政府會計制度下高校財務管理的應對策略研究

嚴文瑾 北京語言大學

多年來，為適應財政預算管理要求，我國在政府會計領域實行以收付實現制為核算基礎的預算會計體系，為我國的宏觀經濟決策和財政資金管控發揮了重要的基礎性作用。近年來，隨著經濟社會的發展，我國政府職能的不斷轉變，對政府會計信息質量的要求也不斷提高，預算會計體系的局限性日益突出。同時，國際上一些發達國家通過不同程度的權責發生制政府會計改革，逐步擴大權責發生制的應用廣度和深度，取得了較好的效果。在這種背景下，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰略部署，正式拉開了政府會計制度改革的序幕。財政部于2015年頒布了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》），并于2017年1月1日執行。2017年10月財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《制度》），于2019年1月1日起施行。新政府會計制度的施行，有利于規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，在我國政府會計改革進程中具有里程碑意義。同時，新政府會計制度也對會計核算、會計信息化建設、會計信息披露等方面提出了更高的要求，高校財務管理面臨著嚴峻挑戰。本文通過分析政府會計制度的主要政策要點，對高校在財務管理方面如何應對新制度變化提出了對策和建議。

一、我國政府會計制度的主要創新

1、 兩大核算系統并存，提升會計信息質量

政府會計核算體系由政府預算會計和財務會計兩大會計核算系統組成，兩大系統適度分離又相互連接。這徹底打破了多年來實行的預算會計核算體系，是具有中國特色的重要理論創新。其中，預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，通過預算會計核算形成決算報告，為使用者監管、編制以后預算提供參考依據；通過財務會計核算形成財務報告，為使用者決策或監管受托責任履行情況提供信息。

與單一的預算會計體系相比，政府會計制度的雙核算系統體系可以更為全面、清晰地反映預算執行信息和財務信息。在傳統的單一預算會計體系下，成本費用執行的實際狀況不能得到客觀的反映，往往存在虛列預算收支的問題，會計信息質量難以達到使用者的要求。政府會計制度通過全面引入權責發生制，增加應收賬款、應付款項等核算內容，對固定資產、無形資產計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，對會計要素的概念、信息質量特征作出新的界定，有利于保證資產、負債等信息得到如實反映，從而提高政府會計信息的可靠性、全面性。同時，通過提供決算報告和財務報告，能夠顯著提高財政信息的透明度，適應社會經濟發展的需要。

2、 “3+5要素”劃分，科學評價單位績效

政府會計核算體系確立了“3+5要素”的會計核算模式，包括3個預算會計要素，即預算收入、預算支出和預算結余；5個財務會計要素，即資產、負債、凈資產、收入和費用。其中，收入、費用兩個要素為首次提出，與現行預算會計中的收入和支出要素有所區別。通過編制收入費用表，可以合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，使績效評價結果更加具有科學性。同時，針對每個會計要素，規范了其定義和確認標準，為經濟業務的會計處理提供了基本原則。例如，對資產、負債要素進行了重新定義，在界定政府資產時，特別強調了“服務潛力”，將公共基礎設施、政府儲備資產、文化文物資產等納入會計核算范圍；在界定政府負債時，強調了“現時義務”，將政府因承擔擔保責任而產生的預計負債也納入會計核算范圍。

3、 明確資產負債的計量屬性，規范會計處理方法

《基本準則》提出了四個計量屬性供資產計量時使用，分別為歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。除名義金額外，其它三種也是負債的計量屬性。同時，強調了資產和負債一般應當采用歷史成本計量，采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續、可靠計量。隨著經濟社會的發展，政府會計實務日趨復雜，舊制度規定的計量方法較為單一，難以反映資產和負債的真實情況。政府會計準則對于計量屬性的重新規范，為將符合要求的資產和負債納入會計賬簿和財務報表提供了統一的會計處理原則,提高不同政府會計主體對同一經濟業務和事項會計處理的可比性，充分體現了發展與現實結合的考慮。

二、政府會計制度下高校財務管理的應對策略

1、 加強組織領導和政策協調

高校應當高度重視政府會計制度的貫徹實施工作，強化學校相關部門負責人的責任意識，結合本校具體財務情況，制定詳細的實施方案，明確目標，落實責任。對于高校來說，本次會計制度改革不僅涉及到學校財務部門的工作，還與資產管理部門、科研部門、人事部門、教學單位、基建部門等密切相關。具體來說,財務部門部門應當清理各類歷史舊賬、掛賬，對流動資產、負債的往來款等重新進行清理登記，確保新賬數據真實、準確，梳理各類經濟業務核算方法，在完成新舊轉換銜接的基礎上，按政府會計準則與制度規定，核算2019年發生的經濟業務。同時，資產管理部門和科研部門應當協助進行固定資產、無形資產的清理，確立學校固定資產折舊、無形資產攤銷的費用分攤標準等；人事部門應當協助進行人員編碼的統一、分類，確立教學、科研人員費用的分攤標準；教學單位應當協助進行教育收入清理，確立教育費用的歸集口徑；基建部門應當對質保金等進行清理。高校應當以貫徹實施政府會計制度為契機，加強學校財務部門與其他行政部門和教學單位的聯系，加強會計核算與資產管理、績效管理與評價和內部控制建設等政策的協調，全面提升學校的管理水平。

2、 加強學習宣傳和培訓工作

高校應當利用多種宣傳手段，對學校各相關部門開展政府會計制度的宣傳工作，使相關負責人、經辦人員高度重視、準確理解新制度，為新制度的順利實施營造良好的環境和氛圍。同時，權責發生制理念的引入，需要財會人員進行思想觀念的轉變，認真學習與政府會計改革有關的制度和規定，以經濟業務活動流程為導向，理解要素、會計科目、報表之間的關聯關系，盡快掌握平行記賬法下各會計業務的處理方式，這對于廣大財會人員來說將是一次不小的挑戰。對此，學校財務部門需要結合實際情況制定培訓方案，把新制度培訓工作和會計人員繼續教育結合起來，提高財會人員的職業判斷能力，幫助財會人員準確理解政府會計制度的各項規定，確保新制度順利實施。此外，高校還應當逐步實現從『核算型』會計到『參與管理型』會計的轉變，不斷提高對財務信息的分析和利用水平。

3、 加強會計信息化建設

高校應當以政府會計制度改革和實施為契機，結合本校實際情況，加大對會計信息系統的投入，加強內部信息化建設工作。政府會計制度改革重構了會計核算模式，財務信息系統需要引入“3+5”會計要素，在一個核算賬套下，應當包含“財務會計”和“預算會計”科目信息和一套完整的“項目信息”，應當既能夠反映預算執行情況，又能反映資產負債情況和收入費用情況。此外，政府會計制度規范了“雙分錄”的會計處理方法，即對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算 ；對于其它業務，僅需進行財務會計核算。這些都在一定程度上加大了財會人員的工作量，也對高校的財務信息系統建設提出了更高的要求。

目前，大多數高校使用軟件公司專門為高校開發的財務軟件，為了落實政府會計制度的核算要求，需要學校聯合軟件開發公司的技術的技術人員，結合學校日常管理的需求，做好會計科目設置、調整初始化數據等新舊制度銜接準備工作。會計信息系統應當能夠通過定義周密的業務邏輯，盡量減少會計職業判斷，提高平行記賬的效率和質量，滿足數據統計和信息披露的要求。同時，實現與人事、資產、科研、合同、基建等系統的互聯共享，實現戰略財務、業務財務和共享財務三大功能，提高學校整體財務水平。