區(qū)縣教育部門(mén)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制問(wèn)題研究

摘 要：政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作已經(jīng)步入正軌，各區(qū)縣教育部門(mén)的編制工作取得了一定成效。文章從Y區(qū)教育部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的實(shí)際情況出發(fā)，闡述政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的意義，提出2023年報(bào)告編制中的新變化，針對(duì)實(shí)際編報(bào)中存在的不同報(bào)告之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)核對(duì)不準(zhǔn)確、抵銷(xiāo)處理不規(guī)范、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不清晰、說(shuō)明事項(xiàng)解釋不充分、報(bào)告科目之間勾稽關(guān)系相矛盾、基層財(cái)務(wù)能力不足等問(wèn)題，提出具體建議。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告 教育部門(mén) 學(xué)校

中圖分類(lèi)號(hào)：F230" 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）08-068-02

一、教育部門(mén)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的背景

Y區(qū)教育部門(mén)自2019年起開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐與總結(jié)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)信息的完整性、規(guī)范性有所增強(qiáng)，質(zhì)量有較大提升。報(bào)告中能基本反映本單位的資產(chǎn)使用情況和負(fù)債償還能力，初步達(dá)成報(bào)告及分析單位的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況的目標(biāo)。同時(shí)，各二級(jí)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制理解進(jìn)一步加深，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系也更為清晰，一定程度上促進(jìn)了新的《政府會(huì)計(jì)制度》和新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的貫徹執(zhí)行。但是，各單位在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中仍然存在與其他報(bào)告關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、抵銷(xiāo)處理不規(guī)范、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析不明確、需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)解釋不清晰、部分單位科目之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系存在問(wèn)題、基層單位財(cái)務(wù)能力有欠缺等問(wèn)題。

二、教育部門(mén)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

教育部門(mén)各單位編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)及負(fù)債的管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平、推動(dòng)教育高質(zhì)量均衡發(fā)展及提升教育服務(wù)能力均具有重要意義。

（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有利于反映教育部門(mén)各單位的資產(chǎn)使用情況

學(xué)校資產(chǎn)種類(lèi)繁多，金額龐大。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施至今，Y區(qū)部分學(xué)校由于并校、以前年度固定資產(chǎn)劃憑證遺失等歷史遺留問(wèn)題，且多年未開(kāi)展大規(guī)模的資產(chǎn)清查工作，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)難以相符，以至于未開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)類(lèi)數(shù)據(jù)反映比決算報(bào)告更加細(xì)致，對(duì)于折舊和攤銷(xiāo)都依據(jù)準(zhǔn)則要求，促使學(xué)校清查各類(lèi)資產(chǎn)，規(guī)范折舊和攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理，有利于提升國(guó)有資產(chǎn)的管理水平。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有利于生均成本的確認(rèn)和核算，提升教育部門(mén)的財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)政透明度，推動(dòng)全面績(jī)效管理的落實(shí)，提升教育部門(mén)的公眾服務(wù)能力

教育部門(mén)各單位編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠全面、準(zhǔn)確地反映教育部門(mén)整體財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況，有利于提高教育活動(dòng)的真實(shí)成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，使教育投入和生均成本更加直觀(guān)、清晰，同時(shí)也為全面績(jī)效管理的實(shí)施提供了科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息支持[1]。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有利于防范和降低教育部門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要重視對(duì)重大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范及化解，要增強(qiáng)駕馭風(fēng)險(xiǎn)的本領(lǐng)，健全各方面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。這對(duì)教育部門(mén)各單位的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，一方面各單位應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，對(duì)于目前無(wú)法避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將其把控在一定范圍內(nèi)。教育部門(mén)通過(guò)編制和報(bào)告政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠打開(kāi)新的財(cái)務(wù)視角，形成新的財(cái)務(wù)分析框架，有利于提升各單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（四）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有利于提升教育部門(mén)的財(cái)務(wù)透明度

政府財(cái)報(bào)報(bào)告的編報(bào)，能夠向社會(huì)公布反映教育部門(mén)各單位的財(cái)務(wù)狀況信息，能夠補(bǔ)充預(yù)決算公開(kāi)中缺失的報(bào)表環(huán)節(jié)，提升政府財(cái)務(wù)公開(kāi)的完整度和可信度。這有利于實(shí)現(xiàn)“完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度”[2]，也有利于貫徹施行政府信息公開(kāi)條例，提升人民對(duì)教育服務(wù)的滿(mǎn)意度。

