作業成本法在煤炭企業的應用研究

摘要：本研究探討了作業成本法在煤炭企業中的應用，重點介紹了該方法的基本原理和要素。作業成本法相對于傳統成本法在成本分配和管理上具有更高的準確性。還強調了在建設作業成本管理體系時的關鍵步驟以及實施該方法所面臨的挑戰和應對策略。通過成功案例的分析強調了數據驅動決策的重要性。

關鍵詞：作業成本法；煤炭企業；成本管理

作業成本法作為在企業管理中廣泛應用的方法，其通過更準確地核算和分配成本，幫助企業提高效率、降低成本，幫助企業在競爭激烈的市場中取得競爭優勢。而煤炭產業作為能源行業的重要組成部分，面臨著激烈的市場競爭和成本壓力，故研究作業成本法在煤炭企業中的應用，具有重要的理論和實踐意義。

一、作業成本法概述

作業成本法的思想最早出現在北美，20世紀30年代興起，70年代獲得極大發展，相應的催生了作業成本及其管理方法，西方企業在80年代已大面積應用這一理念。余緒纓最先把作業成本法引入中國，并在21世紀末期通過國家自然科學基金項目對作業成本法進行研究，此后該方法獲得極大發展。

（一）作業成本法的基本原理

作業成本法指的是按照一定的比率計算方法將產品生產環節的間接費用準確分配到產品和服務中的一種核算財務成本的方法。作業成本法主要是基于分析和確認經營資源并建立資源庫；分析并確認作業，建立作業中心；按照不同資源類型進行成本動因確認，繼而在作業成本庫分配資源；分配作業到產品這四個主要步驟進行，該方法的核心是作業和成本動因。其中，作業指的是企業重復執行的任務，比如成本中心、產品線等，企業每一環節的生產操作都意味著需要消耗一定的人工成本、原料費用，同時每一步驟也都要消耗一定的作業，作業將資源和產品進行連接，在消耗資源的同時生產出產品。成本動因則是產品生產和成本生產的驅動因素，具體可分為作業成本動因和資源成本動因兩方面。

（二）作業成本法的基本要素

作業成本法（ABC）作為成本核算方法，其基本要素包括以下幾個方面：

作業：作業是生產或提供服務的基本操作或任務，如制造產品的工序、提供服務的步驟或其他業務活動。ABC方法將成本分配到各個作業中，以更準確地了解各項作業的成本。

成本驅動因素：成本驅動因素是影響各項作業成本的因素，例如產量、工時、設備使用時間等。ABC方法通過識別適當的成本驅動因素來分配成本到作業中，以便更好地理解成本的來源。

資源消耗：ABC方法關注資源消耗，即各個作業使用的資源數量和成本。這可以是人力資源、材料、設備等。ABC方法通過跟蹤資源消耗來確定各項作業的成本。

成本分配：ABC方法將企業的總成本分配到各個作業中，然后再將作業的成本分配到產品、項目或服務上。這有助于確定每個產品或服務的實際成本，而不是簡單地均勻分攤成本。

成本層次：ABC方法識別不同的成本層次，包括單位級成本、批次級成本和產品級成本等。這有助于更好地了解成本的結構和分布。

精細化核算：ABC方法通常進行更精細的成本核算，以便將成本分配到更小的單位，例如每個產品、每個項目或每個客戶。這有助于更準確地了解不同單位的成本情況。

管理決策：ABC方法的主要目的是提供管理決策支持。通過更準確地了解成本的來源和分布，企業可以更好地決策，例如定價、產品組合、資源分配等。

二、作業成本法與傳統成本法的優缺點

（一）傳統成本法的缺點

傳統成本法對間接費用和間接成本計算結果不夠精確，不利于企業做出正確的生產經營決策，難以適應當今社會高速發展的經濟需要。高速發展的經濟對高質量和個性化生活的追求造成對產品的需求高級化與多樣化，推動企業集團由過去大批量生產單一標準產品轉向生產小批量、多樣化、非標準產品來滿足市場不同消費群體的需求，這就導致各個產品消耗的直接成本大幅降低，共同發生的間接費用或間接成本成倍增加。傳統成本計算方法對間接費用或間接成本的核算不夠精細和準確，導致各個細分產品的生產成本數據不準確，不利于企業做出正確的生產經營決策。

（二）作業成本法的優點

作業成本法有利于企業準確計算各個細分產品的生產成本，從而做出正確的生產經營決策，能夠適應高速發展的社會經濟需要。在作業成本法下，因果關系成為核心的成本歸屬，間接費用的分配脫離了在產品間分配的老舊狀態，轉而以原因為計量在各作業項之間靈活分配。其還有利于成本分析和成本管控。通過將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動進行追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，如動因分析、作業分析等，逐步消除不增值作業，保留增值作業，以達到降本增效的目的。

