ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的影響及審計指標體系探究

林映玲

[摘 要]現(xiàn)階段，社會經(jīng)濟高速發(fā)展推動了市場經(jīng)濟體制深化改革進程，為了真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，各企業(yè)積極開展經(jīng)濟責任審計監(jiān)管活動，依據(jù)企業(yè)實際運營情況、經(jīng)濟發(fā)展水平等調(diào)整了審計重點、審計對象和審計流程。基于此，文章以市場經(jīng)濟體制改革為研究背景，分析新形勢下形成的ESG信息披露機制，著重分析其對企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標、流程等的影響，嘗試從財務(wù)、環(huán)境、社會和治理四個維度為企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的順利推進提供指導(dǎo)，以供參考。

[關(guān)鍵詞]ESG信息披露機制；企業(yè)經(jīng)濟責任審計；審計指標體系

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）12-0079-03

ESG信息披露機制是指將企業(yè)的ESG表現(xiàn)納入社會責任，對各企業(yè)組織開展經(jīng)濟責任審計活動時，審計機構(gòu)及審計人員需考慮ESG信息披露對企業(yè)開展的經(jīng)濟責任審計目標及模式的影響，對于規(guī)范企業(yè)管理者在職行為、推進企業(yè)在經(jīng)營管理過程中朝著高質(zhì)量發(fā)展目標前進等具有積極意義[ 1 ]。對此，各企業(yè)在ESG信息披露機制下開展經(jīng)濟責任審計工作是十分必要的。

一、ESG信息披露機制概述

ESG起源于聯(lián)合國前秘書長科菲·安南于2 0 0 5年發(fā)起的聯(lián)合國責任投資原則組織（Principles for Responsible Investment，UN PRI），旨在進一步提高各大投資者對投資環(huán)境、社會運行環(huán)境、企業(yè)治理環(huán)境等對投資價值具有重要影響的因素的認識度。

聯(lián)合國責任投資原則組織對ESG給出了更為精細化的定義，即將環(huán)境、社會運行體制、企業(yè)治理成效等因素納入投資者決策環(huán)節(jié)、股東投資戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)、具體實踐環(huán)節(jié)等。基于此，ESG信息披露機制也被稱為可持續(xù)投資、道德投資或影響力投資[ 2 ]。

2 0 2 3年6月，國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）正式發(fā)布《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準則第1號——可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露一般要求》（以下簡稱“IFRS S1”）及《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準則第2號——氣候相關(guān)披露》（以下簡稱“IFRS S2”），IFRS S1準則采用了與TCFD一致的框架，強調(diào)了企業(yè)需要確保披露的相關(guān)風險信息對投資者的重要性，以協(xié)助投資者作出相關(guān)決策。IFRS S2在IFRS S1的框架之上，形成了更全面的氣候相關(guān)風險和機遇的披露要求[ 3 ]，提出了對企業(yè)內(nèi)部分析、應(yīng)對和管理氣候變化的工作細節(jié)的進一步要求。ESG聚焦非財務(wù)指標，反映企業(yè)在環(huán)境、社會、企業(yè)治理等方面的戰(zhàn)略實施及經(jīng)營成果，對評價企業(yè)的綜合業(yè)績具有重要意義。

二、ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的影響

ESG信息披露旨在對外提高企業(yè)履職情況的公開透明度，優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境、社會、企業(yè)治理方面的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益，為企業(yè)建設(shè)發(fā)展提供充足的資金支持[ 4 ]。但是，從現(xiàn)階段各大企業(yè)經(jīng)濟責任審計狀況來看，ESG信息披露為企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作帶來了一定影響。

（一）ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標的影響

當前，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計目標聚焦于財務(wù)收支活動的真實性和合規(guī)性，業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟效益性、開展效率、最終效果等，重點把握好企業(yè)經(jīng)濟效益、投入資本回報率與市場競爭實力，監(jiān)督與評價各種經(jīng)濟責任主體的經(jīng)營績效、履職情況。

在ESG信息披露機制下，企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標應(yīng)覆蓋環(huán)境、社會、企業(yè)治理等方面。環(huán)境視角的企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標為：以推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標，將生態(tài)環(huán)保理念全面滲透到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定運營環(huán)保規(guī)范，健全環(huán)境責任機制。社會視角下的企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標為：以促進企業(yè)更好地履行社會公共職責為目標，通過動態(tài)化監(jiān)督、評價企業(yè)管理者在職期間對利益相關(guān)人員的利益保護狀況，制定的運營策略、發(fā)展規(guī)劃，采取的實踐手段對社會發(fā)展的貢獻等，幫助企業(yè)在行業(yè)市場中樹立良好形象，為企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟創(chuàng)造良好條件，對于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。從企業(yè)綜合治理角度分析，其應(yīng)將經(jīng)濟責任審計目標定義為：逐步完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、治理目標和治理方案。用信息披露機制提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用率，幫助企業(yè)梳理內(nèi)部治理關(guān)系，促進企業(yè)穩(wěn)定、平衡發(fā)展[ 5 ]。

