我國碳交易市場會計核算研究探析

摘"要：全球生態背景下，我國越來越重視生態環境的保護以及企業碳排放和碳交易政策的制定與落實。為了提高企業知名度、達到國際市場認定標準、降本增效，企業需要在碳排放和碳交易領域更加的透明。在此背景下，建議完善企業環境會計信息披露制度，定期公布企業碳排放、碳交易信息，增強企業的社會責任感和品牌美譽度。在經濟全球化背景下，多國先后在國際貿易關系中實行綠色貿易壁壘，用以提高進口產品的標準，要求來自我國的工業產品提供一定的碳排放數據。因此，我國企業也急需建立碳核算制度來提高產品在國際市場的競爭力。正如習近平總書記說的“綠水青山，就是金山銀山”，因此，作為一個負責任的大國，建立健全碳排放交易的核算體系刻不容緩。文章的研究有兩個目的：一是總結和分析碳排放及碳交易目前現狀，并且從中分析出我國企業在碳排放交易中存在的優勢、劣勢、機會、危脅等客觀因素；二是期望歸納和總結碳排放交易核算的各類方法及模型的適用范疇、優勢和局限性等，并對其提出評價和改進建議。總之，文章希望通過一定的分析為政府、行業、市場及企業提供一定的參考價值和意義。

關鍵詞：碳市場；碳交易；會計核算

中圖分類號：F832.5""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2024）22-0129-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.031

1"引言

碳排放、碳交易是我國企業目前面臨的較為迫切的問題，文章通過對企業當下碳排放碳交易現狀、存在的優勢劣勢、內外部環境等進行深入分析，構建適用于中國國情的科學合理的碳核算計量和預測模型。碳排放自身存在的不確定性、復雜性以及難以量化等特點，客觀要求碳核算模型需要反復探討與論證。在客觀環境的倒逼下要求企業必須重視碳排放及碳交易會計制度的建立與實施，具體包括界定、核定、確定并實操，只有真正地做到這種程度，才能為企業帶來碳排放及碳交易方面的核心數據支撐，并為企業帶來長久盈利能力。

2"背景分析

碳排放權交易的概念來源于20世紀60年代，美國經濟學家約翰·戴爾斯在《污染、產權、價格》一書中首先提出了“排放權交易”的概念，即建立合法的污染物排放權利，將其通過排放許可證的形式表現出來，令環境資源可以像商品一樣買賣。1997年，世界100多個國家因全球變暖簽訂了《京都議定書》，該條約規定了發達國家的減排義務;同時根據交易者自身條件差異等因素在減排途徑上建立了三種靈活機制，即排放權貿易（emission"trading，ET）、清潔發展機制（clean"development"mechanism，CDM）和聯合履約（joint"implementation，JI）。有效機制的建立促成了國際碳排放權交易市場的產生，從而可以利用市場的力量來決定如何以及在何處減少溫室氣體排放。《京都議定書》于2005年正式生效，碳排放權隨即成為國際商品。我國作為發展中國家，主要是以CDM項目來參與國際碳排放交易。

隨著全球氣候變化問題不斷增多，切實履行《聯合國氣候變化框架公約》《京都議定書》等應對氣候變化的國際條約變得十分重要。中國、美國、日本、歐盟和英國等作為溫室氣體主要排放的國家和地區，制定并實施了針對碳排放的標準規范，以期推動碳排放標準化工作取得實質進展［1］。2021年7月16日，我國碳排放交易市場啟動儀式于北京、上海、武漢三地同時舉辦，備受矚目的全國碳排放交易市場正式開始上線交易。我國也發布了一系列指導性的文件和政策以規范行業發展，引導碳排放交易市場有序進行，包括國務院頒布的《中國應對氣候變化國家方案》和《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》等［2］。

我國國家發展改革委員會也陸續發布了《中國24個行業溫室氣體核算方法及指南》《省級溫室氣體清單編制指南（試行）》《企業溫室氣體排放報告核查指南（試行）》等相關行業規章，形成了國家和省級溫室氣體的計量方法體系，為全國統一的市場奠定了政策和制度基礎，也為企業在碳排放過程中各項活動提供指引和依據。這些政策的實施與開展，意味著我國將步入一個以市場化手段降低碳排放的新階段［3］。

