新政府會計準則背景下事業單位內部控制體系優化思路

新政府會計準則的實施既為事業單位的財務管理和內控工作帶來了巨大挑戰，同時也為其內控體系的優化帶來了不可多得的機遇。內部控制體系作為事業單位財務管理的重要組成部分，對于保障資產安全、提高會計信息質量、加強風險管理具有至關重要的作用。在新政府會計準則背景下，如何優化事業單位內部控制體系、提高財務管理水平，成為了當前亟待解決的問題。本文旨在探討新政府會計準則背景下事業單位內部控制體系優化的思路和方法，以期為事業單位實現可持續發展提供有益的參考。

一、新政府會計準則與事業單位內部控制體系的關系

（一）新政府會計準則的主要內容與特點

1.主要內容

政府會計準則從政府部門及事業單位的存貨、無形資產、固定資產、文物資源、投資項目等會計核算和管理項目出發，規定了這些資產、資源要素和項目規劃、組織和管理規范、程序與具體的內容，決定著政府部門和行政事業單位等特殊社會組織單位的內部會計核算和財務管理規范。政府會計準則規定了文物資源、政府和社會資本合作項目合同、政府儲備物資、公共基礎設施、固定資產等會計核算和管理內容，明確了財務報表編制的要求。

2.特點

第一，以實際發生時間為基礎確定收支。新政府會計準則提出了實施權責發生制的要求，根據權責發生制的貫徹落實要求分別制定了修正和完全權責發生制。當前相應組織單位先試點修正的權責發生制，基本上已經實現了以收支事項和交易發生的會計時間為基礎來進行會計核算。

第二，會計制度和收入確認準則的高度統一。預算標準與財務會計報告格式化和規范化程度高，進一步強化了全面預算概念，增強了各預算主體的會計工作規范的統一性。

第三，采取“雙主體”平行核算方式。上級撥款部門和政府部門、事業單位等雙向編制預算，而并非事業單位先進行預算，上級撥款部門審核后撥款的單向預算方式。

第四，強公益性和社會服務性特征。新會計準則更強調事業單位的公益性和非盈利性特征，會計收支平衡是實現事業單位盈利的基本手段。

第五，更強的可操作性特征。新政府會計準則具有更強的操作性，條例更加清晰，規定了事業單位相應財務崗位的具體職責與行為規范。

（二）事業單位內部控制體系的構成與目標

1.構成

第一，內部控制環境。包含事業單位組織架構、工作文化等，嚴密的組織架構、嚴謹的工作文化風格會對事業單位內控質量和效力產生顯著正向影響。

第二，規章制度。規章制度規定了事業單位內部控制人員實施內控制度、開展內控活動的行為規范、操作流程、程度規范和要求等，是強制性約束規范和制度，能夠確保事業單位各項內控活動的順利穩定開展。

第三，風險評估機制。包括對事業單位運營風險、財務風險等各項內控風險的識別、預警、評估、防范、應對、跟蹤和處理等一系列環節。

第四，內部控制活動。指的是為了滿足內控目標，組織建立各項安全方案和風險防控制度，具體實施工作流程和操作程序的活動，通過質量管理、財務管理等內控手段來實現內部控制。

2.目標

事業單位內部控制的目標是為了保障其整體組織架構運行和社會服務職能履行基礎的穩定性，即構建穩健的內部財務、投資、運營和管理環境，有效控制事業單位內部組織和員工的行為、工作流程和操作程序，從而提升事業單位的風險控制能力。

（三）新政府會計準則與事業單位內部控制體系的相互影響

1.新政府會計準則有利于提升事業單位內控質量

新政府會計準則順應政府部門和事業單位現代化治理體系改革的要求，提出了更標準化的會計核算制度和收入確認準則，能夠有效規范事業單位財務管理工作，增強事業單位會計信息質量和預算管理效率，提升內部控制水平。

