一把手經濟責任審計“精準畫像”的實踐

黃丹

[摘要]本文圍繞經濟責任審計工作定位，以分行一把手經濟責任審計為例，對于“精準畫像”要素和重點方法進行了實踐總結，推動經濟責任審計在促進領導干部履職盡責、擔當作為中發揮更大作用。

[關鍵詞]經濟責任審計? ?畫像? ?一把手? ?內部審計

經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制

度的重要組成部分。隨著中國特色社會主義進入新時代，如何全面準確、客觀公正地監督、評價和鑒證領導干部的履職盡責情況，即如何為領導干部“精準畫像”，成為經濟責任審計面臨的現實課題。審計“畫像”是從海量數據中識別和選取用于描述審計對象的特征指標，并通過數據量化的方式，將審計對象的信息進行具象化展示。對領導干部任期履職情況進行“精準畫像”，能夠更加全面、準確、客觀地進行履職評價，推動經濟責任審計在干部管理監督、推進反腐倡廉、提升內控有效性等方面發揮重要作用。本文以分行一把手經濟責任審計為例，對于“精準畫像”進行實踐總結。

一、精準把握經濟責任審計工作新定位

2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，明確經濟責任審計的定位是強化對黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員的管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為。中信銀行修訂了經濟責任審計管理辦法和操作規程，明確經濟責任審計工作應聚焦經濟責任，客觀評價，揭示問題，促進全行高質量發展，促進權力規范運行，促進反腐倡廉，推進全行治理體系的完善。

2021年中信銀行提出高質量發展的“六個更加”，對經濟責任審計工作提出更高要求：不能簡單地以存款規模大小來衡量發展，而是更加關注成本的控制和效益的增長；不能以單純的賬面營收、利潤來作評判，而是更加關注業務發展和風險控制；不再依賴以信貸資源投入為主的高資本消耗方式來促增長，而是更加注重資本節約的發展模式；不能只看短期業績，而是更加關注長期的可持續發展能力；不再過于重視總量，而是更加注重結構發展的合理；不再以低技術含量、高資源投入的傳統方式發展，而是更加關注業務創新和科技創新的深度融合發展能力。

經濟責任審計作為對關鍵少數的監督，不僅是發現問題，而且是對履職盡責干部的保護，是對擔當作為的鼓勵。圍繞以上新定位和要求，一份好的經濟責任審計報告的評價標準，也就是經濟責任審計實現“精準畫像”的精髓，即能否準確評價并通過挖掘成因揭示管理、履職問題，能否有效分析并提煉驅動因子。具體來說，一是客觀、清晰、準確地反映業務問題，揭示風險底數，預判風險趨勢；二是揭示業務變化或問題背后的管理成因；三是評價管理問題及內控缺陷；四是基于業務問題、管理不足準確評價被審計人員履職盡責情況。

二、經濟責任審計畫像的基本原則

（一）權責一致原則

對領導干部履行經濟責任過程中存在的問題，按照權責一致的原則，在職責分工的基礎上，以其應當履行和實際履行的職責為基準范圍進行履職評價，也就是圍繞領導干部履職范圍，為領導干部畫像描邊定位。

（二）重要事項原則

根據被審計領導干部履職范圍、任職期間、履職過程和盡職要求進行審計評價，重點關注決策部署執行、資產經營、遵規守紀、履職盡責等內容，也就是聚焦領導干部權力運行和責任落實的重要方面，把握履職特點，為領導干部畫像刻畫細節。

（三）實事求是原則

深入分析審計發現的問題，堅持按照“三個區分開來”原則，客觀評價領導干部經營業績，準確界定領導干部應當承擔的責任，也就是以客觀、真實、準確為標準，為領導干部畫像填色定調。

三、經濟責任審計畫像要素

由于職權的不同，不同職級、不同分管的管理人員，如單位一把手、風險總監、分管財務領導、分管業務領導等領導干部的經濟責任審計，畫像內容均有所不同。本文以單位一把手為例，對相關要素進行介紹。