3"基于SWOT模型分析我國企業碳排放權交易的現狀

基于SWOT模型分析我國企業碳交易核算的現狀，從而發現未來碳排放權交易可能會出現的新現象、新特征和新困難。

3.1"碳排放權交易的優勢（S）

首先，宏觀政策因素對企業碳排放權交易的積極影響。在我國，主要是以政府層面推動碳排放權交易的開展，基于國家執行力，碳排放權交易可以得到有效落實。

其次，國內一些大中型企業已經具備了一定的碳核算能力，能夠培育一些具備環境會計核算財務處理能力的專業人才。

最后，2021年7月16日9時15分，全國碳市場啟動儀式于北京、上海、武漢三地同時舉辦，備受矚目的全國碳市場正式開始上線交易，首日交易以52.78元/t的碳價收盤。

截至目前，全國碳市場首批僅納入了發電行業進行交易，這些重點排放單位統一采用《企業溫室氣體排放核算方法與報告指南發電設施》（以下簡稱“核算指南”）和《企業溫室氣體排放報告核查指南（試行）》作為碳排放和第三方核查機構的核查指南，基于區塊鏈技術的碳交易運行與信息交流機制。

3.2"碳排放權交易的劣勢（W）

首先，受經濟形勢及全球疫情影響，目前我國中小企業普遍面臨較大的經濟壓力和生存壓力，針對碳排放權交易項目而言，長期利益較為明顯，短期則主要體現在成本方面，因此并不十分積極。

其次，截至目前，全國碳市場首批僅納入了發電行業進行交易，其他行業都在觀望和試探中，理論和經驗都尚不充分。

最后，碳排放權交易的核算機制和方法對于很多企業都是新型領域，存在一定的困難。

3.3"碳排放權交易的機會（O）

隨著市場機制的逐步完善，政府部門在運用自身行政職能手段的同時更加在乎市場的調節能力，通過市場供給、需求之間的博弈關系，充分調動市場交易過程中對資源尤其是碳排放權的充分化完全化的交易，形成有效的公平交易機制，從而促進行業碳排放權交易的發展。

碳交易市場經過多年完善已逐漸成為覆蓋全球、交易活躍、價格相對穩定的成熟市場，在穩定碳排放權價格方面逐漸形成了較為完備可行的機制，我國碳排放權交易也日益活躍與完善。

3.4"碳排放權交易的威脅（T）

首先，生態環境具有復雜性，具體表現在測試工具和手段尚未完全統一、具體核算方法尚未完全界定清晰、各行業核算標準尚未完全明確、環境核算專業人員匱乏等。

其次，生態環境具有不可恢復性，生態環境一旦遭到破壞，難以在短時期內復原，并且其價值的損失難以簡單用會計進行估量。

最后，生態環境具有戰略影響性，生態環境影響著社會、政治、經濟、市場、企業等方方面面，錯誤的碳排放權交易制度會給整個領域帶來不可想象的災難性后果，影響著企業的生死存亡。

4"新生態背景下碳排放及交易體系的構建

目前，我國企業碳排放權交易下的會計處理與計量方法，以及不同碳排放及交易核算方法的比較，主要是碳交易體系的核算方法——碳交易配額分配（包括行業基準線法和行業歷史成本法）和生態補償制度下的企業碳核算體系重構。在我國，碳排放權交易市場主要先是通過國家無償進行分配，然后將在國家、行業和企業認可的二級市場上進行自由交易。有充足、額外碳排放權的企業可以在市場中出售，額度不夠的企業則可以在市場上進行購買。碳排放權的交易價格由國家指引，自行商榷決定。這種交易模式可以極大地督促企業使用和更新節能環保型設備，減少對溫室氣體的排放，從而在根本上解決目前全球的溫室效應問題。對于企業而言，采用了先進的、更節能環保的企業不僅僅可以享受稅收優惠、出售碳排放權等實實在在的好處，還可以形成行業的領先力以及社會的美譽度。

碳排放權交易核算的最基本概念就是認定碳排放權是一項資產，是非貨幣性資產，關于碳排放權交易的核算就是圍繞非貨幣性資產的核算。目前，通常認為是非貨幣性資產中的存貨、金融資產或無形資產。

在我國碳交易市場還未完善的前提下，現階段乃至很長一段時間內，將碳排放權確認為無形資產較合適。并且在此基礎上，進行有關排污權初始確認與計量、排污權利的確認和遞延、費用及相應負債的確認和計量、排污權成本分配、列報及披露等。在明確碳排放權屬于一種資產項目后，又可以按照非貨幣性資產以及非貨幣性資產下的無形資產來認定，而它的價值認定也可以用歷史成本、公允價值、重置成本。

