀顯示出A施工項目在進行預算管理的過程中只將預算編制看作是施工技術管理，沒有充分融入財務管理。而財務在業務中的融入不足則導致預算監管困難，無法為預算編制起決策作用。

預算編制的不合理及預算控制水平不高，嚴重影響到預算執行效果。結合2022年8月為施工項目的預算成本和實際執行成本核算結果進行數據統計研究，顯示在直接人工成本、直接材料成本及其他直接費用和間接費用方面，其預算完成率已經嚴重超出了預算計劃，差額最高的是直接人工成本，預算完成率達到了150.73%，此外在工程施工過程中所產生的間接費用及預算完成率也達到了169.49%，差額為53.24萬元（見表1）。然而在出現預算管理不達標、成本嚴重超出預算結果之后，相應的預算管理基本情況和財務數據并沒有及時上報，對成本預算有效地控制和分析，預算編制未得到有效執行的情況仍然持續存在。根據2022年9月的預算執行結果進行研究，顯示在間接費用方面其預算完成率仍然達到了150.73%，差額達到了48.05萬元。同樣，直接人工費用預算完成率仍然高達133.33%，而直接材料費用的超額情況則遠高于8月，達到了144.93%，差額達到18.06萬元。數據如表1所示，由此可見A施工項目未按要求執行預算編制。

2. 財務信息不暢影響到預算執行效果

A施工項目在進行預算執行的過程中，其中財務部門發揮著重要的預算監督和控制作用，公司的業務在進行預算執行過程中對于各項成本信息掌握具有先天優勢，相比于財務部門能夠更及時、更準確地獲得成本信息，然而業財分離的狀態使得財務部門在獲得這些成本信息時具有一定的信息滯后性和失真性，這種成本信息的不準確導致財務部門進行預算執行、監督和控制時其效果大打折扣。此外財務部門在進行預算控制過程中，相關的費用報銷和入賬均是在實際業務發生之后，此時即使相關的預算難以達到控制目標，但是前期的業務已完全發生，無法在后期通過財務數據進行前期的預算控制。由于業財分離使得業務部門在早期業務開展過程中的成本信息傳遞方面存在滯后和信息失真現象，導致財務部門無法準確獲得預算執行情況。而在后期進行財務入賬的過程中所反饋的財務信息無法對已經發生的業務起到預算監管和控制效果，因此信息流通不暢導致預算執行效果受到嚴重影響。

例如，A施工項目在2020年10月，項目所在地政府進一步強化了對環境的保護執行力度，這也導致當地的主要地產價格出現了大幅上漲，然而在進行預算編制的過程中由于業務和財務之間缺乏有效的溝通，其相應的預算編制仍然按照A公司所在鐵路企業的材料定額作為編制基礎，沒有充分結合2020年的10月A項目所在地區出現政策變化之后所導致的地材運距及稅負抵扣成本的增加進行分析，出現了直接材料成本高于預算編制的情況，未有效發揮預算編制的成本管控作用。例如，在2022年10月A施工項目出現的直接材料費用實際執行成本達到了76.27萬元，按照材料金額執行的預算編制成本為45萬元，差額達到了31.27萬元，預算完成率達到了169.49%（見表2），這一問題的產生就是因為業財溝通不充分，導致在預算編制和業務實施過程中存在著信息差，出現了預算執行水平不高的情況。

四、基于業財融合實現鐵路施工項目成本預算優化的策略

（一）在預算管理組織方面強化業務和財務資源的整合

結合A鐵路施工項目成本預算管理現狀，基于業財融合實現成本預算優化的過程中首先應通過業務和財務資源的整合，實現預算管理組織的融合。由于鐵路施工項目在原有的財務預算管理過程中存在著數據采集不完全、成本數據口徑不一、業財信息不對稱的情況，導致預算編制科學性和執行效果受到一定影響，因此為了實現信息的溝通順暢，實現業務和財務的管理組織融合，可構建財務信息共享平臺，基于這一平臺囊括賬戶處理系統、成本核算系統、物資采購系統等各系統模塊，規避傳統管理模式下的信息孤島現象，使財務和業務在進行管理工作實施的過程中，基于統一的財務共享平臺實現信息的及時準確、全方位共享，以打破信息孤島和壁壘現象。在財務共享平臺模式下，通過云計算和大數據，及時錄入和上傳業務和財務管理的相關數據和信息，使財務和業務之間能夠在各項業務開展方面實現雙向的信息交流，將資金、業務、財務進行有機結合，確保預算編制在信息溝通方面無障礙，構建出規范化的標準化的編制結果，最終使編制的預算能夠在物、機、料、法整個組成要素方面實現統一（見圖1）。而在預算執行的過程中，財務人員可及時對業務工程的實施進度和資源消耗情況準確分析預算執行效果，及時對各環節的成本費用進行監控和匯總分析，及時制定預算管理優化對策，使項目成本預算管理貫穿于項目實施的全過程，通過動態管理全面提升成本預算管理水平。