（五）政府財(cái)務(wù)報(bào)告能提升教育部門(mén)的財(cái)務(wù)管理水平

相比于決算報(bào)告重視收入和支出的流量管理，財(cái)務(wù)報(bào)告更側(cè)重于資產(chǎn)與負(fù)債的存量管理。通過(guò)對(duì)單位資產(chǎn)的使用情況和負(fù)債的償還能力進(jìn)行分析，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題，從而促進(jìn)教育部門(mén)各單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告變化

為進(jìn)一步規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，2023年財(cái)政部修訂印發(fā)了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》《政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》和《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》等三項(xiàng)制度[3]。根據(jù)修訂辦法，2023年政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制將迎來(lái)新的變化。

（一）2023年將在一體化中啟用政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制模塊和決算編報(bào)模塊，這將有效保證各類(lèi)報(bào)表同類(lèi)數(shù)據(jù)源的一致性

政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告各有側(cè)重、互為補(bǔ)充，但是由于編制口徑、范圍和編制基礎(chǔ)不同，兩份報(bào)告的數(shù)據(jù)是存在差異的。原制度中未要求詳細(xì)反映兩套報(bào)告的數(shù)據(jù)差異，2023年的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制中增加了本年預(yù)算結(jié)余與盈余調(diào)節(jié)表，能夠清晰反映財(cái)務(wù)報(bào)告中收入費(fèi)用和決算報(bào)告中預(yù)算收支之間的主要差異。通過(guò)對(duì)這一差異的編報(bào)反映，能夠幫助編制者和報(bào)告使用者更好地理解兩份報(bào)告的異同。

（二）簡(jiǎn)化財(cái)報(bào)填報(bào)

2023年在一體化中增加政府財(cái)務(wù)報(bào)告模塊，在編制時(shí)能夠直接使用一體化中的賬務(wù)數(shù)據(jù)，不需要自己摘抄填列，與一體化的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)銜接更加緊密。同時(shí)，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以實(shí)現(xiàn)從一體化明細(xì)賬中提取數(shù)據(jù)，單位內(nèi)部無(wú)需再進(jìn)行有關(guān)調(diào)整和抵銷(xiāo)，將直接降低基層單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度。

（三）報(bào)告內(nèi)容更清晰

根據(jù)過(guò)去幾年的探索總結(jié)，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，2023年度政府財(cái)務(wù)報(bào)告增設(shè)應(yīng)付工程款情況表、資產(chǎn)負(fù)債表匯總表和收入費(fèi)用匯總表。從總體到明細(xì)，財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將更有層次，角度更豐富，對(duì)于報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，將更具有決策參考價(jià)值。

四、編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

（一）與部門(mén)決算報(bào)告、國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告中的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)核對(duì)不準(zhǔn)確

為了進(jìn)一步規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，財(cái)政部修訂了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》，為了更好地厘清財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的數(shù)據(jù)差異，在編制過(guò)程中需要闡明兩套報(bào)告的數(shù)據(jù)差異。由于編制口徑、范圍和編制基礎(chǔ)存在差異，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異部分應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明，部分單位無(wú)法清晰解釋差異原因。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告和行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告之間部分相關(guān)信息的銜接不合理。這兩份報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表形式和核算基礎(chǔ)都相符，但是由于部分單位資產(chǎn)構(gòu)成較為復(fù)雜，許多資產(chǎn)調(diào)撥和入賬存在時(shí)間差異，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)部分和國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告數(shù)據(jù)不相符。

