企業數據資源會計處理探析

數據資源是數字經濟時代新的生產要素，具有非常重要的經濟價值，已經成為企業重要的資產。數據資產“入表”是推動數據資產化的第一步，也是數據要素市場改革發展的關鍵一步。2023年8月21日，財政部印發《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），明確了數據資源會計處理適用的范圍、準則、列示和披露要求。一方面使原先只能費用化處理的數據資源開發成本在滿足一定條件后得以確認為資產，另一方面也將完善數字經濟治理體系。本文綜合多方觀點，從實施路徑、遇到的問題、解決措施等角度對數據資源的會計處理進行分析研究。

一、數據資產的界定

數據資產在《暫行規定》中被界定為“企業按照企業會計準則相關規定確認為無形資產或存貨等資產類別的數據資源，以及企業合法擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的、但由于不滿足企業會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數據資源”。

根據企業的業務模式，企業使用的數據資源和企業利用數據資源對外提供數據服務適用于無形資產準則；企業日常持有以備出售，不保留持有權、使用權和今后經營權的數據資源，適用存貨資產準則。由于企業采集或采購的數據可以反復出售、反復使用，因此能夠為企業帶來長期利益，所以數據在大多數情況下適用于無形資產的處理方式。

二、數據資產“入表”的實施路徑

數據資產“入表”是指將企業的數據資源在財務報表中予以體現，以反映企業在數據要素方面的投入和收益。

（一）數據資產的確認

在對數據資產進行入表處理之前，首先需要進行數據資產確認。數據資產是企業擁有或控制，預期會給企業帶來經濟利益的以數據為主要內容和服務的可辨認非貨幣性資產，以數據開放、數據共享、數據交易等形式流通，具有非消耗性、場景依附性、時效性、共享性和非競爭性等特點。

（二）預期經濟利益流入分析

數據資源作為一種資產列入會計報表能夠給企業帶來未來經濟利益的流入。首先，數據資源能賦能企業發展，助力新產品研發設計，推動企業降本增效，實現精準營銷；其次，能對外產生收益。對數據進行采集、加工、應用，形成數據資產進行出售，從而給企業帶來經濟利益。

（三）成本可靠計量的判斷

取得數據資源時會產生直接成本和間接成本。直接成本的產生有外購數據資源的購買價款及相關稅費，專屬數據加工、開發成本（如單一數據產品的清洗、標注、整合、分析及可視化成本）和數據資源權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理成本等。間接成本包括數據儲存成本及數據安全管理成本，以及對相同的客戶信息，進行不同維度的分析，形成不同的數據產品所發生的成本。

企業需根據數據的特性以及其為企業帶來的經濟利益，確定適當的計量方法。確認數據資產相關成本或者價值時必須能夠可靠地計量，如果不能被可靠地計量，那么就不能入表。

（四）會計核算

企業使用的數據資源，應當按照企業會計準則相關規定，根據持有目的、形成方式、業務模式等合理劃分類型。確認為無形資產的數據資源，根據無形資產準則進行初始計量、后續計量、處置和報廢等相關會計處理；確認為存貨的數據資源，按照存貨準則進行初始計量、后續計量等相關會計處理。

（五）數據的確權與合規

2022年，中共中央、國務院印發《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》，構建了數據產權、流通交易、收益分配、安全治理等四項制度，提出了建立數據資源持有權、數據加工使用權和數據產品經營權“三權分置”的數據產權制度框架。企業數據資產“入表”時需要確定數據的權利主體，即誰對數據享有權利。同時要確定權利的內容，即享有什么樣的權利。

合規是數據資產化的必要條件。其要求企業數據來源合規，數據治理合規，數據運營合規，合法擁有或控制，被合法用戶使用。

（六）列示和披露

根據《暫行規定》并結合企業實際情況，分別在“無形資產”“存貨”“開發支出”項下，增設列示“數據資源”，反映該項下所歸集的“數據資源”的期末價值，以表格的方式細化披露。