（二）強化業財溝通優化預算編制

在項目成本預算管理的過程中財務部門屬于核心組織，基于業財融合需要從財務籌劃的角度為業務部門進行預算編制提供數據支撐和策略指導。例如，在A鐵路項目成本預算管理的過程中，其盾構工程是整個工程施工中難點，也是成本損耗最大單元，其預算編制包括兩種方案，一種是專業分包；另一種是項目部自建，在不同方案下其成本預算存在較大差異。而在業財融合下其業務部門在進行預算編制的過程中基于財務信息和相關數據結果進行分析計算，從盾構機租賃費、運輸費、配套措施費、主要材料費、管理配合費等各項基本成本方面獲得專業分包模式下的盾構工程成本現值。然后從盾構機自購原價、使用壽命、年折舊率、凈殘值及措施費方面能獲得項目自建模式下的盾構工程成本現值。基于不同預算編制方案下相應財務數據信息所獲得的成本分析結果為成本預算管理提供了準確指導，能夠通過對比兩種方案下的成本現值準確選擇出更低成本的編制方案，進而可使工程項目成本預算編制方案選擇更科學，可有效提高項目成本預算管理水平。

（三）暢通業財融合流程，保障預算執行

工程項目預算管理主要體現在預算執行環節，是否能夠按照預算編制有效執行決定著成本預算控制效果。而基于業財融合管理模式在進行預算執行的過程中能夠將業務管理和財務管理融入工程項目的施工環節，進而結合項目工程實施的全環節進行有效的現場成本管控，提升項目成本管控水平。在項目成本得到有效管控的過程中可有效實現預算控制目標。以項目采購環節的成本管控為例，為了降低物資管控成本，A鐵路工程項目在物資管控的過程中采用零庫存管理模式，提高預算編制執行效果。然而在實際施工過程中，由于工程物資的使用量大、工期長，還需要結合市場價格變化以及運輸成本進行科學合理的規劃，集中采購、批量入庫也是必要管理措施。而基于業財融合在進行成本預算管理的過程中，在成本管控環節可通過業財融合下的信息對接，實現物資和材料的綜合評估并制定采購計劃，將零星采購、零庫存模式、集中采購、批量出入庫等方式進行綜合應用、合理搭配，以有效降低該項目物資采購與存儲成本，提高預算執行水平（見圖2）。通過業財融合模式，財務部門和采購部門能夠準確掌握業務部門實時物資消耗情況，同時對于相應物資也能夠明確現場責任人，有利于降低相應物資的現場管理成本。業務部門還能夠基于采購和財務的資金預算及采購計劃，合理規劃物資使用流程和規模，進而在采購計劃、資金管理、材料使用三方面形成全鏈條、無信息差的管理模式，有效提升預算執行效果。

其次，暢通業財流程還體現在業務數據和財務數據的及時溝通與反饋方面，基于業財融合能提高成本預算管理水平，及時將業務數據向財務進行傳遞，通過業財融合平臺將工程勞務分包結算、物資材料收支情況、運費結算、機械結算、物資盤點等各項信息及時向財務部門傳遞。而財務部門則通過業務部門所提供的信息進行成本分析，將預算執行詳細情況反饋給業務部門，由業務部門和財務部門定時開展成本分析會，形成分析報告，及時研究成本預算控制優化措施，必要時對預算進行調整，使財務預算充分體現出靈活性，使項目各項業務能夠順利開展，多角度、多模塊地實現業財融合，可以降低項目成本，提高預算管理水平。

五、結語

成本預算管理是項目成本管控中的重要內容，科學合理編制預算并確保相關預算得到有效執行，才能夠有效幫助企業降低財務風險，使企業處于穩定的發展環境。然而在進行成本預算管理的過程中單一的預算管理主體并不能發揮良好的管理作用，業財融合模式的應用通過業務、財務工作流程的優化重構，有效打破業務和財務工作實施過程中的信息不對稱現象，使財務能夠準確及時把握業務管理各項信息，及時進行成本預算管理情況分析，將成本預算管理過程中存在的問題及時反饋給業務部門，在業務和財務的有效融合溝通調整下，確保預算編制科學，預算執行高效。本研究以鐵路工程項目成本預算管理為例，分析了成本預算管理方面存在的問題，認為基于業財融合管理模式實現成本預算管理優化的過程中，應該從業務和財務組織融合、預算編制優化、預算執行水平提升方面進行改善。

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（作者單位：中鐵十七局第二工程有限公司）