（二）抵銷(xiāo)處理不規(guī)范

抵銷(xiāo)處理是教育部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的難點(diǎn)，主要原因有以下幾點(diǎn)：一是教育部門(mén)的對(duì)賬抵銷(xiāo)工作很難有效落實(shí)開(kāi)展。由于教育部門(mén)關(guān)聯(lián)單位多，對(duì)接的單位有鎮(zhèn)街、財(cái)政和其他社會(huì)各級(jí)部門(mén)，在編制系統(tǒng)中的抵銷(xiāo)信息需要和多方單位對(duì)接聯(lián)系，耗費(fèi)各單位大量時(shí)間和精力。同時(shí)部分單位也存在為了使財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制性審核通過(guò)，而隱瞞部分應(yīng)抵銷(xiāo)的事項(xiàng)，未達(dá)到應(yīng)抵盡抵的要求。二是數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性審核不足。在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填入數(shù)據(jù)與一體化中的賬務(wù)數(shù)據(jù)不一致時(shí)，仍然可以完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，缺乏強(qiáng)制性審核。教育部門(mén)部分單位由于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原值、折舊均存在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)和賬面數(shù)據(jù)不一致的情況。三是從目前的編制內(nèi)容來(lái)看，基層單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中各種事項(xiàng)由于進(jìn)行了抵銷(xiāo)處理，部分收入和支出無(wú)法全面反映，導(dǎo)致本單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況反映不充足。因此，在單位管理層面，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不足以提供管理決策的充分依據(jù)，在成本核算中提供的信息的有效性也有待商榷。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析沒(méi)有明確清晰的體系

目前，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，單位財(cái)務(wù)狀況分析的指標(biāo)為資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率、固定資產(chǎn)成新率四個(gè)指標(biāo)，這四個(gè)指標(biāo)主要用于分析單位的償債能力和盈利能力。教育部門(mén)均為無(wú)債務(wù)的公益性質(zhì)單位，統(tǒng)一用這幾個(gè)指標(biāo)來(lái)分析單位的財(cái)務(wù)狀況并不適用。單位運(yùn)行情況分析中，主要指標(biāo)為收入費(fèi)用率，教育部門(mén)所有收入均來(lái)自于財(cái)政撥款和上級(jí)補(bǔ)助，且所有支出均納入預(yù)算一體化管理，收入費(fèi)用率指標(biāo)分析意義不高。對(duì)于學(xué)校更加需要的成本相關(guān)指標(biāo)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中并未體現(xiàn)。

（四）需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)解釋不充分

對(duì)于某些需要闡釋的科目，如部分學(xué)校有鎮(zhèn)街或其他單位無(wú)償劃撥的以名義金額計(jì)量的土地及房屋，這部分的資產(chǎn)名稱(chēng)、數(shù)量等情況列示不完整，以名義金額計(jì)量的理由說(shuō)明不清楚。占比較大的項(xiàng)目，如貨幣資金占總資產(chǎn)若高于25%，或較上年變動(dòng)大、出現(xiàn)負(fù)數(shù)的科目，很少有學(xué)校能夠做到完整披露，并給予相關(guān)說(shuō)明，導(dǎo)致影響信息的可信度及使用價(jià)值。

（五）部分單位科目之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系存在問(wèn)題

如某單位資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目固定資產(chǎn)較上年減少，但是收入費(fèi)用表項(xiàng)目資產(chǎn)處置費(fèi)用為零，且折舊未減少；也有部分單位將資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊年末數(shù)填列在收入費(fèi)用表中的折舊費(fèi)用；在固定資產(chǎn)處置時(shí)，也有很多單位在處置固定資產(chǎn)后，所有折舊均沖減在累計(jì)折舊科目而未沖減累計(jì)盈余科目等。賬務(wù)處理的問(wèn)題導(dǎo)致財(cái)報(bào)填報(bào)時(shí)會(huì)出現(xiàn)科目之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系出現(xiàn)問(wèn)題。

（六）教育部門(mén)基層單位財(cái)務(wù)能力有待提高

根據(jù)新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，目前Y區(qū)縣教育部門(mén)財(cái)務(wù)管理采用“集中記賬、分校核算”的模式，即業(yè)務(wù)發(fā)生在學(xué)校，賬務(wù)送至縣級(jí)財(cái)政和教育部門(mén)確定的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。目前，由于學(xué)校基層財(cái)務(wù)薄弱，存在多筆業(yè)務(wù)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但由于支付延后，會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法及時(shí)獲取此類(lèi)業(yè)務(wù)信息，導(dǎo)致“僵尸發(fā)票”的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法及時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，使學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不及時(shí)、不準(zhǔn)確。而教育部門(mén)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)是通過(guò)匯總合并各二級(jí)單位得到的，各二級(jí)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量決定了報(bào)告的整體質(zhì)量，學(xué)校權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行不徹底，許多報(bào)表僅僅按照模板簡(jiǎn)單填列，未對(duì)其財(cái)務(wù)含義進(jìn)行深入分析，導(dǎo)致教育部門(mén)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高，無(wú)法支撐深層次的管理決策。

