淺析醫藥企業費用預算控制

從2025中國制造對轉型升級和生物制藥的關注、藥價放開、招標制度改革、新環保法實施、行政審批制度改革、GMP認證收官到國內外監管政策趨嚴，種種跡象都表明中國醫藥企業面臨著更大的風險與挑戰。國際醫藥產業格局變化，制約我國醫藥發展的深層次矛盾漸顯，原料藥對出口增長推動作用減弱以及國內相關政策倒逼等大環境的變化，一方面鼓勵企業創新轉型，逐步從原料藥向下游制劑和具有自主品牌的創新領域發展；另一方面也加劇了醫藥出口企業轉型的“陣痛”，迫使企業進行產業結構調整和整合。中國工業4.0令人遐想，業界期待中國制藥工業4.0的到來，面對國內外市場的雙重壓力，原料制藥業從強化公司管控、強化內部執行管理、強化財報預算三個方面進行改進，推進醫藥制造行業公司提升內部控制水平與質量，形成創新和國際化布局，為全球病患帶來可擔負的好藥和新藥。

藥企費用預算展望

一、新常態下制藥產業鏈解讀

我國原料藥產業鏈上游為原材料，主要包括基礎化工、植物種植和動物養殖；中游為中間體/原料藥的加工制造，主要包括大宗原料藥、特色原料藥和專利原料藥；下游為應用市場，主要包括醫藥、保健品、飼料、食品、化妝品等領域。近年來，我國陸續推出政策，鼓勵仿制藥進行一致性評價，一方面對企業的產品質量提出更高要求，另一方面也利于下游的需求放量。因此，醫藥企業紛紛布局中高端市場，砍掉低利潤、高耗能、安全環保污染相對風險大的產品，集中優勢致力于主攻提高高端產品、藥品質量、產能等。

二、醫藥企業費用預算改革趨勢

業財一體化趨勢下醫藥企業全面預算面臨三大挑戰：首先，在組織架構上，原料藥制造業企業通常規模較大、市場跨國家地區多、內部結構復雜又密切相連，且產品線豐富、銷售模式多樣，這就導致醫藥企業在編制全面預算時，編制口徑多、周期長。其次，由于預算目標向下分解、向上匯總的層級多，涉及多部門協同溝通，從而增加了全面預算過程管理的難度。最后，從市場環境看，醫藥企業面臨的市場競爭更加激烈，研發投入和銷售投入增加，但營銷費用投入產出比具有很強的不確定性，業財一體化已成為企業全面預算建設的大勢所趨。

藥企預算管理關鍵環節分析

一、預算觀念與內控文化

從公司治理角度來看，在披露出存在重大缺陷、重要缺陷的醫藥制造行業公司中，較多涉及組織架構、資金管理、擔保業務、關聯交易、合同管理、財務報告方面的問題，暴露出公司治理結構不合理，對子公司的內部6zDBO0C9/isBA5aN+TnphQ==監督、管控力度不夠，關聯交易操作、擔保事項存在違規現象，資金活動、財務核算合規性不足等問題。從業務角度來看，一是現金活動、擔保業務、重大投資決策等不合規及審慎性不足。部分醫藥制造行業公司存在關聯方非經營性資金占用，以存單質押違規為關聯方提供擔保、違規向關聯方提供資金等現象。二是財務報告的編制存在重大前期會計差錯更正。部分醫藥制造行業公司在財務核算合規性方面存在重大缺陷，個別業務和項目的經營和財務資料存在缺失。從內部控制自評工作和審計工作角度來看，醫藥制造行業上市公司內控自評與審計機構發表意見基本一致，均反映內部控制在子公司管控、資金活動、擔保業務、關聯交易、財務報告等方面存在重大缺陷。要提升內控管理的水平和質量，必須建立良好的預算觀念和內控文化，打破傳統的管理模式的約束，正確認識預算觀念和內部控制的真正價值。

二、預算編制與執行控制

原料藥制造業企業涉及的業務范圍覆蓋生產、采購、銷售等一系列工作，這些工作與資金流動密切相關，在業務生產和流通時能夠有效銜接資金，對主要出口的企業經營具有重要影響。加強對資金的管理，落實預算編制與執行主要從三個方面予以關注：一是嚴格控制企業經營中的各類款項，通過規范達標、財務治理等一系列措施不斷夯實基礎工作，加強財務核算合規性，為客觀、真實、完整地反映公司經營情況與財務情況提供基礎；二是注重內部財務審計，確保資產、資金的安全性，結合日常內控管理工作，及時跟蹤并監督財務的信息和相關工作，建立科學完善的審計標準，確保資金能夠真正地落實到實際的項目當中；三是醫藥制造行業公司還要加強對公司資金管理、關聯交易、擔保業務等方面的全方位管理和控制，控制投資風險，注重投資收益，規范公司對外擔保行為，有效控制公司對外擔保風險，加強對關聯交易風險的識別與監測。

