集團企業經營預算編制及執行中的問題及優化策略

李念念

摘 要：經營預算是全面預算管理的重要組成，其包含的內容較多，尤其是集團企業內部涉及部門、人員較多，科學、合理地編制經營預算，并且將其執行到位，有利于集團企業科學配置資源、協調內部關系、提升經營活動質量，從而達成戰略目標?；诖耍疚氖紫汝U述了集團企業經營預算概念及重要性，并就經營預算編制及執行中的問題進行了剖析，主要包括經營預算編制與戰略目標脫節、經營預算編制方法固化及滯后、經營預算執行監督流于形式等，在此基礎上，提出了相應的優化策略。

關鍵詞：集團企業；經營預算；預算編制；執行策略

一、集團企業經營預算的重要性

經營預算是集團企業預算管理體系的起點，其在全面預算管理中具有不可替代的作用。經營預算是規劃和控制預算期間日常生產經營活動的預算，其內容可分兩部分：一部分是直接反映生產經營活動的預算，包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品單位成本預算、銷售及行政管理費預算等，經營預算編制多以銷售預算編制為起點，各項預算編制需根據集團企業預算編制方針、預算目標，按照一定的編制程序和方法進行；另一部分是反映企業生產經營活動的財務狀況和財務成果的預算，包括預計損益表、預計資金平衡表、現金預算等。經營預算對集團企業具有極其重要的作用。

（一）優化集團企業資源配置

集團企業的資源是有限的，科學、合理地配置和使用集團企業資源，才能提高資源利用率，推動集團企業穩步發展。預算管理能夠通過對集團企業各方面剖析，并且結合集團目前戰略發展目標，做好統籌規劃，實現資源合理分配，并且對各類資源使用情況進行監控，杜絕資源浪費或低效使用，使集團企業可持續發展[1]。

（二）有助于協調內部關系

集團企業包含多個部門，各部門都擁有自己的發展需求，而內部資金、資源都是有限的，如果這些子公司、部門自由發展，則不利于集團企業良性發展，專業部門因為年終績效考核的原因，可能會幫助他們管理的專業單位來對抗預算，導致預算指標不科學。比如火電部管理火電廠，那火電部的年終績效就和火電廠掛鉤，指標越低越容易完成。要想避免這類情況發生就需要通過經營預算管理來有效協調各子公司、各部門年終績效，以戰略目標為核心，以預算管理為手段，使各子公司、部門協調發展，從整體上推動集團良性發展。

（三）推動戰略目標達成

集團企業戰略目標的達成需要全部員工形成通力，共同推進，集團企業發展戰略是一個長期目標（一級目標），可以將長期目標劃分為中期目標（二級目標）及短期目標（三級目標），而短期目標通過預算制度合理拆分，層層落實到各部門、各員工，有效推進戰略目標的達成。

二、集團企業經營預算編制及執行中的問題

（一）經營預算編制與戰略脫節

經營預算編制是集團企業經營預算管理工作的起點，影響后續經營預算的執行、監督考核工作，但就現實情況來說，戰略與預算脫節問題，是經營預算編制中需要面對的重要問題。從本質上來看，集團企業戰略是一種偏宏觀性、規劃性文件，從整體層面概括了集團企業的特征以及未來較長一段時間內的發展目標，離具體的工作計劃仍存在一定的距離。編制經營預算時，集團企業要在戰略的基礎上，制定公司的年度計劃，形成年度預算目標，逐步向各子公司、各部門、各崗位分配，并且納入預算編制和執行中[2]。當今，很多集團企業尚未結合市場發展趨勢及行業主流確定科學合理、指向明確的戰略目標，無法確定相應的年度經營計劃，不能以此為基礎科學、合理地編制經營預算，造成經營預算與戰略相脫節、經營預算執行難到位、無法實施戰略規劃和目標的不利狀況。

（二）經營預算編制方法固化、滯后

集團企業經營預算編制具有專業性、復雜性，包含的內容較多，如生產預算、直接材料預算、直接人工預算等，不同預算的內容、編制依據存在差異，選取的方法也不盡相同。就當前實際情況來看，很多集團企業在經營預算編制過程中，尚未結合自身的現實需求，以及各類預算編制的特征，選取相適配的預算編制方法，在具體編制中仍沿用固化的預算編制方法，如固定預算法、增量預算法等，沒有嘗試創新和優化經營預算編制方法，對零基預算法、彈性預算法、滾動預算法等使用頻次較低，造成經營預算編制內容不科學、不合理，與預算執行不相匹配，致使經營預算管理效果大打折扣。

