企業內部審計獨立性對內部控制的影響探究

王晶

摘要：企業內部審計的獨立性是確保內部控制有效運行的關鍵因素之一。內部審計部門在企業內部具有獨立的地位和職能，其獨立性對于發現和糾正內部控制的缺陷及預防內部欺詐行為至關重要。通過獨立的審計程序和方法，內部審計可以全方位地跟蹤內部控制，并對存在的不足與漏洞進行識別，進而提出改進與優化措施，促進企業內部控制效率提升。基于此，文章將研究視角聚焦于內審獨立性對內部控制的影響，深入地探索二者的關系，并提出促進企業內控優化的具體措施。首先，對內部審計獨立性的相關概念及與內部控制的關系進行了闡述；隨后，深度剖析了企業內部審計獨立性存在的問題及成因，并提出一系列的對策，包括完善企業治理結構、建立內部審計制度、提高內部審計人員的專業素養、加強內部控制及引入第三方審計機構，旨在強化內部審計的獨立性，促進企業營造良好的內部控制環境，獲得穩健運營的動力。

關鍵詞：內部審計；獨立性；內部控制；影響

在現代商業環境中，企業內部審計不僅僅是合規性的要求，更是確保企業穩健運營的關鍵。而內部審計的獨立性則決定了審計結果的可信度，影響著企業的內部控制和整體運營效率，更影響公司的決策、風險管理和投資者信心。獨立的內部審計部門能夠提供客觀、公正的審計意見，幫助企業發現和糾正潛在的風險和問題。同時，它能夠促進企業建立健全的內部控制體系，提高效率、降低成本并增強企業的整體競爭力。通過定期的審計工作，內部審計部門可以幫助企業及時發現和解決內部控制中的問題，并提供改進建議，從而有效地管理和控制風險，為企業穩健經營提供保障。

一、企業內部審計獨立性概述

（一）企業內部審計獨立性

企業內部審計獨立性是指內部審計部門在履行職責和執行任務時，不受公司其他部門或個人的干預、影響或控制。這種獨立性是內部審計有效性的基礎，它確保了審計程序的客觀性、公正性和可靠性。內部審計部門應獨立于公司的管理層，以便能夠全面、中立地評估和改進內部控制、風險管理和治理流程。這一獨立性是內部審計職能能夠發揮其監督和咨詢作用的前提。

（二）企業內部審計獨立性的重要意義

1. 確保審計結果的公正性和可靠性

企業內部審計獨立性的首要作用是確保審計結果的公正性和可靠性。當內部審計部門獨立于被審計實體時，他們能夠更自由地收集、分析和報告關于公司內部控制和業務流程的信息，而不受管理層影響。這有助于提高審計程序的客觀性，確保問題的真實性得到揭示，并為及時采取糾正措施提供了基礎。

2. 促進企業風險管理和內部控制

內部審計獨立性有助于促進企業的風險管理和內部控制。獨立的審計部門能夠深入評估公司的風險管理體系，發現潛在的風險和漏洞，并提供建議以加強內部控制。這有助于公司更好地應對風險，并提高運營的效率和可持續性。

3. 保護投資者利益和提升企業價值

企業內部審計獨立性對于保護投資者的利益至關重要。通過獨立審計程序，公司可以提供更可靠的財務報告，降低信息不對稱風險，增強投資者信心。這有助于提升公司的股票價格和市值，吸引更多的投資，為企業的長期發展創造價值。

4. 強化企業治理和促進可持續發展

內部審計獨立性在強化企業治理方面發揮著關鍵作用。獨立的審計部門可以監督企業治理實踐，確保董事會和高級管理層遵守法規。這有助于預防企業內部不端行為，維護企業聲譽，促進企業可持續發展。

二、企業內部審計獨立性與內部控制的關系

在現代企業的運營中，對外競爭格局日益復雜，對內管理事務繁多，而構建完善的內部控制制度是確保企業穩健經營的核心內容之一，能夠促進經營效率與風險管理能力的提升。而審計獨立性則是保證內部控制有效運行的關鍵因素之一。只有審計機構擁有充分的獨立性，才能客觀、公正地對內部控制進行評估，全面識別不足與漏洞，并采取積極的改進策略，能夠全面地規避和防范風險。企業內部審計與內部控制聯系緊密。（見圖1）