五、進(jìn)一步提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的建議

（一）完善財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系

各行政事業(yè)單位的行業(yè)和性質(zhì)不同，其應(yīng)值得關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)也不一樣。統(tǒng)一的財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法準(zhǔn)確反映不同單位的財(cái)務(wù)狀況和單位運(yùn)行情況。教育部門(mén)需要確立一套適合的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，從而使報(bào)告反映的信息更加真實(shí)可靠。

（二）加強(qiáng)基層單位的會(huì)計(jì)核算管理，夯實(shí)編報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

優(yōu)化財(cái)務(wù)體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的學(xué)習(xí)和交流，開(kāi)展多元化的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的能力水平。教育結(jié)算中心應(yīng)建立會(huì)計(jì)核算賬務(wù)分組核查機(jī)制，控制時(shí)間節(jié)點(diǎn)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人[4]。同時(shí)，對(duì)下一階段會(huì)計(jì)核算中需要優(yōu)化的重點(diǎn)工作進(jìn)行專(zhuān)題研究，通過(guò)對(duì)賬務(wù)的優(yōu)化處理，如通過(guò)輔助賬核算，區(qū)分各業(yè)務(wù)的核算對(duì)象，提高編報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。各基層單位應(yīng)該明確本單位的數(shù)據(jù)來(lái)源與去向，理解政府財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目核算的內(nèi)容與要求，而不是簡(jiǎn)單根據(jù)模板生搬硬套，優(yōu)化相關(guān)環(huán)節(jié)的管理流程，形成可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（三）優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，增強(qiáng)全局協(xié)調(diào)，從教育部門(mén)的決策層面重視政府財(cái)務(wù)報(bào)告

教育部門(mén)作為財(cái)政投入的重點(diǎn)對(duì)象，應(yīng)該積極響應(yīng)財(cái)政體制改革目標(biāo)，列示教育運(yùn)行的成本和資產(chǎn)，銜接中長(zhǎng)期預(yù)算規(guī)劃等，切實(shí)發(fā)揮雙體系政府會(huì)計(jì)的優(yōu)越性。從這幾年財(cái)報(bào)的編報(bào)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在編制中出現(xiàn)的問(wèn)題和難點(diǎn)并不是單純的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，更多的是由于單位內(nèi)部控制制度不完善，流程不合理，監(jiān)管缺而導(dǎo)致的無(wú)法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、及時(shí)性和真實(shí)性，如資產(chǎn)年報(bào)的資產(chǎn)金額與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不符、實(shí)際發(fā)生在年初的業(yè)務(wù)事實(shí)在年末甚至來(lái)年入賬等問(wèn)題。

（四）開(kāi)展多元化財(cái)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的考核

教育主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新掌握編報(bào)單位和編報(bào)人員名單，通過(guò)多渠道的培訓(xùn)，提升各單位的財(cái)報(bào)編報(bào)水平，將財(cái)務(wù)報(bào)告編制納入單位考核工作中。

（五）加強(qiáng)與信息技術(shù)部門(mén)的溝通，提升預(yù)算管理一體化系統(tǒng)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告模塊的進(jìn)一步融合

基層單位的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該與信息技術(shù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)一體化和財(cái)務(wù)報(bào)告模塊使用感受的交流，提出建設(shè)性意見(jiàn)，促使信息技術(shù)部門(mén)能夠進(jìn)一步推動(dòng)完善一體化系統(tǒng)中政府財(cái)務(wù)報(bào)告模塊功能，提升報(bào)告編審自動(dòng)化水平。通過(guò)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作數(shù)字化、智能化進(jìn)程。

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（作者單位：浙江省杭州市余杭區(qū)教育局 浙江杭州 311100）

（責(zé)編：賈偉）