2.事業單位內控體系會影響新政府會計準則的實施效果

事業單位的內控體系支撐權責發生制的實施，為新政府會計準則打造良好的環境，建設更加合適的內控組織架構和內控制度來支撐新政府會計制度的實施。通過內部控制評價報告來反饋新政府會計制度的執行情況，從而提升事業單位的創新意識和實施新會計準則與收入確認準則的意識，加快推進權責發生制的貫徹落實。

二、事業單位內部控制體系存在的問題及原因

（一）事業單位內部控制體系存在的主要問題

1.內控意識薄弱

部分事業單位的內部控制意識較為薄弱，表現為較為顯著的形式主義，“紙上談兵”的情況較為常見。在事業單位各個科室和工位上可能會張貼員工行為守則、各項規章制度和操作規范等，并且主張員工相互監督以及員工對單位的監督。但是在部分事業單位實際運行過程中，卻發現員工的內部監督和反饋渠道受阻。而管理者也沒有意識到這一內控問題，缺少解決內控問題的積極主動性。

2.內控制度操作性不強

部分事業單位的內部控制管理制度操作性不強，內部控制體系所包含的一系列具體控制項目與工作的操作規范、規章制度不統一。發生交叉管理時，由于各科室遵循的規章制度不統一，導致其可能出現業務和管理上的矛盾。比如，預算控制和上級部分預算控制的矛盾、事業單位收支控制和采購控制的矛盾等。此外，部分事業單位的內控制度不夠健全，覆蓋率不足，導致出現部分管理和業務活動無規章可遵循、無制度可參考的問題。

3.監督力度不強

部分事業單位的內部控制監督力度不強。作為事業單位內控體系的核心環節，監督和風險防控缺乏強有力的機制保障。一些事業單位的內部審計監督職能未能充分發揮其價值和作用，內部審計人員對事業單位內控績效的評價不夠客觀，開展的一系列監督評價工作覆蓋面不夠全面，因此導致事業單位內部有“陰暗區”，容易滋生腐敗。

（二）問題產生的原因分析

1.制度角度

從事業單位內控制度角度來看，其內部控制機制還存在較大的漏洞和缺失，內控制度體系不健全。一些事業單位對各類政策、指令的解讀能力較弱，因此往往感到茫然，不知道如何著手建設內控制度，習慣照搬其他事業單位的內控制度，而未根據自身實際情況進行針對性設計與調整，從而引發了一系列內控問題。

2.人員角度

從內控人員角度來看，事業單位各科室員工各司其職，員工數量保持在較為合適的水平，適應事業單位的社會服務需求。但是專業化的內控人才儲備不足，部分事業單位內部“一崗多能”“一人多崗”的現象常見，因此破壞了事業單位內部審計監督的獨立性，審計和監督報告偏向于主觀性，因此難以及時發現事業單位內控管理存在的問題，進而導致內控問題不斷放大，甚至帶來嚴重損失。

3.監督角度

從監督角度來看，部分事業單位并未建立起完全獨立和成熟健全的監督體系和制度機制，外部監督力度不強。雖然定期接收紀檢和反貪等部門的專項檢查和監督，但是專項檢查間隔時間較長，不具有隨機性、突襲性的特征，因此導致監督檢查的效果較為有限，從而引發內控風險。

三、新政府會計準則背景下事業單位內部控制體系優化策略

（一）優化內部控制環境：建立良好的制度基礎與人員管理機制

事業單位應當順應新政府會計準則和制度的內容變化，立足于權責發生制貫徹落實的根本性目標，優化事業單位的內部控制環境，營造更加良好的內控環境。首先，建立完善成熟的內控組織架構和職能崗位體系，支持內部控制的高質量開展和新政府會計準則的實施。事業單位應當嚴格按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》來指導內控制度缺陷的“補色”和“補塊”工作，加快健全制度基礎，設置專業化的內控組織機構；其次，根據事業單位的業務規模和社會服務需求，設置相應數量的內控管理崗位，從而有效地完善事業單位的內部控制組織架構；最后，在選擇內控職能崗位人員時，應當從各個業務部門和管理部門中均勻選擇人才，做到內控管理的全員參與。

