內部控制在血站零星工程管理中的作用探析

摘要：本文從內部控制的視角出發，分析血站零星工程中存在的風險點，并提出改進措施，為增強血站內部控制意識，規范零星工程項目管理，實現依法合規、風險可控的血站內部治理目標提供借鑒。

關鍵詞：內部控制；血站；零星工程

中圖分類號：TB文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.16.090

近年來，在各級政府和衛生行政部門的領導下，我國采供血事業得到長足發展，各地血站的硬件建設在國家財政項目的支持下獲得了很大的改善，其中基建工程項目數量逐年增加。對于中、大型基建類工程項目，因為資金投入較大，在工程建設監督和項目資金審計等方面有相應的制度約束。而作為零星的基建工程項目，由于需要支出的金額較小，且無須審批立項，無須施工許可，手續相對簡單，往往出現領導重視程度不夠，缺乏相應的管理和監管制度。鑒于此，本文從內部控制的視角出發，分析血站零星工程管理現狀及其存在的風險點，并提出改進措施，以期通過有效的內部控制防范和控制零星工程管理中的風險，進一步提升血站內部治理水平。

1血站零星修繕工程的特點

零星工程是指未達到施工許可證申領限額、未納入區住房建設局監管的零星施工建設項目。一是建筑面積不足300平方米或工程造價低于30萬元的小型建設工程，二是已建成的建筑物或設施進行維修、翻新和改造的基建維修項目。零星工程可以較快地建設或恢復原有的設施使用功能、通過建設和維修建筑物，從而滿足正常的業務開展需要。血站零星工程有以下幾個特點。

（1）工程項目類型繁而雜、專業化性強。相比較醫院等醫療機構而言，血站“體量較小”，然而“麻雀雖小，但五臟俱全”，基建工程包括各類建筑及其附屬設施的建造、配套的線路設備的安裝和其他零星安裝和拆卸作業等工程，施工涉及水、電、管道等多工種多專業項目。

（2）工程項目的突然性和不確定性。由于零星工程中多數的修繕項目常常因突發性和不可預測性，導致很多工程無法事先預知，且通常較為緊急。如水管突然爆裂、供電設施意外故障、房屋因暴雨出現漏水等緊急情況，嚴重影響單位的采供血業務正常工作。

（3）工程項目工期短、單項資金少。因為零星工程往往只是簡單施工，或者僅是在原建筑物或設施上進行簡單的修復，恢復其原有的功能，所以在工程項目中投入的資金較少，施工工期較短。如土建、綠化、維修、更換、裝飾、裝修等。

（4）工程項目監管難度較大。由于行業受限，目前大多血站負責修繕的后勤基建部門中，具有工程相關專業技術和資質的人員少，所以對于在零星工程施工過程中，無論是工程物料的使用還是工程的施工質量等，都難以滿足工程施工管理的要求。同時有的零星工程項目因為在施工過程中常常會因意外而出現一些不可預見的問題，比如，綠化、裝修等工程，因綠化植物更換，或者施工工藝要求變更等，就會在施工中存在不同的難以預測的意外情況，這些隱蔽的工程量無法計算。

2內部控制制度對加強零星工程管理的意義

2.1有利于提升零星工程實施決策的合理性和科學性

在零星工程中對于一些維修或修繕工程，由于其突然性和不確定性特點，常常會因緊急突發情況而需要馬上施工建設。因此加強零星工程的內部控制，可使項目管理依法合規、項目明細真實準確，進一步壓實工程管理責任，確保工程質量，做到合理施工、科學施工。

2.2有利于提升零星工程實施的規范性

零星工程因工期時間較短、投入資金較少，多數是由協議服務的工程施工單位完成，常出現沒有完成常派工流程就開始施工。因此加強零星工程內部控制，可以保證工程項目在施工的各環節能夠做到有規可依、有章可循，從而達到工程項目的規范施工。

2.3有利于提升零星工程項目的整體施工質量

加強過程管理是確保工程質量的好壞的關鍵環節。按照內部控制制度要求做好零星工程過程管理，可以有目的地緊盯工程項目中的重點環節、關鍵流程。如施工材料、設備及其價格、品牌、規格，施工設計圖與實際施工量等。規范細化工程項目的招采、施工、驗收、結算、工程資料歸檔等環節的工作流程，確保工程項目規范、有序、高效開展，進而促進零星工程高效高質量完成。