（二）ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計模式的影響

現(xiàn)階段，組織開展的經(jīng)濟責任審計工作尚未過多關(guān)注企業(yè)在環(huán)境、治理、社會等領(lǐng)域的表現(xiàn)評價。基于ESG信息披露的企業(yè)經(jīng)濟責任審計范疇得到了有效拓展，已經(jīng)不再局限于財務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟責任審計，同時涉及環(huán)境領(lǐng)域、社會領(lǐng)域、企業(yè)治理與企業(yè)戰(zhàn)略管理中的非財務(wù)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。

結(jié)合ESG信息披露進行分析可以發(fā)現(xiàn)，新型企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，將審計側(cè)重點逐步從經(jīng)濟領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到了企業(yè)發(fā)展對社會環(huán)境、利益相關(guān)主體及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響上，這不僅有利于企業(yè)依據(jù)實際運營情況、發(fā)展戰(zhàn)略目標等制定經(jīng)濟責任審計體系，而且可以提升企業(yè)組織開展的經(jīng)濟責任審計活動的全面覆蓋性、系統(tǒng)性與實效性[ 6 ]。

企業(yè)可以從環(huán)境、社會、企業(yè)治理三個角度貫徹落實好企業(yè)經(jīng)濟責任審計指標，為精細化掌握企業(yè)的運營狀況，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、改革創(chuàng)新、降本增效等奠定堅實基礎(chǔ)。

經(jīng)濟責任審計工作的積極意義之一是改善企業(yè)內(nèi)部治理、優(yōu)化企業(yè)運營環(huán)境。尤其目前國內(nèi)尚無明文規(guī)定企業(yè)經(jīng)濟責任審計中關(guān)于ESG信息披露的要求，導(dǎo)致目前企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中關(guān)于ESG信息披露存在隨意性、不規(guī)范性[ 7 ]。

因此，以ESG信息披露為抓手，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、流程和指標具有重大意義。ESG信息披露機制下，企業(yè)從環(huán)境、社會、企業(yè)治理角度出發(fā)，結(jié)合運營狀況為股東、客戶、合作伙伴、社區(qū)等逐步完善企業(yè)社會經(jīng)濟責任履職審計體系與信息披露渠道，經(jīng)濟責任審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)在上述渠道的ESG表現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟責任審計的完整性與可靠性。

三、ESG信息披露機制下企業(yè)經(jīng)濟責任審計指標體系構(gòu)建策略

基于ESG信息披露，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計指標體系不僅包括財務(wù)等經(jīng)濟領(lǐng)域指標，而且包括環(huán)境、社會體制、企業(yè)治理與企業(yè)戰(zhàn)略管理三個非財務(wù)領(lǐng)域的審計指標，從定性和定量兩個方面實施全面評估，衡量企業(yè)負責人的履職情況。參照國資委制定發(fā)布的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，筆者從企業(yè)財務(wù)管理維度、環(huán)境維度、社會責任維度、企業(yè)治理維度，構(gòu)建了ESG信息披露機制下企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系與審計結(jié)果評價利用體系[ 8 ]。

（一）企業(yè)財務(wù)管理維度

ESG信息披露機制下的企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，要從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的財務(wù)角度開展客觀評價。

第一，評價企業(yè)盈利能力。運用相關(guān)盈利能力評價指標衡量企業(yè)經(jīng)濟運營活動中的銷售利潤總額、凈利潤總額、資產(chǎn)收益等。

第二，評價企業(yè)的債務(wù)償還能力。運用債務(wù)償還能力評價指標衡量企業(yè)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)負債率、運營資本、現(xiàn)金流動效率等。

第三，評價企業(yè)運營管理能力。運用運營管理能力指標衡量企業(yè)經(jīng)濟活動中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。

第四，評價企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力。利用企業(yè)運營中項目研發(fā)數(shù)量、獲得國家專利數(shù)量、研究項目經(jīng)費投入與實際效益等進行評價。

第五，評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。參照可持續(xù)發(fā)展模式，評價企業(yè)經(jīng)濟活動中呈現(xiàn)的可持續(xù)發(fā)展能力。