三、煤炭企業作業成本管理體系建設

（一）建立作業成本目標責任體系

作業成本目標責任體系要按照各個單位的管理職責進行設置，解決的是作業成本考核誰的問題。企業的管理組織結構一般分為縱橫兩條組織結構，縱向組織結構即公司-廠礦-區隊車間-班組；橫向組織結構即供應-生產-銷售-財務-人力等管理部門。

煤炭企業可根據生產作業環節、管理方式及各部門管理職責的不同，按照“橫向到邊、縱向到底、上邊到頂”的原則，劃小作業成本核算單元，明確目標成本職責，構建符合本單位管理實際的全員、全方位作業成本目標責任體系。從分管領導、管理部室到基層區隊車間、班組再到個人都有目標、有任務、有責任，實現所有崗位責、權、利相匹配。

（二）建立作業成本預算體系

煤炭企業可以劃小作業成本預算單元，以成本責任中心為作業成本預算單位，按照“產品消耗作業，作業消耗資源”的原理，根據年度產品產銷量計劃安排和作業成本定額體系的各項定額標準，測算產品需要消耗多少作業，作業消耗多少資源，從而確定作業成本預算控制目標。作業成本預算是基于作業需求量配置資源，可以有效避免資源配置的盲目性。通過總體作業優化實現最低的資源費用耗費，創造最大的產出效果。

（三）建立作業定額體系

煤炭企業的生產部門、技術部門、經營管理部門可以依據產品的不同工藝、質量要求以及實際生產條件完成作業消耗資源的定額及作業數量和種類的定額。在實踐中控制不必要作業的出現，繼而不斷降低生產成本。通過作業定額的確定能夠為提高管理水平，體現定額標準的科學性、先進性，有效指導和評價生產作業成本控制，并作為考核各作業成本責任中心業績的依據。

（四）建立作業成本核算體系

作業成本核算四大要素包括資源、作業、成本對象及成本動因。作業成本核算通常包括歸集生產流程并分配資源動因，在完成這一項的基礎上進行作業分配，此后明確成本對象，根據作業動因合理分配成本給成本對象。

根據煤礦企業的生產狀況，建立作業成本核算體系主要包括以下環節步驟：

掘進類，包括開拓巷道掘進作業、準備巷道掘進作業、回采巷道掘進作業、瓦斯治理巷道掘進作業；回采類，工作面回采作業、工作面安裝作業、工作面回撤作業、頂板化學漿加固作業、回采設備日常維修作業；巷修類，開拓巷道修理作業、準備巷道修理作業、回采巷道修理作業、瓦斯巷修作業；一通三防類作業，包括通風設備的維護和安防，進行安全監控的作業投入及爆破投入等具體作業項以及防塵投入作業、防火投入作業；防治水類，掘進超前探作業、探基巖厚度作業、探放水作業、注漿加固作業、區域水害治理作業、注漿管架設作業；防滅火類，地面消防類作業、防滅火工程作業、防滅火材料作業、防滅火設備作業；防治沖擊地壓類，防沖工程作業、防沖設備作業、防沖監測作業；運輸類，井下皮帶運輸作業、井下機車運輸作業、井下絞車運輸作業、井下乘人裝置運輸作業、提升作業；排水類，井下主排水作業、排水管路架設作業；洗選類，原煤處理作業、洗選煤作業、煤泥水處理作業、裝運作業；動力供給類，電力供應作業、空壓作業；信息化類，地面集控設施維護作業、信息系統延伸維護作業；生產保障類，設備維修作業、物資供應作業、自制加工作業、修舊利廢作業；其他類，后勤服務作業、生產機關費用作業、管理機關費用作業、其他作業。

（五）建立作業成本分析評價體系

1. 作業分析

作業成本法優點是以作業成本法計算的精確成本信息為基礎進行作業分析，從而改進作業、降低成本，實現企業降本增效的目的。通過作業分析，找出占用資源較多且效率低下的作業或無增值作業后，通過減少投入的時間或減少其他資源來縮減作業，剔除作業鏈中完全不必要的作業，或者采用新技術改進作業方法，實現企業工藝流程再造提升。