3血站零星工程管理存在的風險

3.1工程項目合規性風險

零星工程中很多臨時維修或修繕作業，因突發性需要施工單位第一時間趕往現場維修，無法走常規的施工審批流程，導致缺乏工程項目實施的必要性和可行性論證，極易造成決策失誤或者可能會出現施工結果與相關技術要求不符等不良后果。此外，零星修繕項目因規模小，且都是局部施工，時限短，且多數缺少施工圖紙，或因施工現場情況多變，導致難以按原圖紙進行施工。諸如此類的問題，往往因未能做好預算與計劃管理，決策程序不規范，缺乏前瞻性、計劃性等問題，而造成浪費。

3.2工程項目舞弊和腐敗風險

3.2.1過程管理

零星工程項目由于瑣碎且數量較多、金額較小，手續相對簡單，特別是維修或修繕，從報修到施工的全過程往往只需要基建管理員一人就可以完成，且目前大部分項目均由固定提供協議期限服務的工程施工單位完成，沒有引起監管部門足夠的重視，這就存在基建管理員有以權尋租的風險，導致施工單位可能在材料上以次充好，在施工工序上偷工減料，影響工程質量。

3.2.2項目采購

零星工程項目多而雜，多數血站每年會進行一次招標采購，固定一家施工單位在合同期內為所有的工程提供零星基建作業。由于零星工程量小價低，多數沒有達到公開招標標準，大多血站都采用內部招標或詢價方式，確定服務施工單位。容易發生虛假招標、圍標串標等違規行為。有研究表明，有的單位因出于趕進度等原因，有時會采用直接委托方式采購，或先開工后實施招標采購，采購程序倒置，或將工程項目分解成小項目，降低每個項目的工程款，以達到規避招標的目的。另外，零星工程無須報建，對施工單位資質門檻要求低，一些施工技術好而且有一定規模的工程公司往往不愿意參與小的修繕項目的招投標，而這卻讓一些施工條件和技術較差的施工企業通過低價中標，這些采購風險會導致施工的質量無法得到有效的保證。

3.3工程項目糾紛風險

3.3.1合同簽訂

零星工程的項目因工程量較小，對于合同的訂立沒有具體的要求，故而在合同的簽訂時會出現合同模板不規范、合同內容不清晰和合同主體不明確等情形。首先，零星工程都是交由相對固定的施工單位進行施工，合同的訂立會出現內容不規范，只是簽訂一些諸如完成時限、人工工日單價等共性問題，而具體的違約責任、工程質量保證等沒有提及，可能導致施工過程中出現工程質量問題而難以維權；其次，對于部分緊急或突發性的修繕工程，常常先開工后簽訂合同，或者在竣工結算時補簽合同，導致在遇到一些具體問題時由于沒有事先約定而產生爭議。

3.3.2項目施工

項目在工程施工過程中，因施工圖缺失或施工現場情況變化、工程變更簽證程序審批不嚴等情況，隱蔽工程的真實性較難把控，導致一些不必要變更甚至虛假簽證的產生，從而導致工程造價虛高；或者材料以次充好，施工工序偷工減料，大大增加了工程項目的風險。工程現場簽證常見下幾種情況：一是工程變更與簽證時，有的施工內容未按方案施工，但在變更簽證材料中卻仍然記錄工作量；二是在工程項目簽證時只注重工程事項增加的內容，對于取消或減少的工程內容事項不夠重視；三是工程內容變更時僅僅是口頭約定，沒有書面的工程設計變更文件或簽證。

4推進內部控制在血站零工程管理中的路徑與策略

4.1加強零星工程實施前的項目預算審定和風險控制

《公立醫院內部控制管理辦法》（國衛財務發〔2020〕31號）明確規定：“醫院內部各部門負責人對本部門的內部控制建設和實施的有效性負責，應對相關業務和事項進行梳理，確定主要風險、關鍵環節和關鍵控制點，制定相應的控制措施，持續改進內部控制缺陷。”建立和完善內部控制制約機制可以防范和控制零星工程管理中的風險，同時是促進血站內部治理水平的重要保障。目前，零星工程項目在血站的日常工作中已是常態。首先，血站應依據有關法律法規，對工程項目實施分類管理，結合本單位的實際確定工程項目的管理流程，使各類零星工程做到有章可循，促進零星工程質量高效、有序運行。其次，在工程的實施前，除非特別緊急的修繕工程，相關部門要根據需求提出詳細的建設方案或修繕要求，同時讓施工方出具施工方案或圖紙，必要時應先進行必要性和可行性論證，加強歸口部門的統籌管理，合理控制維修工程造價，優選設計方案，管理好各個關鍵環節，協調工程項目有序推進，使工程項目的實施更有計劃性、前瞻性。

