業(yè)財融合下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理研究

在信息化時代，新型的財務(wù)管理將觸覺前置到業(yè)務(wù)活動中，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更強大的助力。在企業(yè)業(yè)財融合的管理下，如何加強研發(fā)項目全過程財務(wù)管理，提高研發(fā)經(jīng)費的使用效率，成為高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的新問題。本文以高新技術(shù)企業(yè)S公司為案例，分析了公司在不斷提升研發(fā)強度的同時，研發(fā)費用管理呈現(xiàn)的現(xiàn)狀及存在的問題，提出基于業(yè)財融合下的解決對策，全面提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的高質(zhì)量財務(wù)管理。

高新技術(shù)企業(yè)實施研發(fā)項目業(yè)財融合管理的重要意義

一是有助于加強研發(fā)資金管理，提高預(yù)算管理水平。財務(wù)人員基于業(yè)財融合理念，通過多環(huán)節(jié)參與立項預(yù)算編制、實施中經(jīng)費執(zhí)行、結(jié)題驗收以及科研成果會計化等，全面掌握項目研究及開發(fā)的過程，全程管控經(jīng)費情況。財務(wù)與科研部門的有效溝通、協(xié)作，提升了科研人員經(jīng)費管理的意識，使得預(yù)算編制和使用才能更加科學(xué)合理，避免了預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整隨意性，有效提升科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率。

二是有助于充分享受財稅優(yōu)惠政策，提高企業(yè)經(jīng)營效益。近年來，政府或稅務(wù)部門在資本市場、稅收優(yōu)惠、政府扶持等方面，給予高新技術(shù)企業(yè)許多優(yōu)惠政策，而各類支持與研發(fā)投入密不可分。高新技術(shù)企業(yè)可享受如企業(yè)所得稅稅率降低10個百分點、研發(fā)費用可加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減征或免征企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)加速折舊以及虧損彌補期限延長等優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)能有更多的財稅優(yōu)惠選擇空間，在整體上大幅降低企業(yè)的稅負，企業(yè)的經(jīng)營效益得到一定的提升。

三是有助于公司加強風(fēng)險防控，提升合規(guī)管理水平。財務(wù)部門需結(jié)合公司年度經(jīng)營預(yù)算和研發(fā)項目的年度預(yù)算情況，全面掌控研發(fā)費用的支出，提出最佳的研發(fā)支出年度數(shù)據(jù)期間，以防研發(fā)投入不符合高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)需規(guī)范管理研發(fā)費用，有效降低稅務(wù)風(fēng)險及內(nèi)外部審計風(fēng)險，確保企業(yè)合規(guī)穩(wěn)健發(fā)展。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)管理內(nèi)容

一、研發(fā)項目立項管理

科研項目預(yù)算編制應(yīng)遵循“三性”原則：一是目標(biāo)相關(guān)性。1.預(yù)算應(yīng)與研究開發(fā)任務(wù)密切相關(guān)；2.預(yù)算的提出應(yīng)對研究目標(biāo)、任務(wù)及技術(shù)路線等內(nèi)容進行測算。二是政策相關(guān)性。1.預(yù)算應(yīng)符合國家財經(jīng)法規(guī)、規(guī)定；2.開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照目前相關(guān)制度進行測算。三是經(jīng)濟合理性。1.預(yù)算應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有基礎(chǔ)、前期投入和支撐條件；2.參照國內(nèi)外同類研究活動，與同類科研活動支出水平相匹配；3.實事求是，經(jīng)濟合理，提高資金使用效率。

二、研發(fā)項目執(zhí)行管理

研發(fā)項目在執(zhí)行過程中，財務(wù)部門主要做好成本管控、會計核算管理以及定期報告與溝通。1.項目成本管理。2.財務(wù)核算管理。財務(wù)結(jié)合會計準(zhǔn)則和相關(guān)政策規(guī)定對研發(fā)支出的核算范圍、高新技術(shù)企業(yè)認定及研發(fā)費用加計扣除的要求，設(shè)置明細科目和輔助核算維度，按項目維度獨立完整地歸集研發(fā)人員薪酬、耗用材料、機器設(shè)備的折舊、合理分配的生產(chǎn)成本以及其他成本等，確保企業(yè)享受各項財稅優(yōu)惠政策符合審計要求。3.定期報告與溝通。