（一）企業內部審計獨立性是內部控制的重要影響因素之一

內部審計獨立性被視為內部控制的重要因素之一。內部控制是一種組織內的系統和程序，旨在確保財務報告的可靠性，遵守法規，以及保護資產。內部審計部門的任務之一就是評估和改進內部控制，確保其有效性和高效性。如果內部審計部門不獨立，就可能受到管理層的干預，從而影響對內部控制的客觀評估。

（二）企業內部審計獨立性通過內部控制來影響企業治理

內部控制是確保企業良好治理的重要組成部分。當內部審計部門具備足夠的獨立性時，能夠客觀地審查企業的內部控制，發現問題并提出建議，從而促進企業更好地管理風險，防范潛在問題，從而改善企業治理。同時，良好的內部控制措施還可以增強企業的競爭力，提高投資者信心。

（三）企業內部審計獨立性與內部控制的互動關系

獨立的內部審計部門可以加強對內部控制的監督，發現并解決問題。進一步提高企業的運營效率和業務風險管理能力。有效的內部控制可以為內部審計部門提供更可靠的審計環境，使其更容易開展工作。有效的內部控制能夠為企業的有序運營提供保障，也能夠減少內審工作的繁瑣事務，促進企業高效運行。

（四）企業內部審計獨立性影響內部控制的具體表現

首先，獨立審計部門可以提供對內部控制進行中立、全面地評估，以識別和解決問題。獨立審計部門能夠對企業運營、管理活動進行全方位的檢查與分析，提高內部控制的有效性和透明度，減少操縱和不當行為的發生，進一步保護企業和股東的利益。

其次，內部審計部門可以與其他部門合作，確保內部控制的有效執行。例如，與財務部門合作，能夠提高財務流程的準確性和合規性；與人力資源部門合作，強化員工合規培訓和福利政策的執行；與風險管理部門合作，共同識別和應對潛在風險，促進企業可持續發展。

三、企業內部審計獨立性存在的問題及成因

（一）企業內部審計獨立性存在的問題分析

1. 內部審計機構設置不合理

一些企業的內部審計機構設置存在不合理的情況，使得內部審計的獨立性和權威性受到一定的影響。例如，一些企業的內部審計機構隸屬于財務部門或者總經理辦公室，導致內部審計的獨立性受到限制，難以有效地對其他部門進行審計。又如，內部審計部門的績效考核由企業內部各職能部門綜合評價，導致在開展內審工作時礙于情面，難以真實客觀地揭示問題。內部審計部門設置不合理，導致獨立判斷能力受到了一定的制約。

2. 內部審計人員待提升專業素養

內部審計是一項專業性很強的工作，需要具備相應的專業知識和技能。但是，一些企業的內部審計人員專業素養有待提升，如缺乏會計、審計、經濟等方面的知識和經驗，導致審計質量不高，審計結果不準確。例如，內審人員對企業業務流程不熟悉，審計工作無法融入業務活動中，也不易得到業務部門的支持。

3. 內部審計程序不規范

一些企業的內部審計程序存在不規范的情況，如審計計劃不嚴謹、審計程序不科學、審計標準不統一等，導致審計結果不準確，難以發現問題。例如，企業在對大型項目開展專項審計時，沒有制訂詳細的審計計劃，審計程序不科學，導致審計工作缺乏重點和針對性，難以發現關鍵問題。另外，一些企業在內部審計過程中過于注重形式，而忽視了實質性的審計工作。

4. 內部審計結果缺乏獨立性和客觀性

一些企業的內部審計結果存在缺乏獨立性和客觀性的情況，如內部審計人員受到上級領導的壓力、利益誘惑等因素的影響，導致審計結果不公正，難以客觀反映真實情況。這種情況可能會導致企業的內部審計失去其應有的作用和價值。例如，內部審計部門受高管指示，可能會出具不實的審計報告，從而不能客觀地揭示問題。

（二）企業內部審計獨立性問題的成因

1. 企業治理結構不完善

企業治理結構不完善是影響內部審計獨立性的重要因素之一。一些企業的治理結構存在權力分配不清晰、職責不明確等問題，導致內部審計的獨立性和權威性受到一定的影響。例如，企業董事會和高級管理層的權力過于集中，審計部門可能受到干預，難以獨立行事。

