營改增對建筑業的影響及應對策略

摘要：營改增的目標是降低企業的稅務負擔，使各行各業能更好地發展，建立公平市場環境，促進各行各業的持續發展，推進各個行業的轉型升級。營改增的實行影響了各個行業的稅務和財務管理工作，建筑業企業資金流量和設備資金數量較大，因此成了營改增的重難點。建筑企業應積極去應對稅務政策的變化，積極采取應對措施，加強企業內部管理，消除不利影響，以有效提高自身的核心競爭力。本文分析了營改增對建筑業的影響，并有針對性地提出了相應的解決策略，以促進建筑業營改增改革順利實施，降低企業稅負，增強企業活力。

關鍵詞：營改增；建筑業；增值稅

DOI：10.12433/zgkjtz.20241829

營改增稅收制度改革，給建筑企業的經營、核算、稅負帶來很大影響，建筑企業管理者應當基于營改增的契機，對稅制改革對建筑業企業各方面的影響進行分析，盡量降低此次改革對企業的不利影響，以提高企業的經營管理和控制水平，優化企業資源配置，降低企業稅負，增強企業競爭力。

一、營改增對建筑行業產生的影響

（一）營改增對建筑行業產生的影響

影響建筑行業的首先是在進項稅抵扣方面獲取較難。由于行業特點，建筑施工過程中涉及的準備工作較多，尤其建筑施工原材料以及施工所需的設備設施，加之行業限制，有些外地施工企業為了節省一定運輸成本，原材料只能就地購買，給增值稅進項抵扣方面帶來一定難度。同時，目前建筑企業總承包與分承包的承建形式，由于項目屬性不同，所需的建筑材料也有所不同，尤其一些建筑企業直接購買原材料，同時將部分工程承包給施工方，材料由施工方購買，需要建筑企業轉購才能使用。雖然達成目的相同，但是增值稅的進項稅抵扣形式是有很大區別的。建筑企業直接購買的，抵扣額要明顯高于后者。由于項目分布區域不同，一些裝修材料就地取材，往往從一些零售供貨渠道購買，材料出售方不能提供正規增值稅專供發票，這給建筑行業的進項稅抵扣帶來一定困難，導致建筑施工企業部分費用不能抵扣而增加了賦稅成本。其次，建筑施工企業作為勞動密集產業，人工費用對稅負造成的影響較大。建筑施工企業開展項目建設中，隨著近年來我國老齡化社會加劇，勞動力短缺，施工企業除了原材料支出以外，人工費用站工程建設總成本最高。為了搶工期，每一個工程環節必須保證大量的人力進場施工，一般人工費用占到項目資金總投入的25%左右，施工人員大多由勞務公司派遣到建筑工地，應按照9%的稅率上繳增值稅，這部分人工費用不能抵用進項稅。在政策改革之前，勞務派遣公司在派遣人員產生人工費用僅需要繳納3%的營業稅滿足政策要求，營改增導致稅負增高了6%，壓縮了利潤，為了保證勞務公司的存活，因此，勞務公司將這部分稅負轉嫁給用人單位，也就是建筑施工用人企業。建筑施工企業除了從專業勞務公司渠道雇傭項目施工人員，還有一部分人員從項目所屬地雇傭的臨時用工，這部分人員無法為企業提供增值稅進項稅發票，致使企業應納稅額提高。最后，建筑施工企業動產租賃，如塔吊、攪拌器、腳手架，也是造成成本增加的另一因素。由于有些企業項目建設區域跨度大，輕資產經營思路，在項目投產建設過程中一些設備采用租賃形式，新稅改調整后，動產租賃業銷項稅不能抵扣，需要按照13%的稅率繳納增值稅，嚴重影響動產租賃業，動產租賃也會把相應的稅費轉嫁給設備承租方，無疑對建筑企業增加了經濟負擔。

（二）營改增對建筑行業帶來的稅負效應分析

我國近年來鄉村振興戰略實施，建設項目增多，建筑施工企業對我國GDP增長發揮巨大貢獻，因此，建筑領域應納稅額對我國稅收貢獻較大，但應納稅額直接影響建筑企業凈利潤。營改增這次顛覆性的政策改革，為各行業緩解了延續多年的重復征稅的稅費負擔。這一利好政策可以促進我國企業保持良性經營，增加資金利用率。但建筑施工企業與其他企業運營方式存在差異，稅改調整不但沒有減少企業應納稅額，并且出現了上升態勢。建筑行業內的搬運業務營改增后的稅費從原繳納3%的營業稅改為繳納9%的增值稅，稅點提高了6個百分點。跨區域建筑企業建筑設施以租賃為主，基本不購置固定資產，所以沒有進項稅額相抵扣，因此，稅改對這部分建筑企業影響較小。建筑施工企業根據各環節建設項目不同，稅率也各不相同，區別于其他有關服務行業。例如，當前建筑行業在納稅方面應采取一定的科學管理模式，所有納稅環節都能快捷完成，但相交叉的運輸業稅務管理人員對具體業務和分類不清楚，與目前管理模式不同步，需要有關部門給予相應指導，解決當前管理沖突問題，可以整合社會資源，發揮各方資源的利用價值，有效提高建筑施工企業各環節的工作效能。