三、企業數據“入表”過程中可能遇到的問題

（一）預期經濟利益流入的可能性難以估計

數據資源的特殊性導致很難去定義、量化數據產生的價值。數據分類和商業應用場景的不同以及數據資源利用方式的不同，都會對經濟利益流入產生影響。

（二）數據資源成本的可靠計量

《暫行規定》中要求數據資源的成本或價值能夠可靠計量，這是數據資產確認的一大難點。數據從采集、清洗、存儲、處理、治理到形成資產的全過程中包含多個關鍵步驟，每一步都伴隨著各種成本，包括但不限于人力資源和軟硬件資源等。比如，企業在生產經營中產生了大量數據，并在進一步加工后，成為可以帶來經濟利益的數據資產。由于前期數據收集和后期數據加工均產生了數據資產成本，兩者間需要合理分攤這部分成本。對于可重復使用的數據資源，企業需要判斷數據在其各項目間的成本歸屬，使各項目的收入與費用相匹配。

（三）數據資產的會計處理

企業使用的數據資源和企業日常活動中持有的最終目的用于出售的數據資源，分別適用于無形資產和存貨準則的會計處理。這與企業其它資產不同，因此數據資產會計處理時會產生大量難點。比如，企業使用的數據資源研究階段和開發階段的界定，以及開發階段支出資本的條件。此外，還有數據資產在后續計量階段的攤銷年限與減值處理，以及外部審計對企業內部處理的認可與否。

（四）數據資源確權問題

數據資源的合規與確權是數據資產“入表”的首要步驟，企業擁有或控制是資產定義中不可或缺的一部分，與現有資產不同，數據資產的確權問題尚未得到合理解決。數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權三權分置，企業“合法擁有或控制”究竟對應何種權利，以及如何落地依然存疑。數據確權難的核心問題在于不同主體數據權利沖突的復雜性，數據主體的清晰確定是數據確權過程中的首要難題。如何框定企業擁有或控制數據資源范圍，如何在不同參與方間分配數據資源的相關權利，將成為數據資產“入表”會計處理前必須解答的問題。同時數據要素的確權成本較高，確權流程牽涉跨部門或跨企業的協調，過程復雜多變，需要專業的法律支持，因此提高了確權的時間與資金成本。此外，數據要素市場體系化建設和跨領域合作表現不足，也加劇了確權的復雜性。

（五）數據安全問題

數據安全問題直接增加了企業將數據資源納入財務報表的成本。企業需要投入更多的資源來實施一系列復雜的安全措施，并且可能承擔更高的審計費用。這些額外的安全成本增加了企業數據資源管理的復雜性，降低了數據資產全面“入表”的經濟可行性。數據資產全面“入表”會增加企業的數據安全風險。數據資源具有高度的可復制性和流動性的特點，一旦出現安全事件，數據的獨特性和商業價值可能迅速下降，降低整體財務報表的可信度。同時也會導致企業聲譽下降、合作關系破裂等其他負面影響。此外，還可能給企業帶來法律糾紛和巨額罰款，這進一步加大了數據資產“入表”風險。

（六）企業披露數據資源的配合度存疑

《暫行規定》中要求采用強制披露加自愿披露的方式，不管是強制披露還是自愿披露，均要求企業做好相關數據披露準備。《暫行規定》鼓勵企業按實際情況自愿披露數據資源的相關信息，在合規的前提下，企業可以借助信息披露突出其在數據資源領域的優勢，但企業可能因為自愿披露的專有性成本或其他負面影響而選擇不披露。因此數據資源的信息披露要求能否達到政策預期尚且存疑。

四、企業數據“入表”優化方案

企業應積極應對挑戰，豐富數據資產化的方法路徑，加速推進數據要素的價值釋放，把握數據資源資產化發展的新契機。

（一）厘清數據資產化服務模式

企業需考慮采用更為清晰的數據資產化服務模式。比如，某些企業為客戶提供標準化API數據接口，客戶可根據不同的需求查詢指定數據，對每次API接口的調用收益按比例分成，精準對應了數據采集成本和數據產品收入。同時，企業應建立內部數據管理體系和成本分攤機制，并進一步完善數據資源內部控制系統。