按照無形資產進行核算，在初始得到碳排放額度時可在借方記作“無形資產—碳排放權”貸方記作“營業外收入”，在二次交易市場中出售時，借方記作“銀行存款”貸方記作“無形資產—碳排放權”，購入時借方記作“無形資產—碳排放權”"貸方記作“銀行存款”。在實際操作中，企業可能還會面臨各種各樣復雜的情形，具體的情況也可以按照會計核算中的可理解性、可比性、可靠性等原則，確定會計科目，進行會計核算。

確認好企業碳排放權交易會計核算科目后，還需要建立相應的財務評價體系和財務指標體系。規范企業碳排放與碳交易管理實施辦法，通常的碳排放權交易財務指標主要體現在成本利潤率、資產利潤率及股東權益比率等。通過這些量化指標進一步明確碳排放碳交易的可行性，并且利用財務杠桿原理、經營杠桿原理，為企業長期可持續發展助力。

5"企業進行碳交易核算的成本與收益分析

碳交易制度以及不同視角下的環境績效測評與分析，即企業碳核算帶來的成本與收益分析，也是企業如何利用現代大數據和云計算等現代化智能工具，降低企業碳交易的信息成本和交易成本的途徑。大數據和云計算等現代化智能手段和工具可以有效降低碳交易的信息成本和交易成本。

對于企業而言，初始碳排放權由國家給予。企業進行碳排放權交易的前提條件是企業尤其是工業企業機器設備以及空氣排污情況優良。對于工藝優良、設備優先的企業，碳排放權有多余額度，可以對外出售。

那么，碳交易核算的主要收益就是出售碳排放權所獲得的利益，而其成本主要體現在購買先進節能環保設備，尤其是空氣排污設備。此外，還有碳交易平臺相關的手續費、交易費用等。碳交易核算的主要收益是出售額外的碳排放權以及相應的政府補助資金、稅收優惠等，這是對于碳交易中的碳剩余企業而言。

對于碳交易中碳缺乏企業而言，其主要成本是向碳排放剩余企業購買其超過碳排放權的支出以及相應的手續費、交易費等。正確看待企業在碳交易核算中的成本與收益問題，可以明確企業實際利益，有助于企業做出正確決策。

6"碳交易中設立風險點識別、糾偏機制

為促使企業碳交易核算順利進行，幫助企業實現公司價值利益，需要通過一定的手段和方法保證碳交易內部順利進行，有效的內部控制制度是關鍵。這就需要企業識別碳交易核算過程中的各項風險點，并依據風險點的存在，建立具有針對性的糾偏機制。

6.1"風險識別

企業進行碳排放權交易可能面臨兩類大的風險，即系統風險和非系統風險。系統風險主要是指不受企業控制的外部性風險，主要包括政治風險、市場風險、法律/合規性風險等。非系統性風險是指企業內部存在的，可以被自身控制的風險，通常是指企業面臨的經營風險和財務風險。作為企業管理層，要充分了解和認識到自身在碳排放交易過程中所面臨的各項風險。通過對風險點的識別，建立相應的保障措施，以應對不確定的風險。

眾所周知，企業在整個碳排放市場過程中面臨很多的風險點，具體來說包括以下方面：一是成本收益的不確定性，二是政府支持優惠的不確定性，三是交易市場價格的不確定性，四是碳排放核算的不確定性，五是技術人員專業能力的不確定性，六是信息存在的不對稱性，七是市場的波動性等。這些風險點的有效識別，可以幫助企業防范風險，居安思危，幫助企業化解危機，有助于企業健康持續發展。

6.2"糾偏機制

企業通過風險的識別，發現企業碳排放權交易過程中的不利因素，從制度上、操作中進行把控，從而降低風險，化解危機。碳排放權交易風險識別中要注意以下五個問題。

6.2.1"明確碳污染物排放方式方法

世界資源研究所、世界可持續發展工商理事會聯合制定的《溫室氣體盤查議定書——公司會計與報告標準》是測算溫室氣體排放量的通用標準。該議定書把排放方式分為三大類：直接排放方式、經過凈化設備的間接排放方式、存在產業鏈中的間接排放方式。我國需要按照自身實際，明確本國企業溫室氣體的具體排放方式以及計量方式，形成本土化的碳排放交易基礎模式。