第六，衡量經(jīng)濟活動中企業(yè)資產(chǎn)的保值率。

第七，評價企業(yè)經(jīng)濟增加值。科學(xué)評價企業(yè)的價值創(chuàng)造能力[ 9 ]。

（二）環(huán)境維度

在ESG信息披露機制下，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作還應(yīng)評價企業(yè)管理者在職期間的生態(tài)環(huán)境保護方面的各項舉措。

第一，評價企業(yè)各類資源使用情況，根據(jù)我國生態(tài)環(huán)保部門制定的有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護與治理標準、政策等，在經(jīng)濟活動中披露與衡量各類能源損耗、耗水量、能源使用效益、用水效益等信息。

第二，評價企業(yè)經(jīng)濟活動中的污染物排放強度，具體是指企業(yè)向空氣、土地、水資源中排放污染物的情況。

第三，評價企業(yè)生態(tài)環(huán)保投入情況，如對企業(yè)環(huán)保項目的資金投入、自然資源運行成本、生態(tài)環(huán)境治理開支等加以衡量。

第四，評價企業(yè)環(huán)境管理體系運行狀態(tài)，全面衡量企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、生態(tài)環(huán)境治理策略執(zhí)行情況等。

第五，加強環(huán)境信息披露。

第六，審計環(huán)保處罰及突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)的經(jīng)濟責任。

（三）社會責任維度

社會責任維度是ESG信息披露的重要因素，主要對企業(yè)管理者在任期間維護各利益相關(guān)者切身利益這一職責的履職情況進行分析與客觀評價。

第一，評價企業(yè)社會聲譽水平。

第二，從國家、政府對企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策、補貼政策等進行衡量。

第三，債權(quán)人關(guān)系，從企業(yè)資金流動效率、資產(chǎn)負債率等角度進行衡量。

第四，供應(yīng)鏈運行穩(wěn)定性管理，衡量因素包含了上游供應(yīng)商的分布數(shù)量、具體協(xié)調(diào)管理方法、運行穩(wěn)定性與可持續(xù)性、各類運行風險與財務(wù)風險等。

第五，客戶利益，其中包含廣大消費者的合法權(quán)益保護指標、產(chǎn)品及服務(wù)的售后指標。

第六，企業(yè)員工權(quán)益指標，如薪資待遇、在崗培訓(xùn)、因公受傷補償?shù)取?/p>

第七，社會公益性，主要是指企業(yè)管理者在職期間對社會公益活動的投入占比。

（四）企業(yè)治理維度

ESG信息披露機制下企業(yè)經(jīng)濟責任審計，應(yīng)科學(xué)審計企業(yè)管理者在職期間開展的各項活動、制定的戰(zhàn)略規(guī)劃等。

第一，內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況。通過考察企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的建立運行情況、內(nèi)部控制制度的落實情況、領(lǐng)導(dǎo)層是否在日常經(jīng)營管理中發(fā)揮模范帶頭作用、是否積極推進規(guī)范內(nèi)控行為等進行科學(xué)審計。

第二，企業(yè)內(nèi)部反腐倡廉情況。分析評價企業(yè)管理者在職期間是否存在以權(quán)謀私、貪污腐敗行為。

第三，參考《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，對企業(yè)管理者在處理各種重大事項行為、是否及時向相關(guān)利益者如實報告情況進行審計。

第四，全面評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任免等事項是否規(guī)范、合理。

第五，評價企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。審計企業(yè)文化建設(shè)、風險管控等內(nèi)容。

在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，審計人員可以利用層次分析方法實施精準審計，一方面，將企業(yè)經(jīng)濟責任審計劃分為環(huán)境保護、社會責任、企業(yè)財務(wù)、企業(yè)治理四個審計維度；另一方面，對比分析各層次內(nèi)部指標、因素等，明確各種要素之間的權(quán)重比例，然后依據(jù)審計結(jié)果賦值每一項指標，分析其經(jīng)濟責任履職情況，綜合分析企業(yè)管理者在職期間的履職狀況。

四、結(jié)語

由于我國市場經(jīng)濟體制改革快速推進與市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作愈發(fā)復(fù)雜，較易出現(xiàn)各種經(jīng)濟責任審計風險問題，影響著企業(yè)穩(wěn)定運行與發(fā)展。ESG信息披露拓展了企業(yè)經(jīng)濟責任審計范疇，從企業(yè)財務(wù)、環(huán)境保護、社會效益、企業(yè)治理等層面推進了企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，旨在提升經(jīng)濟責任審計的全面性與完善性。

ESG信息披露機制下，企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更為細化，便于審計人員及時全面地掌握企業(yè)管理者在職期間的經(jīng)濟、環(huán)境、社會、企業(yè)治理責任履職情況，及時糾正其存在的各種不合理、不合規(guī)行為，為企業(yè)建設(shè)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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