技術創新視角下先進制造企業內部控制優化路徑研究

隨著全球經濟的高速發展，技術手段不斷革新，企業在整個經營發展過程中對內部控制制度的應用愈來愈重視。本文對技術創新視角下先進制造企業內部控制情況進行分析，從先進制造企業內部控制內容、特性、框架以及成效四個方面出發，指出技術創新視角下先進制造企業內部控制存在企業管理層內控意識薄弱、內部控制風險評估不到位、內部控制管理框架不完善、內部控制活動設置不合理的問題。根據問題提出了加強管理層對企業內部控制的認知、完善內部控制內部風險評估機制、完善內部控制管理框架、建立良好的內部控制活動的解決對策，旨在提升技術創新視角下先進制造企業內部控制質量。

技術創新視角下先進制造企業內部控制現狀

技術創新視角下先進制造企業內部控制內容 技術創新視角下先進制造企業內部控制內容主要包含資本預算管理內部控制、經營預算內部控制以及財務預算內部控制。要加大內部控制力度，進而使先進制造企業能夠在未來發展中更加穩定，具體內容如表1所示。

技術創新視角下先進制造企業內部控制特性 先進制造企業在技術創新視角下的內部控制特性主要為全面性、系統性以及機制性。為切實保障先進制造企業在技術創新視角下顯著提高內部控制質量，先進制造企業財務管理人員要與內部控制特性相結合，對內部控制質量的進一步增強予以全方位保障，具體內容如表2所示。

技術創新視角下先進制造企業內部控制框架 技術創新視角下先進制造企業內部控制框架主要為資本預算管理內部控制體系、經營預算管理內部控制體系、財務預算管理內部控制體系以及其他預算管理內部控制體系，對技術創新視角下先進制造企業內部控制框架予以系統化構建，進而更大程度上地提升內部控制質量，具體內容如圖1所示。

先進制造企業在技術創新視角下對內部控制框架予以系統化以及完善化的構建，能夠將先進制造企業整體經營狀況充分地挖掘出來，使管理層分析決策質量大幅度增強，并且要注重將全員全流程參與的內部控制模式構建起來，進而真正意義上地使先進制造企業全面預算的準確度和執行力大幅度提升。

技術創新視角下先進制造企業內部控制意義

有利于先進制造企業戰略目標的實現 有效編制內部控制方案，能夠使先進制造企業戰略目標具有更強明確化，與戰略目標相結合，對內部控制目標予以設置。要將更高關注力度放置在分解細化戰略目標相關內容上，設置關鍵績效指標，并且對不同部門以及崗位人員予以合理化分配，落實先進制造企業戰略目標。內部控制能夠緊密關聯各個業務部門全面性監督管理和環境工作，將扎實保障傳遞給先進制造企業戰略目標的實現過程。

有利于先進制造企業預算指標的科學制定 先進制造企業要注重有機結合內部控制以及內部控制兩個關鍵機制，先進制造企業在對內部控制以及內部控制予以完善過程之中，要將制度體系中不足充分挖掘出來，對針對性強的解決對策予以合理化構建，并且將相互影響與相互作用機制特點彰顯出來，進而對先進制造企業預算指標科學化制定奠定更為扎實基礎。

有利于先進制造企業內部資源和信息的互通共享 先進制造企業在實際經營管理過程之中溝通壁壘的不良情況頻頻出現，這主要是因為沒有全面了解其他部門實際業務，使溝通效率大幅度降低，利益糾紛不良情況出現。要持續優化以及改進內部控制以及內部控制實際工作，使資源以及信息互通共享得到顯著增強，進而使兩項工作之間的協同性得以有效實現。

技術創新視角下先進制造企業內部控制存在的問題

企業管理層內控意識薄弱 我國的內控控制管理體系相較于其他國家起步較晚，基礎比較薄弱，企業的管理者對內部控制管理制度的建立不夠重視，或者在認知方面存在很大的誤區，導致很多先進制造企業即使建立了相關的內部控制管理制度，但是沒有規劃，不成體系，對先進制造企業的經營活動無法起到關鍵的規范作用。由于先進制造企業內部控制在企業業務運行過程中發揮的作用不能用具體的事物衡量判斷，管理者沒有真正意識到企業內部控制的重要性，讓企業內部控制體系形同虛設，成為應付投資者和外部審計的工具，就容易出現由內部控制不完善導致的風險問題，從而影響企業的健康發展。

內部控制風險評估不到位 先進制造企業設有相對完整的風險評估程序，為保證公司可持續發展以及有效實現經營目標，要求公司按照目前制定的發展戰略，融合企業每一個發展趨勢與項目拓展狀況，全方面系統不斷地搜集有關的信息，立刻開展分析評定，動態性地開展風險識別和風險分析，調節風險來解決問題，但解決的效率卻往往不夠。內部審計人員在執行風險評估的過程時，從各個角度評估項目風險，沒有劃分重點，導致審計資源的浪費和風險評估效果準確性大幅下降，以及對風險評估的成果分析不完整，需要分析整理更多的材料，也會導致風險評估階段對審計資源的浪費的情況。此外，缺乏完善風險應急管理機制，對于任何一種風險的發生，都會對集團的運行產生較大程度的影響，先進制造企業沒有特別制定應急管理方案，無法良好、高效應對風險事件。