（三）經營預算執行監督流于形式

集團企業經營預算編制完成后，可進入到執行階段，在此階段，必須進行有效監督才能將其貫徹到位，才能充分展示其計劃、決策和指導等作用。然而，很多集團企業在經營預算執行中，卻忽視了有效監督。

1.缺少完善的經營預算執行監督制度

目前，部分集團企業在經營預算執行過程中，沒有根據自身現實需要，設定一套嚴密、完善的經營預算執行監督制度，也未能根據實際靈活修訂和更新，造成經營預算執行監督時人員開展工作缺少“作戰圖”，這不利于經營預算執行監督效用的發揮。

2.忽視外部監督

不少集團企業在經營預算執行中仍不同程度地存在重內部監督而忽視外部監督、重專項檢查而忽視日常監督、強調事后監督而忽視事前與事中監督等問題，特別是不能在內部監督的基礎上結合外部監督出具完整的監督報告，因此難以將經營預算的全面、真實執行狀況反饋到管理層，無法督促專業人員進行整改，嚴重阻礙了集團企業經營預算執行到位。

（四）經營預算編制及執行信息化建設滯后

經營預算編制、執行需要專業部門及人員實施，所以在實踐過程中，須加快信息化建設進程。一方面可以自動化收集最新的信息，給經營預算編制提供準確的信息；另一方面，對預算執行進行全流程、全過程信息化管理，以提升經營預算執行效率。但就現實情況來看，部分集團企業在信息化建設方面較為滯后。

一是尚未做好統籌規劃和調查，不能遵循節省成本、杜絕功能重疊的基本原則建立完善的經營預算管理信息系統，造成預算編制、預算執行等部門及人員溝通不順暢，仍存在信息壁壘，不能做好配合高效開展各項活動[3]。

二是缺少先進的軟硬件基礎設施，造成經營預算信息系統有待完善，可支持的功能較少，既不能快速收集各部門相關信息，給經營預算編制提供準確的信息和數據，又不能在線追蹤預算執行情況，無法將實際執行數據與目標數據比較，難以立即糾正和改進，顯著增加了經營預算執行超限的風險。另外，當前有些集團企業雖然擁有專門的預算信息系統，但與當前企業內部財務共享系統兼容性較低，造成各類數據獲取、處理和分析難度較高。

三是系統處于獨立運行狀態，集成度較低。有些集團企業內部包含多個信息系統，但這些信息系統長期處于獨立狀態，無法高度集成，系統間數據接口不一致，難以加深業財融合，不能將這些信息傳遞到使用者端，造成各環節工作開展效果不理想。

（五）經營預算執行考評不到位

經營預算考評主要是集團企業對經營預算執行結果進行客觀、公正的考核評價，以增強各部門人員主人翁意識，參與到經營預算執行中。但現實情況是，很多集團企業經營預算執行考評不到位，具體表現在：第一，經營預算考核指標設定不科學。不少集團企業經營預算考核指標不合理，設定的考核指標主要是銷售指標、財務指標，強調合同結轉率、凈利潤、費用率等，忽視了其他非財務指標，使經營預算考核習慣地依賴財務部門，不能對各部門經營預算執行情況進行評估，不利于激發員工參與的積極性。第二，經營預算考核結果使用空間仍有待擴展。一些集團企業經營預算考核結果利用率較低，不能將其作為下年經營預算編制、資源配置、職工評優評先的依據，造成經營預算績效考核激勵、約束等效用難以發揮，制約了集團企業經營預算實施效果。

三、集團企業經營預算編制及執行中的優化策略

（一）保證經營預算編制與戰略相匹配

集團企業在經營預算編制過程中，要將這項工作與戰略相匹配，才能保證二者相輔相成，實施經營預算的過程也是達成戰略規劃、目標的過程。在集團企業戰略目標確定后，便需要根據戰略目標制定相應的年度經營計劃，只有年度經營計劃方案清晰、明了，集團總部及各單位經營預算才擁有扎實、可行的業務和管理基礎，企業已有的預算管理能力才能充分發揮計劃、約束、激勵等多重效用。為切實保證經營計劃科學、準確并充分體現集團企業的戰略意圖，需要根據自身現實要求，基于戰略目標構建相應的測算平臺，通過準確測算平臺進行項目全生命周期的財務測算和分析，生成相應的經營計劃，以此確定年度目標，在此基礎上編制可行、操作性較強的經營預算，真正從源頭上杜絕戰略與預算脫節，推動集團企業穩定、健康地發展。