作為一級分行經營管理的負責人，分行一把手的主要工作職責包括圍繞國家宏觀政策、總行綜合經營計劃、績效考核辦法，組織轄屬分支機構落實總行戰略發展規劃，確保年度經營目標實現，提升客戶、產品、渠道的競爭力，夯實可持續發展的基礎，不斷提升業務發展質量和長期價值創造能力，確保長期經營目標的實現，對經營管理、業務發展、內控管理、風險防范負首要責任。根據重要事項原則，一把手審計畫像關注事項應包括貫徹國家經濟政策落實情況、戰略執行及業務經營情況、“三重一大”執行情況、風險及內控管理、黨風廉政及本人廉潔從業、以往審計問題的整改情況等。

（一）貫徹國家經濟政策落實情況

貫徹執行黨和國家重大經濟金融政策、決策部署情況。根據監管部門的檢查評價或者總行的考核和通報等資料，重點關注任期內相關政策落實情況，如支持實體經濟、普惠金融、扶貧政策、外匯政策、制造業等方面，是否完成了監管部門或者總行的基本要求。

（二）戰略執行及業務經營情況

1.發展戰略制定和戰略執行情況。關注分行戰略制定過程是否經過充分調研、論證，是否考慮到內外部各種因素，制定過程是否科學；是否對戰略執行進行評估并具有重檢機制。根據分行戰略執行的評估報告，判斷戰略落地是否達到進度目標；分析資產、負債、損益等指標在同業排名的變化以及客戶基礎、業務結構等方面變化趨勢，評價分行戰略是否適應同業競爭和自身發展需要。

2.目標責任完成情況。根據總行下達的綜合經營計劃、年度綜合績效考核結果、條線考核結果等資料，從效益實現、規模推動、客戶建設及產品銷售、質量管理、結構調整等五個方面評價目標責任完成情況。評價時要考慮區域環境、歷史原因等對經營目標的影響，審計期間期初、期末指標的變化情況以及市場占比、同業排名、系統內排名的變化，真實反映被審計人員的履職情況。同時還要考慮部分反映客戶經營的情況，包括客戶數量、計劃完成率、客戶結構的合理性及其變化、與當地主流客戶的合作深度等內容。

3.經營業績的真實性、費用列支的合規性及效益性。關注是否存在為完成業績指標而人為影響業績真實性的行為，如不良延遲暴露、虛增存款、人為調節利潤等。關注費用列支是否真實、合規以及大額費用支出的投入產出情況是否符合效益性原則。

4.薪酬資源配置。對分行薪酬配置的科學性、合理性和合規性進行檢查，薪酬制度是否與戰略發展的導向一致，績效考核的激勵約束作用，績效考核是否與業務發展情況相吻合。

（三）“三重一大”執行情況

1.重大決策制定和執行情況。檢查分行“三重一大”決策制度和機制是否健全，是否按照“集體領導、民主集中、個別醞釀、會議決定”的原則決定重大事項；有無違反相關規定干預重大事項決策執行的現象；重大決策是否存在議而不決、決而不行、行而不實或者以黨委集體決策名義集體違規的情況等。

2.重大授信項目情況。重點檢查被審計人員是否切實履行授信主責任人職責，授信審批是否存在人為干預現象，是否存在掩蓋或者違規處置不良資產的情況。

3.大額資金使用或其他重大項目決策情況。重點關注在重大預算決策、重大基建項目、重大集采項目、大額資金的安排使用中，被審計人員是否存在違規干預決策的情況，是否存在運用權力獲取利益或者因為履職不到位而造成銀行利益受損的情況。

（四）風險及內部控制管理

1.風險管理情況。檢查全面風險管理體系建設及重大風險事項管理情況，重點關注重大信用風險、操作風險和聲譽風險等的識別、預警、控制，如任職期間機構資產質量的變化和資產質量發展趨勢及重大負面輿情及聲譽風險等。