2. 作業成本對標分析

企業成本對標分析主要分為兩種：一種是與企業制定的標準成本進行對比分析，將當期核算的各項作業成本實際耗費，與實際作業量和標準作業定額計算出的作業標準成本進行比較分析，分析要與生產過程結合，深入剖析成本節超動因，將成本節超原因反饋作業成本管控部門，指導一線做好降本增效工作。一種是與同行業優秀企業進行對比分析，圍繞不同的成本動因建立相應的成本對標體系實現精確計量成本，在實際生產過程中通過分析財務數據，對生產條件、工作效率等因素進行精準分析，明確導致成本的自然或非自然因素，嚴控諸如工作效率等非自然因素。在管理過程中不斷優化流程，通過一定的比例協調完成生產組織和生產設計的協調，實現煤質過程控制體系優化。

（六）建立作業成本考核體系

煤炭企業應按照“責任清晰、目標明確、管控有序、考核嚴肅”的原則建立成本績效考核體系，按照經營目標和成本目標責任體系中“縱向到底、橫向到邊、上邊到頂”的職責分工，明確各責任單位、責任中心在預算管理中的職責權限，強化預算約束，嚴格考核，獎罰兌現。

四、煤炭企業實施作業成本法面臨的困難及對策

（一）面臨的主要困難

1. 數據采集和處理的復雜性

煤炭企業在實施作業成本法時，面臨的主要困難集中在數據采集和處理的復雜性。煤炭行業由于其作業流程的多樣性，涉及的成本因素既廣泛又復雜，包括直接的勞動力和材料成本以及設備折舊、能源消耗等間接成本。該成本結構的多層次性，使數據采集的準確性成為挑戰。成本數據的準確度和實時性是作業成本法成功實施的關鍵，但煤炭企業常因生產環境惡劣和技術限制難以達到此要求。數據采集的不準確性直接影響了成本計算的準確度和可靠性。許多煤炭企業的信息系統建設不足，影響了數據處理的自動化和智能化水平，進而制約了數據整合和分析的能力。

2. 技術和管理層面的挑戰

煤炭企業在實施作業成本法時，技術和管理層面的挑戰尤為顯著。企業普遍面臨技術基礎設施的不足，缺乏有效的數據采集與處理系統以及支持復雜成本分析的先進技術和設備。信息技術在煤炭企業中的應用受限，無論在硬件設施還是軟件及數據分析能力方面都有顯著的不足。管理方法上的滯后也構成了一大難題，傳統成本管理方法無法滿足作業成本法的要求，而管理人員對新方法的理解和應用經驗不足。員工技能和意識的缺乏則進一步加劇了實施難度，其對作業成本法缺乏足夠的理解和認知。企業內部的組織文化和變革抵抗態度，也是實施作業成本法的重要障礙。

3. 行業特定因素的影響

在研究作業成本法在煤炭企業的應用中，行業特有因素對成本管理構成了顯著的挑戰。市場價格的波動性增加了成本管理的復雜性，使得預算編制和成本控制過程充滿不確定性。同時，加強的環保政策要求企業在環保設施上投入增加，這直接影響了成本結構并提升了管理復雜度。地理位置和資源分布的限制對成本產生顯著影響，如遠離市場的礦區可能導致高昂的運輸成本，資源的質量和開采難度也直接關系到生產成本。勞動力市場的波動，特別是勞動力成本的上升和技能勞動力的缺乏，為成本管理帶來額外的挑戰。技術的進步和更新在煤炭行業中的滯后限制了企業在成本控制和管理方面的能力。最后，安全和健康風險管理的必要性導致了額外的運營成本。這些因素綜合反映了煤炭企業在實施作業成本法時所面臨的多重困難。

（二）實施作業成本法的關鍵策略

1. 優化成本核算流程

在作業成本法在煤炭企業的應用研究中，關于成本核算流程的優化，企業需實施一系列策略。構建細化且全面的成本核算體系至關重要，可確保成本的精確記錄和合理分配。引入先進的成本管理軟件是提高數據處理效率和準確性的關鍵，這不僅促進自動化數據處理，還支持深入的成本分析。有效的成本數據實時監控機制對于調整管理策略具有重要意義，企業應建立相應的監控體系。增強員工的成本管理意識和技能通過定期培訓實現，對于優化成本核算流程極為重要。同時，企業應根據內外部環境的變化持續改進和優化成本核算流程，并強化跨部門協作，以保證成本核算的全面性和準確性。通過以上措施，煤炭企業能夠有效實施作業成本法，實現更有效的成本控制和精準分析。