4.2加強零星工程實施過程中的風險控制

由于零星工程項目的特殊性，施工過程中不可預見性因素較多，要做好在工程項目施工中的風險控制，關鍵是要做好工程項目全周期內部控制流程的風險評估及流程再造，不斷推進零星工程全周期內部控制的完善，規范工程管理。一是要加強簽證管理。工程簽證要及時、客觀、準確，建立健全施工方、管理部門、使用部門三方確認驗收機制。通過強化現場管理，減少工程施工中的隨意性。當施工內容的確需要發生變更時，應及時溝通并做好詳細記錄和簽證表單，同時編制工程變更臺賬，記錄變更時間、變更原因、變更事項和變更預算金額等內容，以減少對零星工程項目過程中作業量、工程質量的分歧。二是要加強施工使用材料質量審核和價格審批。在工程施工過程中安排相關管理人員不定時地對工程關鍵時點的工程量和施工材料、設備價格或施工工藝等進行確認，防止施工材料以次充好、價格虛高。嚴把零星工程質量和安全關，做好相關零星工程在施工過程中的風險控制，可以為實現零星工程的質量和目標提供措施保障。比如，工程中使用的特殊施工材料或設備、工藝等，施工單位必須對使用材料的品牌、規格、用量等進行報備說明，并經施工方、管理部門、使用部門三方共同簽字確認。

4.3加強零星工程竣工后的風險控制

4.3.1加強零星工程項目竣工后驗收的內部控制管理

建立和完善零星工程驗收制度，財務、基建、審計、紀檢監察等相關職能部門要參與其中的驗收、監督工作。驗收牽頭部門應按照不同類型的零星工程項目，制訂科學合理的驗收方案，明確責任分工、驗收流程、驗收方法、驗8af6d8d69afdce953fbcf54f14aca7bd72881955807099c9a1398b9013c58298收結果判定以及驗收資料歸檔等內容，讓各部門在開展驗收工作時能夠有章可循、有據可依。

4.3.2加強零星工程項目的竣工決算和竣工審計

《行政事業單位內部控制規范》明確規定，建設項目竣工后，單位應當按照規定的時限及時辦理竣工決算、組織竣工決算審計，并根據批復的竣工決算和有關規定辦理建設項目檔案和移交手續。據相關資料統計，零星工程的決算審計審減率平均超過5%，甚至有的醫院能達到10%以上。由此可見，決算審計是整個零星工程項目審計的關鍵。審核竣工結算資料的完整、真實是保障審計結果準確、公正的前提，因此送審資料必須是原件，如果有缺失要及時補齊并確保資料的真實性。竣工結算審計主要是做好以下兩個方面工作。一是嚴格施工原材料的審核，特別是對部分較貴的材料，要對其品牌、型號、用量進行確認，防止施工材料偷工減料或虛高單價；二是嚴格工程量審核。工程量核算是竣工結算的重要內容之一，工程量核定應以施工設計圖或合同為主，同時與現場工程量進行比對，必要時可對部分隱蔽工程項目進行估核，保證實際工程量與施工設計圖紙一致，確保審計工作的規范性和合理性。

加強血站零星工程的內部控制建設是實現血站內部治理目標的內容之一，血站必須建立健全零星工程的相關管理制度，強化風險點的梳理、評估和控制，不斷推進零星工程的規范管理，預防工程項目舞弊和腐敗風險，進而提高工程項目的業務流程效率和整體施工質量，為血站的可持續發展提供有力支保障。

參考文獻

［1］劉東宇.公立醫院零星修繕工程項目內部審計管理的思考[J].中國鄉鎮企業會計，2021，（05）：168169.

[2]高美倫.談零星工程項目監督管理和審計中的風險及對策[J].審計與理財，2017，（03）：2425.

[3]毛瓊，仇潔.醫院零星工程審計監督探析[J].中國內部審計，2023，（04）：4346.

[4]姜繼利，索寧，于曉偉，等.高校零星維修工程現狀及其審計問題建議[J].財會學習，2023，（09）：120122.

[5]時媛媛，王亞琴，姜曉輝，等.基于COSO框架下零星維修工程內部控制管理的探究——以H醫院為例[J].財經界，2021，（16）：163165.

[6]崔偉萍.基于內部審計角度談公立醫院零星修繕工程項目管理[J].財經界，2021，（33）：154155.