三、研發(fā)項目結(jié)題驗收管理

科研經(jīng)費的結(jié)題驗收階段反映了研發(fā)項目預(yù)算管理的效果，是對經(jīng)費管理是否實現(xiàn)管理目標(biāo)的檢驗。財務(wù)部門應(yīng)提供項目經(jīng)費明細賬，出具項目經(jīng)費執(zhí)行表。財務(wù)部門與相關(guān)部門對研發(fā)部門提交并總結(jié)關(guān)于科研項目研究成果、技術(shù)和創(chuàng)新等方面的材料，針對研發(fā)成果預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行評審與評估，結(jié)合績效考核的要求，提高研發(fā)人員的積極性，促進企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

四、研發(fā)費用加計扣除納稅申報管理

研發(fā)費用加計扣除納稅申報過程中，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，選擇在年中、第三季度或匯算清繳中享受加計扣除政策。納稅申報過程中，財務(wù)應(yīng)整理好加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)自主、委托境內(nèi)、合作、集中研發(fā)費用享受加計扣除政策的和委托境外研發(fā)費用享受加計扣除政策的留存資料。

S公司研發(fā)項目財務(wù)管理案例分析

一、公司基本情況介紹

S公司現(xiàn)為某央企二級單位，是中國電站裝備行業(yè)應(yīng)用技術(shù)的研發(fā)機構(gòu)，目前是上海市高新技術(shù)企業(yè)，國家級、上海市專精特新“小巨人”企業(yè)。公司現(xiàn)有職工700余人，其中研發(fā)人員300余人，主要從事火電、清潔能源、新能源三大領(lǐng)域的共性及關(guān)鍵應(yīng)用技術(shù)研究。

二、S公司對研發(fā)項目管理現(xiàn)狀

S公司采取的是矩陣式管理方式，業(yè)務(wù)中心下設(shè)研發(fā)機構(gòu)，配備專業(yè)科研人員進行研發(fā)。S公司的研發(fā)由科技創(chuàng)新部歸口管理，財務(wù)部負責(zé)預(yù)算審定、會計核算、資金管理等工作。S公司建立科研管理信息系統(tǒng)，規(guī)范了研發(fā)項目立項審批、預(yù)算調(diào)整、驗收及科技成果化等流程。S公司研發(fā)項目實行項目負責(zé)人制，項目負責(zé)人對支出的真實性、與預(yù)算各科目類型支出進行對比，并進行審批。一般每個季度，財務(wù)部把研發(fā)經(jīng)費執(zhí)行表及清單提供給相關(guān)部門。

三、S公司研發(fā)支出財務(wù)管理中的難點與問題

（一）業(yè)財融合度薄弱，缺乏有效的預(yù)算管理手段

S公司項目研發(fā)和財務(wù)核算的協(xié)調(diào)性存在問題。項目負責(zé)人重點關(guān)注的是研發(fā)任務(wù)的進展，而財務(wù)人員則關(guān)注會計核算合規(guī)性、項目數(shù)據(jù)歸集和統(tǒng)計工作，所出具的報表僅是針對賬上已核算的數(shù)據(jù)。

（二）資本化和費用化界定不清，影響企業(yè)當(dāng)期報表的準(zhǔn)確性

S公司研發(fā)管理制度中對研發(fā)支出無明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，費用化支出對當(dāng)年度利潤和稅收影響較大，而資本化支出則對企業(yè)資產(chǎn)負債率結(jié)構(gòu)有影響，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成果不準(zhǔn)確。財務(wù)部門由于對研發(fā)項目的預(yù)期成果價值不了解，僅通過詢問項目人員或科研管理人員，對部分研發(fā)項目支出劃分不明確。如研發(fā)項目前期資本化，但是研發(fā)失敗，則項目所有資本化支出全部費用化。

（三）研發(fā)支出管理缺乏有效考核機制，科研項目執(zhí)行積極性不高

S公司的研發(fā)活動非企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動，關(guān)注重點在項目驗收后的研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化、論文、專利技術(shù)和經(jīng)費合規(guī)審計等方面。S公司對于研發(fā)項目年度預(yù)算使用并未出臺明確、可量化的績效考核指標(biāo)，科研管理中出現(xiàn)科研人員對申報政府類課題、集團統(tǒng)籌科研項目積極性不高，項目執(zhí)行中存在項目實施關(guān)鍵節(jié)點滯后或不能按時結(jié)題等問題。