2. 內部審計制度不健全

一些企業內部審計制度建設不健全，如相關的職責、權利、審計程序等方面缺乏明確的規定，在實施審計工作時缺乏標準化、規范化的程序，導致內部審計的獨立性和客觀性受到一定影響。

3. 內部審計人員缺乏專業能力和經驗

部分企業的內部審計人員缺乏必要的專業能力和經驗，導致審計質量不高，審計結果不準確。例如，開展專項審計時，由于缺乏相關知識和經驗，難以充分了解審計對象的風險和復雜性。又如，審計人員缺乏金融領域的專業知識，難以評估財務報告的準確性。

4. 利益相關者對內部審計工作的干擾和影響

部分企業的利益相關者可能會對內部審計工作產生干擾和影響，如對審計結果進行干預、對審計人員施壓等，導致審計結果不公正，難以反映真實情況。例如，企業高管可能試圖操控審計結果以達目的。

四、內部審計獨立性對內部控制的影響

（一）內部審計獨立性對內部控制的積極影響

內部審計獨立性對內部控制有多方面的積極影響，主要表現為：一是提高內部控制的有效性。內部審計獨立性確保審計程序的客觀性和公正性，有助于發現內部控制方面的問題和風險。例如，獨立的審計部門可以識別企業財務流程中的潛在問題，提供改進建議，從而提升內部控制的有效性。二是強化風險管理。內部審計獨立性有助于公司更好地識別、評估和管理風險。審計部門可以深入評估公司的風險管理體系，發現潛在的風險和漏洞，并提出建議，加強內部控制。例如，如果審計部門發現企業在數據安全方面存在問題，可以建議改進數據保護策略，降低數據泄露的風險。三是增強投資者信心。內部審計獨立性有助于提高財務報告的可靠性，降低信息不對稱風險。這有助于增強投資者對企業的信心，提高企業的市值。例如，公司的獨立審計部門可以審查財務報告，確保其準確性和透明度，使投資者更愿意投資。

（二）內部審計獨立性對內部控制的負面影響

在現代企業運營中，內部審計的獨立性具有諸多的積極作用，但也可能存在一些負面影響，主要表現為：一是審計成本增加。為確保審計的獨立性，企業可能需要分配更多的資源和資金給內部審計部門。由此，可能導致審計成本的增加，特別是小型企業。二是審計時間延長。獨立的審計部門可能需要更多的時間來完成審計工作，需要深入評估內部控制和風險管理體系。這可能導致審計時間的延長，可能會影響企業的正常運營。

（三）內部審計獨立性對內部控制的影響途徑

一是審計報告和建議。獨立的審計部門生成的審計報告提供了關于內部控制的評估和改進建議。這些報告可以直接影響內部控制的質量和效果。例如，審計報告可能包含有關改進內部控制程序的建議，企業可以采納這些建議來加強內部控制。

二是監督和控制。獨立的審計部門的存在對內部控制的監督和控制發揮關鍵作用。他們可以定期審計內部控制，確保其有效性，并向董事會和高級管理層匯報。例如，審計部門可以檢查企業是否按照最佳方案執行內部控制，是否存在潛在風險。

三是風險管理。審計部門可以評估企業的風險管理體系，發現潛在的風險和漏洞，并提供建議。例如，審計部門可能發現企業在供應鏈管理方面存在風險，從而推動改進供應鏈。

五、強化企業內部審計獨立性與內部控制的措施

（一）完善企業治理結構，強化內部審計的獨立性

現代企業優化內控環境，必須完善治理結構，并明確內部審計在企業管理中的重要地位和獨立性。建立有效的內部審計機制，確保內部審計的獨立性并有效履行職責。企業應設立專門的內部審計部門，由經驗豐富的審計人員負責，確保其在組織結構上獨立于其他部門，并直接向董事會或監事會報告，由高層管理者直接領導，全面負責監督和評估企業內部控制體系的有效性，確保企業運營合規和風險管理的可靠性。內部審計部門應獨立于其他部門，有權獨立決定審計范圍、方法和頻率。尤其是在績效考評等方面，其他部門的評價僅作為參考，主要由董事會、高層管理者對履職能力進行評價，可以有效避免內部因礙于情面而影響審計的獨立性。企業應建立內部審計委員會，由獨立的董事擔任主席，定期評估內部審計的獨立性和工作成效。同時，企業應加強內外部審計之間的溝通和協作，確保審計結果的準確性和有效性。總之，現代企業必須著力落實公司治理機制，加強內部監管，提高透明度和落實責任制度，以確保企業運營的穩定性和可持續性。