2. 引入先進技術和自動化系統

在煤炭企業實施作業成本法的過程中，引入先進技術和自動化系統是一項關鍵策略。自動化數據采集系統的部署能夠實時準確地監控生產成本，為成本核算提供關鍵數據。企業資源規劃（ERP）系統的實施優化了信息流的整合，促進跨部門信息共享，提高了成本控制的效率。應用高級數據分析工具，如人工智能和機器學習算法，可以深入分析成本數據，識別成本節約的潛在機會。自動化報告生成系統減少了報告編制的時間和錯誤，確保管理層及時獲得關鍵成本信息。智能監控系統在煤炭開采和加工過程中實時跟蹤資源利用，為優化生產過程和成本結構提供支持。技術和系統的綜合應用顯著提高了成本管理的效率和準確性，對于煤炭企業在市場競爭中保持優勢至關重要。

3. 培訓和員工能力提升

在煤炭企業實施作業成本法的過程中，員工培訓和能力提升是關鍵策略之一。企業需制定針對不同員工層級的定制化培訓計劃，確保各層級員工理解成本控制的重要性，并掌握相關技能。重點在于強化實操訓練，通過模擬實際工作環境的訓練，提高員工在日常工作中的成本管理能力。持續的學習和發展機會對員工的長期成長至關重要，企業可以通過在線課程、研討會等多種方式，使員工不斷更新其成本管理知識和技能。定期的績效評估和個性化反饋有助于員工識別自身的優勢和提升領域，進而促進其職業發展。建立有效的激勵機制，對成本管理表現優異的員工給予認可和獎勵，以激發其他員工的學習熱情。通過以上措施，煤炭企業能夠有效提升員工在作業成本法方面的理解和應用能力，進而提高整體的成本管理水平。

（三）案例研究與實踐經驗

1. 成功案例分析

山煤集團是一家大型煤炭企業，面臨成本控制和資源優化的挑戰。為了提高效率和盈利能力，該集團決定實施作業成本法。以下是實施過程中的關鍵數據和成果：

初始成本結構分析。在實施前，山煤集團的成本主要分布在煤炭開采（40%）、運輸（30%）和加工（20%）三個環節，剩余10%為管理和其他費用。

數據收集和分析。通過引入先進的數據管理系統，山煤集團開始詳細記錄每個作業環節的成本。例如，開采成本被細分為勞動力、能源消耗、設備折舊等多個子項。

成本控制措施。基于作業成本法的分析，山煤集團識別出開采環節中的能源效率低下問題。通過投資于更高效的開采設備，能源消耗成本在一年內降低了15%。

運輸優化。運輸成本分析顯示，遠距離運輸導致成本過高。因此，集團優化了物流網絡，縮短了運輸距離和時間，實現了運輸成本的10%降低。

盈利能力提升。作業成本法實施一年后，山煤集團的總成本降低了約12%，從而顯著提高了盈利能力。

通過詳細的成本分析，企業能夠識別成本節約的關鍵區域，采取具體措施進行優化，從而提高整體的經濟效益。

2. 教訓與啟示

企業認識到高質量數據的重要性，確保分析的準確性和決策的可靠性。員工的培訓和參與是成功的關鍵因素，需要理解和運用成本數據。建立持續改進的文化是作業成本法的核心，鼓勵員工不斷提高效率和降低成本。故數據驅動的決策將成為未來的趨勢，企業應更多地采用這種方式來進行戰略規劃和資源分配。企業應不斷尋找成本降低的機會，通過作業成本法發現潛在的優化領域。鼓勵員工積極參與培訓。企業還需要不斷追求效率和競爭優勢。作業成本法在煤炭企業的應用為企業提供了重要的經驗，有助于提高效率、降低成本，在競爭激烈的市場中獲得競爭優勢。

五、結語

作業成本法在煤炭企業中的應用具有重要意義，它能夠提供更準確的成本管理方法，有助于降低成本、提高效率，并增強企業在競爭激烈的市場中的競爭力。該方法的基本原理和要素為企業提供了有效的工具，可以實現精細化的成本核算和管理。而實施作業成本法并不是一帆風順的過程，煤炭企業在應用中面臨一系列挑戰，如數據采集和處理的復雜性、技術和管理層面的挑戰以及行業特定因素的影響。為成功實施作業成本法，企業需要采取關鍵策略，包括優化成本核算流程、引入先進技術和自動化系統以及提升員工的培訓和能力。通過深入分析成功案例，汲取寶貴的經驗教訓，強調了數據驅動決策的重要性和持續改進的文化。作業成本法為煤炭企業提供了有效的管理工具，有望在未來的競爭環境中取得更大的成功和競爭優勢。

參考文獻：

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（作者單位：黔西金坡煤業有限責任公司）