2.內部控制管理情況。關注分行內部控制體系及制度建設情況，包括分行合規文化建設、不相容崗位管理、內部控制重點環節風險排查以及案防和員工行為管控等。

3.員工隊伍及關鍵崗位管理。重點關注分行班子工作作風是否求真務實，是否存在一言堂、缺乏原則和擔當等問題，關注班子凝聚力、協作情況如何，員工隊伍的士氣、穩定性和戰斗力如何。

（五）黨風廉政及本人廉潔從業

1.履行黨風廉政建設職責情況。檢查在經濟活動中是否落實黨風廉政建設的主體責任，是否完善相關制度建設，關注加強黨內監督和落實“一崗雙責”的情況。

2.個人遵守廉潔從業情況。檢查有無違反中央八項規定精神和“四風”問題，履職待遇是否存在“公私不分”的情況；是否存在違規經商辦企業、違規持股、違規兼職取酬、違規從事有償中介活動、超標準配備辦公用房和用車、親屬或者特定關系人依托企業違規開展業務、超標準乘坐交通工具等。

（六）以往審計問題的整改情況

關注任期內是否通過建立或完善整改機制，整改有效性如何，分行是否存在屢查屢犯、此查彼犯的情況；是否形成“違規必究、有責必罰”的問責文化氛圍，問責是否做到定性準確、處理恰當。

四、經濟責任審計畫像重點思路

案例背景：A分行有較好區域市場環境和業務基礎，以往取得過較輝煌的業績。但近年來，分行經營發展速度放緩，考核結果出現較大波動。被審計人員擔任分行一把手時間長，由于之前已做過任中審計，離任審計委托時間為近3年，其實際履職時間為近6年。

（一）完整視角，全貌畫像

一是任中+離任=全面評價。比如，A分行的經營情況，如果僅看近3年的數據，經營管理較為平穩，綜合績效考核連續3年為B類行，系統內外排名較為穩定。但從一把手整個任期數據看，該分行業務經營和績效變化較大，系統內外排名較其到任時均有下滑。為了對其任期內履職情況進行全面評價，采用“任中+離任”的視角進行履職評價。因此，審計結論是：被審計人員任職期間，信用風險爆發對分行的整體經營影響較大。任職第1年，分行經營管理基本平穩，當年考核結果為A類行；任職第2年，受風險集中暴露、問題資產大量核銷影響，系統內考核大幅下滑至D類行；任職后4年，信用風險隱患逐步釋放，經營業績有所好轉，考核保持在B類行，但發展速度相對不足，存貸款規模與當地排名第一的同業差距逐年擴大，市場地位不斷下滑。

二是存量+增量=當前業績。如果僅從存量風險看，通過處置清收，A分行歷史存量信用風險隱患逐步釋放。但從增量風險看，部分正常類貸款潛在信用風險較大。分行部分正常類授信業務因受新冠疫情影響延緩風險暴露，客戶經營較為困難，信貸資產質量將持續承壓、管控壓力較大。“存量+增量”的視角對資產質量的評價結論是：資產質量方面，通過處置清收，歷史存量信用風險隱患逐步釋放，但部分授信因內外部因素影響存在下遷風險或風險隱患。被審計人員任職期間，分行先前準入的鋼貿、礦貿授信及二級分行前期積累的授信風險相繼爆發，問題貸款大幅增加并于任職第2年達到峰值，通過持續開展問題資產化解處置，任職第3—5年期間，問題貸款率和不良貸款率逐年下降；任職第6年，受新冠疫情影響，信用風險暴露加速，問題貸款率和不良貸款率較年初“雙升”，且不良率高于系統內及當地同業平均水平。

三是機構全貌+任內準入=還原真實履職。在綜合反映機構全貌的基礎上，剔除影響因素后，客觀反映被審計人員任職期間分行發展情況，還原真實履職情況。對于其資產質量的履職情況采用“機構全貌+任期準入”的表述方式為：一方面，通過全貌的方式，體現被審計人員任職期末該機構的問題貸款和不良貸款量、率，以及重點風險客戶的整體情況；另一方面，通過期間的方式，體現被審計人員任內新準入貸款形成的級次下遷風險，以及存在風險隱患的客戶情況。