二、建筑施工企業施行營改增的案例分析

（一）案例分析

新稅制改革后，建筑行業首先考慮的是進項稅抵扣問題。某建筑施工企業在項目建設核算中預計毛利率為10%，工作人員核算工程成本投入，其中施工材料成本占比為55%，動產租賃成本占比為5%，人員成本占工程建設總成本比值30%，其他項目成本為總成本的10%。該建筑施工企業的年營業收入預計為11100萬元，其中含稅營業成本為9990萬元。采用傳統稅率政策，該建筑施工企業應以3%的稅率標準上繳營業稅，應納稅額為333萬元。稅改后，相關稅率標準有所變更，影響最大的當屬人工成本，因用工性質不同，增值稅不能抵扣，該建筑施工企業目前可抵扣的進項稅為9990 _營業成本×（55% _材料成本+5% _動產租賃成本）÷（1+13% _現行稅率）×13%-現行稅率=689.58萬元，其中改建筑企業銷項稅額為：11100 _營業收入÷（1+9%建筑行業稅率）×9% _建筑行業稅率=916.51萬元，增值稅抵扣后企業應納稅額為916.51（銷項稅） _689.58（增值稅）=226.93萬元。

新稅改以來，建筑行業的稅負有所下降，帶來了一定利潤空間。從上述例子可以明顯看出，企業理論上實現了減稅，但實際建筑施工企業項目建設中，新稅制改革對建筑企業相關工作流程帶來一定影響。項目所需材料購進方面，企業為了提高利潤空間，提高進項稅抵扣額度，應從能夠取得增值稅正規發票的建筑商購進原材料，根據國家頒布的相關政策要求，限定稅率3%的原材料有建筑用途的沙子、石子；企業挖掘或生產的磚塊、瓦、石、沙子；建筑用水、商砼。以上是項目投產后建設所需的主要原材料，成本占比較大。企業只有從具有增值稅開票資格的正規途徑，才能取得3%的增值稅進項稅并獲得稅務機關抵扣。同時，還要繳納9%的銷項稅，抵扣后建筑施工企業的稅率成本為6%，企業在稅制改革以后沒有帶來實質性的減稅，具體業務操作環節，部分建筑施工企業獲取原材料的正規發票難度較大，這部分材料稅費金額不能抵扣，帶來更為嚴重的稅費負擔。

（二）稅負影響

企業如果購置建筑設備，而不采用租賃形式，可通過增值稅發票抵扣進項稅。為了提高工作效率，應加大對機械設備的購置力度，最大化地借助機器設備施工，減少人員工資支出。同時還可以規避施工過程中的人員安全隱患。而增設的設施設備可為企業擴大規模做準備。購置的建筑設施設備屬固定資產科目，可做進項抵扣。

營改增體現在財務報表中，稅制改革之前，主營業務收入包含營業稅，稅制改革以后，主營業務收入內不包含增值稅，計算方式的變化，對企業利潤造成影響。建筑施工企業在新稅制改革以后，營業稅繳納金額與繳納的增值稅額相同，財務報表中營業收入體現減少，但利潤率會有所上升。

營改增體現在企業現金流量中，建筑施工企業營業稅一般采用代扣代繳形式，建設方對竣工項目驗收合格后，支付尾款時扣除營業稅。稅制改革以后，按照要求由建筑施工企業直接繳納增值稅。如果建設方對驗收合格后的項目不及時支付施工尾款，會影響施工方的現金流，影響資金流轉。

（三）應對方案

建筑施工企業在日常項目施工過程中，為了追求利潤最大化，減少成本投入，針對施工項目不同，采取不同的原材料購進方式。新稅制改革以后，項目在建設購進原材料環節，應選擇最優的增值稅抵扣方式選擇原材料購進渠道，同時對設備租賃的合作商應重新選擇，在合理的范圍內實現抵稅額最大化，控制施工成本。

建筑施工企業在日常建設過程中，嚴格把控各環節費用支出，選取最佳平衡點，為企業節省施工成本。例如，企業可以減少租賃設備，增設建筑固定資產的形式促進施工進度，節約用工成本。同時，建筑施工企業應派專人對施工環節的增值稅發票科學管理，規避人為失誤造成的抵扣憑證損毀或者丟失。隨著新稅制改革的不斷推進，具體業務操作中還會發現諸多有待解決問題，建筑施工企業應在稅務相關業務中精細管理，如果業務操作中發現不能抵扣的發票要找出原因，并探尋科學的解決措施，在合理范圍內爭取抵扣稅額最大化。