（二）創新和優化經營預算編制方法

集團企業的經營預算包含多個內容，如銷售預算、生產預算、直接材料預算等，不同預算特征和編制依據存在差異，所選取的預算編制方法也不盡相同，為了保證每類預算編制精準、可靠、合理，就要結合實際要求，科學地選取經營預算編制方法，才能從根本上提升經營預算編制方法。集團企業在編制銷售預算時，應根據“以銷定產”的原則，其是總預算的起點，也是其他預算編制的基礎，在篩選編制方法時，可選取零基預算法，以保證預算編制內容適應企業的現實要求，并符合市場發展趨勢；生產預算是根據銷售預算編制的，在編制生產預算時可選取固定預算法實施，操作較為便捷、高效；直接材料預算主要是指在預算期內，以生產預算為基礎編制的材料采購數量、材料金額的計劃，其涵蓋的內容較多，需要考慮的因素較多，在選取預算編制方法時，可積極選用增量預算和零基預算、定期預算和滾動預算等。

（三）注重經營預算執行監督實施

首先設置預算監督崗位及配置人員，明確經營預算執行監督的內容的重難點，嚴格依照相關程序和要求實施，找出預算執行監督中的缺陷、薄弱環節，及時督促專業人員做好整改，以增強預算執行剛性，輔助集團企業穩定、健康地發展。

其次，完善經營預算管理制度，集團企業應跟上時代發展潮流，結合現實需要，建立嚴密、完善的經營預算管理制度，給專業人員提供“作戰圖”，使各項活動開展有章可循、有據可依，實現經營預算管理目標。

最后，注重外部監督，引進第三方機構作為外部監督的主力軍，要求集團企業做好外部監督、內部監督相互配合的工作，在強化專項監督時注重日常監督，做好事后監督，強調事前、事中監督，主動創新監督方式，保證經營預算執行到位。

（四）強化經營預算編制及執行信息化建設

首先，做好整體規劃考慮，注重頂層設計規劃，堅持節省成本、避免功能重疊的原則，搭建高效、完善且兼容性較強的經營預算管理信息系統，使各部門高效溝通和交流，以此減少溝通成本，支持各項活動順利、有序地開展。

其次，使用最新的信息技術，選取先進的軟硬件基礎設施，確保經營預算管理信息系統簡潔、高效，為其編制提供可靠、準確的信息，實時跟蹤經營預算執行情況，第一時間做好改進和調整，使得經營預算執行按照初期軌道開展，充分展示經營預算信息化建設目標。

最后，做好系統高度集成。集團企業內部包含多個信息系統，需預先將這些信息系統集成，避免獨立運行，要主動將預算管理信息系統與財務共享系統集成，增強系統的兼容性，保證管理口徑、報表口徑一致，有利于各部門信息使用者獲取信息，在加深業財融合的同時，可將最新的信息傳遞和反饋到信息使用端，保證業務、財務活動高質量地開展，輔助管理層科學制定決策，展示信息系統帶來的價值。

（五）經營預算執行考評到位

首先，科學設置績效考核指標。集團企業應結合實際，科學設置績效考核指標，并且結合實際靈活進行改進和優化，保證考核指標科學合理、具體細化，并保證財務指標、非財務指標數量均衡，可以客觀、全面地評估各部門預算執行情況，強化員工責任心。

其次，注重績效考核結果使用。集團企業待預算績效考核完成后，須注重考核結果的應用，將其作為下年經營預算編制、資源配置、職工評優評先的依據，配置相適應的獎懲機制，切實做到獎懲分明，調動人員工作積極性參與到經營預算執行中。

參考文獻：

[1]任普新.集團企業經營預算編制與管理的改進對策[J].審計與理財，2021（11）：30-31.

[2]齊廣軒.談企業集團的經營管理模式及預算管理考核制度[J].科技風，2011（08）：220.

[3]劉穎鴻.目標成本管理在企業經營預算中的應用策略研究[J].市場觀察，2020（07）：49.