（二）加強風險評估與防范：建立健全風險預警與應對機制

事業單位應當加強內部控制風險評價和防范管理，將各種風險損失控制在事業單位可控、可承擔和可以化解的范圍內。首先，事業單位應當建立數字化的風險預警機制。運用現代化信息技術和大數據技術，選擇最具代表性的風險指標，同時運用大數據技術實時搜集相應信息數據，轉變為風險指標，橫縱對比風險指標的變化，預測風險指標的變化動向，提前做出風險預警；其次，做好風險管理關口的前移工作。在風險未發生前及時采取措施，從而實現風險事后管理向事前防控的轉變；最后，組建動態化風險管理領導小組。作為風險預控機制管理員，及時接收相應的風險預警信息，下達風險防范應對指令，從而有效提升事業單位的內控效力，降低風險發生概率與風險損失。

（三）強化內部控制活動：制定科學合理的內部控制措施

根據新政府會計準則和制度的調整與變化，適應性調整事業單位的內部控制活動，從而制定更加科學合理的內控措施，有效提升各項內控活動的質量與效率。首先，事業單位應當優化內部授權和逐層逐級審批的控制措施，確立各個管理層級的權限與審批職責，嚴格按照審批程序提交申請，采取重大事項集體決策和會簽的方式，以保障事業單位內部審批活動的順利安全開展；其次，在進行預算管理時，應當嚴格按照新政府會計準則對事業單位預算編制的要求，精準預測和評估事業單位預算，出具預算報告，并且附上事業單位的財務會計報告。同時采取全面預算管理措施，以有效提升事業單位的預算績效。

（四）完善信息溝通與監督機制：加強內部監督與外部監督的協調配合

事業單位應當充分發揮內部監督和外部審計機制的聯合作用，打通內部審計和外部審計的通道與信息壁壘，使事業單位的內部審計和外部審計主體形成合力，從而全方位全過程地監督審查事業單位內部控制，及時捕捉和發現事業單位運營管理過程中存在的財務風險、管理問題等。首先，事業單位需要主動做好信息披露工作。建立信息披露的數字化和新媒體平臺，公開披露其內部審計報告和相應的信息數據。同時，需要鼓勵外部監督者監督審查事業單位的披露信息；其次，在接受上級專業審計部門的審查時，需要積極配合，提供準確完整的資料，從而有效提升事業單位內部與外部監督的協調配合水平。

（五）提升內部控制人員的專業素養與能力：加強培訓與考核評價

事業單位應當做好人員培訓工作，切實有效地提高內部控制人員的專業素養，從而提升事業單位內控管理水平。事業單位應當及時組織內部控制人員學習新政府會計準則、行政事業單位內控規范的調整內容，并且定期展開考核，以評價事業單位內控人員的業務素養和專業技能提升情況。同時事業單位還應當積極地為內控人員提供學習機會，組織內控人員參與相關講座及專業學術交流會議等，從而有效提升其內控管理能力。

結語：

綜上所述，新政府會計準則的實施具有顯著的優勢。而事業單位的內控體系運行既受新政府會計準則的影響而發生變化，同時也會對新政府會計準則在事業單位的執行效果產生影響。新政府會計準則十分強調全面預算體系的建設，要求事業單位能夠完整地編制預算和財務報表，同時要求事業單位的預算評估和分析更加精確、財務報告和會計信息以及信息披露質量更高，這為事業單位的財務管理和內部控制優化改革提供了正確的指引。基于此，事業單位應當進一步從內部控制體系的主要結構出發，有效地提升事業單位內部控制效力和質量，優化內部控制環境，加強風險評估管理，建立完善的內外監督信息交流機制，強化內部和外部審計監督體系，加強事業單位內部控制人員專業培訓，從而在新政府會計準則的約束和指引下不斷提升事業單位的內控水平。