（二）合理估計數據資產的生命周期

企業應當合理估計數據資產的生命周期。數據資產通常在不同場景下，呈現多樣化價值生命周期，因此合理估計數據資產的生命周期是數據資產可靠計量和后續攤銷的基礎。企業在取得數據資產時，應當按照其經濟利益、實現方式、市場價值、數據活性和客戶粘性分析判斷其使用壽命。根據數商的實地調研可以發現，數據產品的價值活躍期在3～5年，在此期間內按直線法攤銷無形資產。經過3～5年的價值釋放后，數據資產會攤銷至預計凈殘值，攤銷完畢的數據資產不存在活躍市場與潛在客戶。企業會將五年前的歷史數據贈與客戶，因此預計凈殘值為零。

（三）開發應用案例

政府部門應與財會、法律等領域的專家展開商討與合作，依據數據資產業務場景，獲取典型企業實際操作和相關數據，研討關于數據資源確權、記錄、計量和披露過程中的相關問題，撰寫會計處理應用案例，引導和規范企業數據資產“入表”實務。

（四）提升數據的安全管理

從經濟學角度分析，建立數據資產核算體系，在提升數據資產價值的同時有效提升數據安全意識，加強數據使用的規范性，從而提升數據交易過程中的安全監管水平。

（五）按規詳盡披露

企業應該按照《暫行規定》中的要求，披露數據資源相關的無形資產和存貨的成本、收入、計量方法等會計信息。此外，企業還可自愿披露數據資產的權屬、維護、交易方式等方面的信息。比如，上海鋼聯在2022年年報中，將數據資產納入企業發展規劃。同時對價格中心、鋼聯數據庫、鋼聯地理信息系統等數據資產研發項目進行了詳細披露，包括項目目的、進展等情況，提供了數據資產自愿披露的一個范本。

五、數據“入表”給企業帶來的價值

（一）數據“入表”助力企業投融資時體現實力和價值

數據資產入表可以對整個數據產品的價值做出比較規范化的定義，這個定義能夠得到銀行等金融機構的認可，從而使企業在發展過程中能夠更加靈活地使用金融工具和手段。同時通過這種方式，也增加了企業在客戶面前展現自己實力和價值的信心。

（二）數據“入表”助力企業價值的增長

《暫行規定》的出臺，意味著數據將超越其傳統的資源地位，成為具有創造價值的資產，優質的數據資產有助于提高企業的估值和公司的股價。

（三）數據“入表”助力企業趨勢數據的深度共享

公共數據的共享將不再停留在表面，更多的授權和代運營將使公共數據得以廣泛地利用。企業通過獲取和有效利用公共數據，可以更好地了解市場動態、競爭對手信息，從而做出戰略決策。

（四）數據“入表”助力企業享受稅收優惠政策

1.研發費用加計扣除

國家稅務總局所得稅司于近期發布了《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》，為研發活動的判斷提供了更為清晰和規范的標準。數據資產“入表”后，企業外購數據資源直接用于符合規定的研發活動，其所形成無形資產的攤銷費用，或直接計入損益的數據采集支出，很有可能被納入可加計扣除的研發費用范圍，從而享受加計扣除稅收優惠。

2.轉讓數據資源的資本利得

我國目前對企業的技術轉讓所得給予減免企業所得稅優惠，企業數據資源的交易和流通取得的收益，可以享受國家給予的稅收優惠。

3.特定類型企業的減免稅優惠

國家為鼓勵技術創新型企業的發展，對高新技術企業、技術先進型企業等可適用企業所得稅定期減免或低稅率優惠。數據“入表”使數據資產得到認可，各類從事數據采集、加工、存儲、保護的企業在滿足有關認定條件后可享受這類稅收優惠。

結語：

隨著數字化的發展，數據成為繼土地、勞動力、資本、技術四大生產要素之后的第五大生產要素。所謂數據“入表”，是指將數據資產列入資產負債表，將數據確認為企業資產負債表中“資產”一項，在財務報表中體現其真實價值與業務貢獻。數據資產“入表”之所以引起廣泛關注，原因在于，數據資產準則的制定關系到未來經濟話語權。數據資產“入表”是數字經濟發展大趨勢下的必然結果，企業應當根據自身情況，全面反映數據資源對企業財務狀況、經營成果等的影響。支持激活數據要素價值，為賦能實體經濟提供支撐，進而推動數字經濟的蓬勃發展。