三、風險預判與風險管理

和其他行業企業橫向對比，醫藥企業需要承擔更多的風險，比如財務風險、法律風險、人員風險、資金風險、物資財產風險等。原料制造業醫藥企業在風險管控方面，需做到幾個方面的風險預判與管理：首先在風險管理意識方面，醫藥企業風險復雜分散，需要提前規劃并分析企業可能面臨的風險問題，形成具體的風險報告，將風險納入企業經營規劃中；其次在財務風險管理方面，對資產、財產、來往賬目進行周期性盤查，確保資金的流動合法合規；最后在成本意識建設方面，需將成本管理上升到戰略高度，對日常成本加以控制，增強資源的循環利用。以此種種降低財務風險。

預算管理體系建設路徑探討

一、戰略導向加強控制觀念

內控的最大難點在于公司對內控文化氛圍的營造和業務人員內控意識的培養，為解決這些難點，首先董事會需大力支持公司內控建設，聘請外部專業機構來對公司所有業務單位及職能部門等展開詳盡的內控評價和審計，并根據專業機構給出的內控評價報告組織專題討論，探討在各個層面如何進一步完善。其次嚴肅處理內控問題：無論什么層級，只要出現了比較嚴重的內控問題。都須在全公司范圍內被通報。同時，在每年的年度、半年度會議上都要進行內控問題分析。最后營造內控文化氛圍，讓員工理解所有工作包括業務的增長都和內控正相關，只有做好內控，才能更聚焦，進而促進收入的增長。

二、數字賦能推動結構建設

信息技術打造基于業務場景精細化、標準化開箱即用的研發預算、銷售預算模板，幫助企業快速落地最佳實踐，升級精細化預算管理。通過業務場景精細化及數據應用賦能業務與財務，降低企業信息化平臺建設成本。以醫藥行業的研發預算模型為例，從研發周期看，創新藥研究從開始到結束一般會經歷四個階段，持續12年左右，在藥品研發的各階段都可能存在項目失敗或中斷的可能。為了更好地管理研發項目、控制風險，利用數字化工具設計的醫藥研發預算模型，貫穿了研發的全生命周期管理。在研發預算環節，包括多種關鍵要素如研發管線、適應癥領域、治療領域、研發階段、研發周期、資金來源、預計投資總額、當前年度和下一年度預計研發進度等。在研發預算中采用多維建模，細分研發管線、適應癥領域、治療領域、研發資金來源，根據每個研發階段特點，細化業務場景及研發支出構成，對于研發階段重點關注的研發支出進行精益化編制。

三、建立健全科學預算管理體系

預算的過程是表達公司戰略和部署戰術的過程，為戰略績效管理提供數據支持，績效指標和資金相關的預算值，是公司戰略執行的工具。

首先，預算編制工作是一個“自下而上編制，自上而下溝通”的過程?！白韵露稀本褪怯筛鞫墕挝缓吐毮芸偛烤幹票締挝活A算，財務總部匯總報送全面預算管理委員會；“自下而上”就是全面預算管理委員會根據集團經營策略和目標對各單位預算進行綜合平衡，并與各單位進行充分溝通，將預算指標分解到各經營單位。整個過程秉持“以銷定產、以產促銷”的原則，以銷售預算為起點，結合產能編制生產預算，各項業務預算圍繞銷售和生產預算進行，并最終匯總成財務預算。

其次，預算執行過程管控核心在以下三點：

無預算不支出，無申請不支出。對于所有的業務支出都要制定預算，制定專項的事前申請，一事一議，確保本年度或季度的所有支出都在預算范圍內，包含科研開發預算、銷售預算、銷售費用預算、生產預算、專項費用預算等。統一規劃籌措使用資金，提高資金利用效率。

預算費用標準管控。在執行過程中所有費用事后必須關聯相關申請，同時，限制不允許超申請支出報銷，確保實際費用不超預算。以2023年為例，預算目標以2022年為基數，扣除非經常性損益凈利潤增長率增長15%以上。其中科研開發、專項費用本著節約原則合理規劃，銷售預算、生產預算、銷售費用預算等原則上須低于2022年實際水平。以明確的指標對預算費用標準進行管控，優化預算管控工作。

結合企業實情，以“月度”為單位進行預算分析。通過同比、環比、各項成本費用占總成本費用的比例等數據，分析可能出現的差異原因，提出消除差異的措施和今后的工作重點。

四、對費用預算與控制進行考核

第一，明確部門和員工責任。預算責任組織作為預算考核的對象，需要明確劃分責任組織，預算考核包括對責任部門、部門負責人以及一般員工的考核，不同的人員設置不同的考核指標及考核比重。

第二，合理制定考核指標。確定預算考核指標體系，考核指標體系的設計需要重點突出，兼顧指標的綜合性，包括收入指標、成本費用指標、利潤指標、周轉率指標等，考核指標不宜過多，否則增加考核執行難度，考核指標除了財務指標，還需要設置非財務指標，使得考核導向與企業的戰略發展目標相符。

第三，嚴格執行預算考核。預算考核必須做到嚴格執行，減少人為因素的干擾，保證考核結果的公開、公平、公正，提高員工的積極性和主動性，同時保障預算的嚴肅性和權威性。

第四，評估預算考核效果。定期或不定期對預算考核結果進行評估，是否達到預期的考核效果，及時發現存在的問題，做出適當的調整和修補，同時積累寶貴的經驗，為以后制訂考核方案打下基礎。（作者單位：麗珠集團福州福興醫藥有限公司）

（責任編輯：吳輝）