（二）數據比較，客觀白描

為了使得履職評價更為客觀，畫像數據應采用不同維度的標桿進行量化對比。一是與自身歷史發展進行對比，體現發展歷程和趨勢，關注變化；二是與系統內其他兄弟行對比，體現在全行的定位，同時注意區域差異化特點；三是與當地同業對比，體現在當地市場的競爭力和發展趨勢。

比如，僅從自身歷史發展的情況看，公司客戶方面，各層級客戶保持增長態勢。截至任職期末，A分行對公基礎客戶數量、對公有效客戶數量均較任職期初有較大增長。但從系統內考核情況看，任職期末，A分行對公基礎客戶、對公有效客戶增量計劃完成率均未達預期。結論為，公司客戶方面，各層級客戶保持增長態勢，主要考核指標計劃完成情況不佳。

（三）成因分析，入木三分

展開清晰的成因分析，有利于找出解決問題的路徑建議，從而促進管理履職水平提升。具體來說，對于審計發現的業務發展緩慢、資產質量惡化、盈利能力偏弱、市場排名下降等問題，應從業務余額、流量、增量、結構等維度，分析背后的成因，找到營銷組織、政策導向、流程支撐、人員素質、隊伍配置、激勵約束等關鍵因素。比如，領導風格在一定程度上會決定績效考核壓力和對員工管理的要求，繼而導致骨干員工流失，致使業務發展出現瓶頸、員工管控難度加大、干部配套出現不足等問題。

在對A分行一把手的經濟責任審計中發現，該行近年來排名下滑，分行發展速度落后于可比同業，存貸款規模市場份額下降，與總行的發展要求存在差距。

通過對分行業務發展速度不足進行成因分析，發現四個方面的主要不足：一是激勵約束機制不夠、發展內生動力不足；二是進位爭先意識不夠，創新發展思路和舉措不足；三是二級分行展業方向不明、客戶基礎不牢；四是中層干部年齡老化，創新活力下降。

經分析后提出了五條審計建議：一是增強憂患意識和進位爭先意識，創新發展思路和舉措；二是加強對當地市場和同業的調研，不斷完善經營管理策略和手段；三是妥善處理發展與質量的關系，增強建好二級分行的信心和決心，破解二級分行發展困局；四是進一步強化激勵約束機制，增強發展內生動力，優化考核與資源配置；五是加大干部員工跨部門、跨條線的輪崗交流力度，加快推進干部隊伍年輕化、專業化建設。

（四）客觀評價，還原真相

在分析審計發現的問題、界定問題責任時，應堅持按照“三個區分開來”原則，予以多維度綜合考慮。對于貸款數據持續下降，不能直接認定為政策落實不到位，而應綜合看余額、占比、趨勢，同時綜合考慮數據背后原因，分析其數據是否明顯低于同業水平、考察不良資產處置情況、了解當地監管部門是否將其認定為問題、核實是否按照政策要求加大支持力度。

比如，被審計人員任職期間，A分行制造業貸款量持續下降，但任職期末余額和占比均有回升，雖略低于當地同業平均水平，但差異處于相對合理范圍內，數據變化趨勢與同業基本一致。經了解，由于前期制造業貸款風險暴露較多，存在退出部分制造業貸款的情況。因此，雖然該分行制造業貸款數據下降，但并非政策落實不到位，可考慮不納入問題。

五、結束語

基于以上實踐，內部審計機構應準確把握經濟責任審計的定位，圍繞領導干部履職范圍確定審計重點，客觀、清晰、準確反映業務問題，揭示風險底數，預判風險趨勢，分析業務變化或問題背后的管理成因，評價管理問題及內控缺陷，準確評價被審計人員履職盡責情況，實現“精準畫像”，切實促進領導干部履職盡責、擔當作為。

（作者單位：中信銀行股份有限公司審計部，郵政編碼：100020，電子郵箱：1808380779@qq.com）

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