三、建筑行業實施營改增的稅務風險規避策略

（一）經營模式方面的對策

政府雖然對營改增頒布后相繼推出了一系列的政策扶持，避免部分企業因政策變更出現經營波動，但也存在一定弊端。由于各地區經濟發展不均衡，各地區政策補貼也有一定差異，行業在不同區域的補貼差異會影響行業公平競爭。另外，由于獲取補貼需要協調的工作量較大，并且數額也不能達到預期標準。因此，國家相關職能部門應對建筑施工企業加大補貼扶持力度，企業也應密切關注政策變化，靈活調整自身經營策略，及時與稅務機構溝通，避免因政策解讀不充分導致少繳、漏繳稅款問題，給企業帶來一定經濟處罰。同時，做好相關業務的銜接工作，避免建設施工企業一日運營出現較大落差，造成工程建設成本激增，影響市場平穩運行。

（二）稅收籌劃方面應對策略

隨著國家經濟建設發展步伐加快，催生了建筑行業發展，國家相繼出臺一系列政策，給建筑行業帶來一定發展空間和優勢。建筑行業在我國經濟建設中發揮重要角色，為了穩定經濟發展，也會促進建筑行業政策發揮實效。針對建筑施工企業繳納稅款問題，近年來我國不斷調整稅收政策，針對目前建筑施工企業目前營運狀況，才有科學的稅制改革，促進新稅改順利實施。國家通過推出政策對建筑相關行業進行付出，促進建筑行業的良性運轉提供了保障，推動了建筑行業管理水平呈現代化方向發展。建筑施工企業業務關聯行業較多，建筑行業發展可帶動關聯產業并進發展。目前社會各界專家學者僅針對理論方向研究，對建筑行業關注甚少，建議國家有關職能部門和專業學者對建筑行業稅收籌劃進一步展開探討，不斷探尋更加科學合理的稅收籌劃方式，促進行業蓬勃發展。

（三）完善建筑行業進項稅抵扣政策

為了完善建筑行業的進項稅抵扣政策，首先，可采取行業整合，統一稅率的方式，新稅制改革能夠降低各行業稅負問題，這也是我國近年來采取力度最大的一次稅收政策變革，從政策發布部門到各行業執行企業提高了重視程度，通過日常業務操作中發現的各類問題認真剖析并加以調整。例如，建筑輔助行業與交通運輸行業的界限應進一步明晰，避免因行業界限不清影響企業稅款繳納問題，讓財政扶持政策和稅制改革真正普惠建筑企業。其次，建立健全征信體系建設，通過對企業信用情況調查，錄入大數據平臺系統，可有效約束企業和在企業有困難時候采取一定幫扶政策。隨著現代化、智能化社會發展形勢，信用體系建設應廣泛運用到各行業，尤其市場經濟形勢下滑時，應啟動信用體系減少或放緩征收企業一定數額的稅費，幫助企業提高凈利潤，促進行業健康發展。

（四）加強企業內部和外部溝通協作

營改增政策實施后，企業需要重新調整內部各部門的職能，管理層要充分意識到稅務政策涉及的不只是財務部門，從合同的投標到合同簽訂再到合同實施，都會與財稅工作產生密切聯系，各個部門間存在的專業壁壘是不可忽視的，因此，應加強各部門間的業務溝通和培訓，幫助企業全面發展。例如，投標前如果能充分了解各地區的稅收優惠政策及進項稅額扣除比例，正確運用進項稅的抵扣，將能降低投標報價成本；合同簽訂中，考慮增值稅納稅義務的時點，盡可能使銷項和進項匹配，減少企業現金流壓力；合同價格是否含稅，將會影響印花稅的納稅基數，因此，在訂立合同時，必須事先明確結算方式、結算時間、計稅依據等關鍵內容，并審核合作方的資質，否則會給企業帶來不必要的納稅風險；合同履行中，采購人員如果有財稅知識的儲備，對取得的進項發票有初步的判斷，能辨別票面的內容是否符合要求，對取得的進項發票初步篩選，確保發票的真實性和有效性，把符合要求的票據遞交財務部門進行抵扣認證，將大大縮短進項票抵扣認證的時間。

四、結束語

綜上所述，隨著營改增的全面開展，這項重大改革給我國建筑行業帶來了巨大的挑戰，但同時也帶來了新的機遇，使建筑行業稅收環境更加規范。建筑企業必須遵守國家現行的法律法規及國家政策，完善增值稅的管理方案，合理進行稅務籌劃，形成符合企業自身特點的應對措施，助力企業現代化發展，以降低企業稅務成本，控制企業風險，推動企業健康有序發展。

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