6.2.2"確定碳排放預測預算的方法

一般是根據碳排放的數量和體積來進行測算。但是碳排放物是一種沒有固定數量和體積的混合氣體物質，測算起來十分煩瑣，國家有關部門需要建立一套科學的碳排放預測預算方法，再根據企業排污現場來實際測算碳排放量。

6.2.3"建立和運行一套現代化、信息化、可控化的信息管理系統

信息管理系統包括從企業對碳排放的實時監控數據、數據分析、財務信息轉化等內容，企業收集有用信息之后，對碳排放信息進行有效的儲存和分析工作，并為后期決策的制定提供依據。

6.2.4"碳足跡的注冊登記

為方便國家有關部門和行業對企業碳排放的信息掌握，建議建立注冊登記企業碳機制，記錄企業獲取碳權額度（指標）、實際排放量、交易量、交易價格等信息，讓這些數據公開、透明和更新，真正地做到為企業服務、為社會服務。

6.2.5"披露財務報表中的審計部分

財務報表審計報告中要披露碳排放權交易事項下的財務報表審計部分，突出環境風險因素，從內外部了解與碳排放權交易事項相關的內部環境和外部環境。

7"企業碳交易信息披露機制

建立企業碳核算業績評價及信息披露機制有利于企業增強環境保護意識，是企業環境會計的重要組成部分。要使得某項制度長期有效地實施，必須實現信息的公開透明。而企業碳排放權交易制度的落地也要實現信息披露長效機制。

企業公開披露的碳排放權交易信息包括但不限于：提供企業減碳減污的環保型生產設備，污染物尤其是大氣污染物的排放方式、排放量以及相應的財務資料和信息，明確其在環境保護方面的收入與支出明細，二氧化碳排放減少的數量，碳排放會計報告、企業碳排放減排計劃等。目前，我國企業碳排放及碳交易信息尚未強制披露，但是一些企業獲得了國家的環保資質，例如，云南鋁業公司就是“綠色低碳鋁”“全國綠化先進單位”，能夠定期披露企業環保類信息，建立起了良好的企業形象和社會效益。

除了披露碳交易信息之外，企業也應該建立完整的碳核算業績評價管理辦法，并且對業績評價結果對外按照一定時期進行公示，讓社會更加了解企業碳排放、碳交易的相關信息。

8"碳交易制度監督與評價機制

第一，作為政府主體，國家相關部門和機關應該起到監督和評價作用，包括國家碳交易管理部門、國家發改委、國家能源局、環境與監督部門等，它們會對碳市場的有效運行起到監督與管理責任。同時定期向社會發放對其監管的結果等級，起到有效的評價作用。

第二，同行業其他企業也可以相互間起到監督與評價的作用。尤其是各個行業中的龍頭企業要起帶頭作用，主動適用和實施碳交易核算體系，按照國家要求進行碳交易。

第三，社會公眾也是碳交易制度中監督與評價機制不可或缺的中堅力量。社會公眾參與到碳排放交易制度中也是加快低碳發展進程的必要環節，是時代發展的必然選擇，是企業良好運行與反哺社會的重要體現。

9"結論

由于碳排放權交易存在的特殊性、復雜性以及重要性，要求國家相關部門及行業相關領域必須重視對現行財務會計理論進行補充和完善，盡早盡快建立健全相關法律法規，配套相關具體實操指引，明確各行各業碳交易碳排放的具體核算模式和核算制度與方法。

此外也要認清，在我國現行的碳排放權市場交易狀況下，碳排放權交易確實存在一系列客觀問題和困難，例如，不同行業碳排放量存在明顯差異、碳排放權交易的市場間交易活躍程度不盡相當、碳排放權交易中的公允價值估值的影響因素具有波動性和復雜性、企業缺乏相應的碳排放核算專業人才、企業自身認識的不統一性等，這些問題需要逐一克服。

在這些客觀問題下仍然可以看出，碳交易會計核算未來發展的潛力無窮，企業需要正視碳排放權交易的優劣勢，構建科學的碳排放及交易體系，正確面對碳排放權交易的成本與收益問題，著重對碳排放及交易中風險點的識別并建立相應的糾偏機制和監督機制，以上是文章想要探討與分析的問題。

參考文獻：

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［基金項目］本文由云南省教育廳科學研究基金項目（項目編號：2022J1071）資助發表。

［作者簡介］歐麗萍（1985—），女，漢族，云南人，碩士，副教授，研究方向：財務會計；朱向萍（1982—），女，漢族，云南人，教授，研究方向：財務管理；胡畔（1986—），女，漢族，吉林人，講師，研究方向：管理學。