內部控制管理框架不完善 技術創新視角下，使得處理的數據逐漸增多，雖然在一定程度上減少了循環的環節，但內部控制的管理范圍就會逐漸擴大，因此我們需要構建一個框架作為穩固，組織框架的實施就有利于內部控制的實施，使得內部控制能夠貫穿于整個活動之中。當前部分先進制造企業內部管理人員“一支筆”的審批現象就是內部控制的管理框架不夠完善，在審批中并沒有進行層層審批，使得招標過程形同虛設。授權審批系統也沒有跟進內部控制，使得權限過大，慢慢讓管理者吃成了一個大胖子，損害了其他受益者的利益。

內部控制活動設置不合理 先進制造企業沒有設立一個嚴格內部控制活動架構，內部控制活動設置不合理會觸發財務風險，不相容職務分離的本質就是內部職員之間的牽制，企業對每個職位做到層層把控，層層受制于相扣，才能把不相容職務分離做到極致。企業沒有竭盡全力地貫徹不相容職務分離，最明顯的是企業在采購業務中詢價和確定供貨商沒有遵循不相容職務分離的原則，這可能會發生貪污舞弊的現象，采購員與供應商串通，哄抬產品價格，從而獲取回扣，這使企業的生產成本增加，成本核算也不能真實反映，會影響會計系統核算的可靠性，進而影響企業的成本預測，財務決策。

技術創新視角下先進制造企業內部控制的優化措施

加強管理層對企業內部控制的認知 先進制造企業想要加強企業內部控制的建設，企業的管理層起著至關重要的作用。企業大多數規范制度體系的建設，需要管理層的統一決策。只有管理層真正重視內部控制建設，切實有效地按財政部等有關部門的規定要求加強企業的內部控制體系建設，才能真正實現企業內部控制更加的系統化，在企業的業務運營中發揮其真正的作用。先進制造企業應建立專門負責企業內部控制的團隊對企業內部控制的建設進行把控，并在企業內部對企業的各級人員進行內部控制的宣講普及，使企業管理層及員工都能夠充分理解到企業內部控制體系建設的重要性并認真履行先進制造企業內部控制的相關制度。

完善內部控制內部風險評估機制 先進制造企業要逐步將突發風險事件應急方案制定出來，制定風險事件流程。首先設立應急處理小組，負責處理與管理重大風險問題，一旦出現應急風險，要立即分析風險的產生因素和風險很有可能產生的損害，提出應對風險的策略。最后，要全方位總結風險應對處理的經驗，根據經驗來完善修改應急方案。同時，在制定詳盡的工作規劃，對材料收集范疇和規范開展確立的制定，防止開展太多的審計資源資金投入，進而確保分析評定工作中的效率高和高品質。

完善內部控制管理框架 先進制造企業實行相應的職權分工，避免“一支筆”現象的出現，設置權限預警系統，若有人越權審批著系統自動進行提示，或出現無效等字樣，使得相關人員只能根據自己的權限在自己權限系統中進行事項處理。大力推進相應的信息系統建設，要進行公開透明的選舉上任制度，使得內部建設人員的構成能夠使人信服，也能明確相關部門的業務事項。提出各管理成員之間相互沒有勾稽關系，實行上下級，層層遞進，明確企業的管理機制。制定一套完備的企業規章制度，敦促大家嚴格執行企業的相關規章制度。實施人員崗位權限控制，明確各自的相關職責。

建立良好的內部控制活動 對于先進制造企業而言，內部機構設置應該要體現不相容崗位分離，讓員工按部就班地完成自己分內工作，把自己的崗位任務和領導安排的其他任務做好，不要管不在自己職責之內的事情，形成一個環狀的相互制約且協調的工作團體。要明確衡量每個崗位的權限尺度，絕不可代權或者越權，完善授權審批控制，做到責任落實，層層把關，最大限度地規避風險的發生。對會計系統實行嚴厲的管制，嚴格按照我國統一規定的企業會計準則，對會計憑證、會計賬簿，以及最終的財務報告實行無死角地把控。

先進制造企業在技術創新視角下要對內部控制的重要意義及戰略價值進行深入認知以及分析，與自身實際發展狀況相結合，將內部控制理念引入內部控制體系之中，同時相應地在對內部控制方案進行制定過程中，要有機結合戰略目標，使先進制造企業內部控制水平得到更大程度上的提升，使預算管理執行力度得到進一步加強，同時對預算管理內部監督機制實施持續優化，更大程度上地使先進制造企業內部控制管理水平以及內部控制質量得到全面化提升，保障先進制造企業能夠在以后的發展道路上呈現健康穩定。

（作者單位：沈陽儀表科學研究院有限公司）