旅游企業內部控制評價研究

本文以內部控制的基本理論為基礎，通過對旅游企業的代表—G公司內部控制評價指標體系進行內部控制評價，為旅游企業內部控制評價指標體系的優化提供參考。

隨著我國經濟的快速發展，人們對旅游的需求激增，旅游企業迎來發展新機遇。然而面對難得的行業發展機遇，許多旅游企業卻力不從心，出現資源利用不足、服務質量不佳、經營效益不盡如人意等問題。企業經營效益的好壞，很大程度上歸因于企業內部控制的優劣，因此，如何對旅游企業的內部控制進行評價進而提升內部控制效率成了旅游企業在經營發展中需要考慮的首要問題。

一、旅游公司內部控制評價內容

內部控制評價原為財務報表審計時實施的一項審計程序，后經不斷發展，成為一種獨立的管理鑒證業務。許多學者投身于內部控制理論的研究中，政府部門和監管機構也積極推進內部控制制度建設，以滿足企業在不斷變化的經濟環境中生存、發展的需要。在眾多內部控制理論中，影響最為深遠的當屬1992年美國COSO委員會發布的《內部控制——整體框架》，該報告將內部控制的要素概括為控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及內部監督五要素。雖然隨著經營環境和管理模式的變化，內部控制框架在不斷增補，但這套內部控制整體框架仍得到世界各國內控標準制定機構的一致認可。

由于內部控制內容繁復，每種行業有其特點，每個公司又有自身的具體情況，評價目的不同，評價的側重點又有所差異，如何基于內部控制整體框架來實施具體的內部控制評價，長久以來眾說紛紜、莫衷一是，因此，構建科學全面的內部控制評價指標體系對企業的內部控制評價顯得尤為重要。與其他企業相比，旅游企業因具備更明顯的行業特質而使得內部控制評價實施更加困難。基于此，本文在COSO內部控制五要素的理論基礎上結合旅游企業的特點，以G公司為研究對象，挖掘出相應的評價標準，以期對G公司的內部控制進行較為客觀準確的評價。

二、公司內部控制評價指標體系的構建

（一）評價指標體系分析

構建內部控制評價指標體系是對企業進行內部控制評價的首要環節，企業的內部控制是一個綜合概念，蘊含了眾多影響因素，建立一個科學的內部控制評價體系不僅要將內部控制評價理論的各要素合理地納入框架體系中，還需切合實際并具備可操作性。因此，本文的評價指標體系采取定性指標與定量指標相結合的方式，并采取合適的方法對定性指標予以量化處理。

（二）評價指標體系構建

1.定性指標評價體系

本文以COSO五要素為基礎，設計定性指標評價體系。其中，一級指標根據COSO五要素來選取，二級指標則以COSO五要素對應的基本原則為導向，參考同行業情況并結合G公司的狀況來制定。由于旅游產品的特殊性，旅游企業與一般企業在核心競爭力上表現出了明顯差異。旅游企業大多依托于一定的自然或人文資源，因此，旅游企業對旅游資源的管理經營、開發利用十分重要，而對旅游資源管理的好壞，取決于企業內部控制的優劣，故本文在內部控制指標設計上也對旅游行業的特有情況加以考慮，最終形成的定性指標如表1。

2.定量指標評價體系

在確立了定性指標后，本文還從企業盈利能力、償債能力、營運能力和企業發展能力4個評價方向分別選取了營業利潤率、資產負債率等5個有代表性的財務指標作為定量指標，綜合定性指標來評價企業內部控制的有效性。

3.指標權重的確定

指標的權重直接體現了該指標的重要程度和對總指標的貢獻度，本文通過運用層次分析模型賦予定性指標權重，進一步將定性指標定量化。層次分析法是將復雜的決策系統層次化，然后用求解判斷矩陣特征向量的辦法，求得每一層次的各元素對上一層次某元素的優先權重，最后再加權和的方法遞階歸并各備擇方案對總目標的最終權重。

本文讓經驗豐富的審計經理對定性指標權重進行評定，審計經理根據對公司的調查了解，依據Thomas L.Saaty[1，9]等級打分標準，對一、二級指標的影響大小進行打分，構建兩兩比較判斷矩陣，并且進行一致性檢驗，若結果并未通過一致性檢驗，則重新進行調整，如此不斷調整優化，最終得出較為科學合理的定性指標權重。

（三）綜合評價標準

定性指標的評價可以直接反映企業內部控制的問題，但具有較強的主觀性；定量指標評價雖然能獲得精準的評價結果，但卻不能全面反映企業內部控制的潛在缺陷。為提高評價結果的說服力和全面性，本文將定性與定量指標進行結合，利用平方平均數使兩項指標相結合，得出最終的評價數值，即：

最終的內部控制評價結果分為四個等級。1.綜合評分在80分及以上，表示內部控制有效；2.得分在60分（包含60分）-80分，表示內部控制存在少量缺陷；3.得分在40分（包含40分）-60分，表示內部控制制度并未得到有效執行；4.得分在40分以下，表示內部控制制度設計不合理，內部控制無效。

三、企業內部控制有效性評價的實施

（一）定性評價指標的評價結果

參照上文構建的內部控制評價指標體系，對旅游企業的代表——G公司的內部控制實施有效性評價。審計師們依據審計準則，按照“了解企業及環境—了解內部控制—風險評估—控制測試”的審計步驟，綜合運用詢問、訪談、觀察、查閱、抽查、穿行測試等方法，充分收集G公司內部控制體系設計和運行是否有效的證據，對內部控制定性指標的實際情況逐條進行對照檢查。其中，對影響最大，權重最高的內部控制活動實施專門的內部控制審計。在對內部控制調查了解后，審計師們對各控制活動進行細分，梳理若干控制點，選擇其中最重要的控制點作為關鍵控制點進行內部控制測試。根據現場測試獲取的證據，綜合分析缺陷的成因、表現形式及重要程度，對企業的內部控制缺陷進行認定、分級和評分。通過計算得出，G公司的定性指標評價得分為44.35分，評價結果如表2。

（二）定量評價指標得分

本文參考《企業績效評價標準值——2023》中旅游企業的績效評價標準對G公司的定量評價指標計算打分，根據獲取的G公司2023年審計報告，計算并比照評價標準，計算得出G公司的定量評價指標得分為52分，評價結果如表3。

（三）綜合評價指標得分

通過對定性指標和定量指標的考核評分，我們可以得出G公司的內部控制有效性評價得分為，處于第二級別，評價結果為中等水平，說明內部會計控制效果雖然基本上還可以，但還可以進一步加強。

四、企業內部控制有效性評價的應用

能否建立和完善內部控制制度直接決定著公司盈利能力的強弱，而內部控制的建立、健全和完善是一項動態的、長期的工作。本文結合G旅游公司內部控制現狀以及COSO五要素內控理論，構建了內部控制評價指標體系。該體系將定性分析與定量分析相結合，在結合傳統的評價方法的基礎上利用了經濟數學分析法。這種評價體系不僅使評價結果更科學合理，也更有利于引導各個內部控制因素的發展，從而有效提升旅游公司整體的經營業績，也為旅游行業其他企業內部控制評價工作起到一定的理論參考作用。

［作者單位：天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）］