（四）缺乏高效的科研項目一本賬平臺，信息難以共享

S公司通過ERP系統(tǒng)、金蝶財務(wù)系統(tǒng)和科研信息化系統(tǒng)進行項目管理，其中ERP系統(tǒng)實行項目采購管理，金蝶財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)費用報銷、成本核算，科研信息化系統(tǒng)對項目立項、預(yù)算調(diào)整及研發(fā)成果會計化等進行電子化審核。

S公司優(yōu)化研發(fā)項目財務(wù)管理對策

一、持續(xù)優(yōu)化業(yè)財融合，建立研發(fā)項目管理聯(lián)動機制

S公司為促進業(yè)財融合的管理，多次走訪研發(fā)部門進行充分調(diào)研，結(jié)合各管理部門管理職責(zé)、研發(fā)管理需求，從宏觀和協(xié)調(diào)發(fā)展的角度出發(fā)，整合企業(yè)內(nèi)部資源，明確研發(fā)費用的部門管理職責(zé)，讓財務(wù)部門參與到整個研發(fā)周期的管控中，包括項目立項、編制、執(zhí)行、調(diào)整和績效考核等一系列工作。從業(yè)務(wù)前端將財務(wù)部門納入經(jīng)費支出的審核，設(shè)置專人專崗，負責(zé)科研費用支出的合規(guī)性、合理性和準(zhǔn)確性，加強經(jīng)費周期中的全程服務(wù)與管控，在事中避免公司研發(fā)經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行不足，臨結(jié)題大量調(diào)賬等財務(wù)、審計和稅務(wù)風(fēng)險。

二、完善財務(wù)管理機制，強化科研財務(wù)管理

S公司研發(fā)項目按照管理主體和經(jīng)費來源不同，分為承接各類政府、集團公司和自主研發(fā)課題三類，每個項目設(shè)置獨立的項目號，按項目支出單獨歸集成本費用。1.修訂財務(wù)管理制度。2.區(qū)分研發(fā)項目的支出階段。 3.合理設(shè)置科目明細及核算維度。 4.及時反饋研發(fā)項目經(jīng)費支出狀況。

S公司研發(fā)經(jīng)費管理職責(zé)

三、優(yōu)化科研項目從立項到驗收的聯(lián)動績效考核機制

S公司財務(wù)部門歸口計劃―預(yù)算―考核―激勵一體化（JYKJ）體系建設(shè)與實施，通過組織相關(guān)部門建立了研發(fā)人員績效考核獎勵制度和科研成果獎勵制度，不斷完善技術(shù)進步的管理機制，強化研發(fā)支出績效考核工作，提高員工研發(fā)管理積極性，按承接內(nèi)外部課題數(shù)量、研發(fā)投入總額、研發(fā)活動產(chǎn)出成果和經(jīng)費與研究進展情況是否偏差等指標(biāo)進行綜合考核獎勵，盡可能地調(diào)動研發(fā)人員的積極性，利于企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。

四、強化軟件系統(tǒng)賦能，提高研發(fā)項目管理水平

S公司根據(jù)當(dāng)前管理所使用的軟件系統(tǒng)，充分利用企業(yè)的辦公系統(tǒng)，與財務(wù)部門財務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)和科研項目管理系統(tǒng)進行集成，建立一個多方信息共享的平臺，實現(xiàn)各部門信息數(shù)據(jù)互通互享，提升跨部門協(xié)作效率。此舉措有效解決跨部門間協(xié)作不足、溝通不暢以及監(jiān)督不到位的問題，從根本上提高了研發(fā)項目管理水平。

綜上所述，為了適應(yīng)技術(shù)和產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)需要更先進的科研管理方法。企業(yè)財務(wù)管理人員通過促進業(yè)務(wù)財務(wù)的信息流動，將財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，有利于在新的經(jīng)濟形勢下發(fā)揮財務(wù)的戰(zhàn)略支撐作用，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。（作者單位：上海發(fā)電設(shè)備成套設(shè)計研究院有限責(zé)任公司）

（責(zé)任編輯：吳輝）