（二）建立完善的內部審計制度，規范內部審計程序

現代企業要完善公司治理機制，強化內部審計制度，著力推進制度建設的規范化，明確審計的權限、職責、程序等，為內部審計工作的順利開展奠定基礎。內部審計制度應該包括但不限于審計計劃、審計實施、審計報告、審計處理等方面的內容，同時應該明確內部審計的目標和職責，確保審計工作的獨立性和客觀性。企業在推進內部審計制度建設中，要結合自身的經營規模、資金體量等，制訂合適的內部審計方案。例如，針對某大型項目，企業要制訂專項審計方案，明確審計目標、審計范圍、審計方法和審計時間等內容，并明確責任主體和審計團隊的組成，以確保審計工作的順利開展。在制訂專項審計方案的過程中，企業應考慮項目的規模、時間、成本等因素，合理確定審計范圍和時間安排，以有效利用資源和提高審計效率。

（三）提高內部審計人員的專業素養和能力

企業應加強對內部審計人員的專業培訓和管理，提高其專業素養和審計能力。只有具備高水平的專業素養和較強的審計能力，內部審計人員才能有效地開展工作，更好地履行職責。因此，企業應該定期組織內部審計人員學習專業知識，并鼓勵他們積極參與外部培訓和學術研討，不斷提升自身的專業能力和行業認知。例如，在“互聯網+”時代，引導內審人員充分利用線上教育資源提升自身技能與知識水平，從而更好地適應快速變革的審計環境。通過參與在線培訓、研討會和交流，內審人員能夠與行業專家、同行分享經驗，拓寬視野，提高專業能力。同時，企業還應該加強對內部審計人員的管理，建立科學的績效評估體系，為他們提供良好的工作環境和發展機會，以激發他們的工作激情和創造力。只有如此，企業才能有效地利用內部審計資源，提升內部控制水平，促進企業持續健康發展。

（四）加強內部控制，優化內部管理流程

現代企業在日常的經營活動中，要提升運營效率、著力構建良好的內部控制環境才能夠提升內部治理能力，全面整合資源，推進內部流程的重塑與優化。企業要立足于自身業務發展實際，著力于優化內部管理流程，尤其是借助于數字管理平臺，實現各個業務模塊的耦合，建立健全相關制度體系，從而推進業務操作的規范化和標準化。企業內部應該建立有效的監督機制，加強對關鍵崗位和重要業務的監督和管理，防止因內部管理不善而影響審計結果的客觀性和公正性。同時，企業要強化員工管理，通過完善操作手冊、提升員工培訓和考核機制，建立健全的績效評估體系，激發員工的工作積極性和責任感。此外，企業還應積極優化工作流程，減少人為因素的干預，提高工作效率和準確性。通過建立內部控制制度，可以及時發現和糾正員工違規行為，提高企業的整體運營效率和內控水平。

（五）引入第三方審計機構，提升審計結果的客觀性和公正性

企業在保障內部審計獨立性的同時，可以引入第三方的審計機構，借助外部力量提高審計結果的客觀性和公正性。第三方審計機構具有專業的審計能力和獨立的身份，可以更加客觀、公正地對企業進行審計。第三方審計機構能夠全面了解企業的財務狀況和經營情況，從而提供真實可靠的審計報告。其獨立性和客觀性有助于保護利益相關方的權益，并提高企業的透明度和信譽度。此外，第三方審計機構的專業知識和經驗也能指導企業經營決策，幫助企業改進內部控制，并提高風險管理能力。例如，證監會規定，我國上市公司每年年報必須經由專業審計機構對財務狀況進行審核，以確保信息的真實、準確和完整。通過將內、外部審計與風險管理相結合，企業可以更全面地評估和管理其風險，優化內部控制體系，提高企業的管理水平和效率。

六、結語

內部審計獨立性對于企業的長期發展至關重要。通過強化內部審計獨立性，企業可以更好地降低風險，吸引投資者，并在競爭激烈的市場中脫穎而出。然而，這需要企業采取一系列措施，包括完善治理結構、規范審計程序、提高內部審計人員的專業素養、強化內部控制及引入外部審計機構等，才能夠在保障內部審計獨立性的同時，促進企業內部控制的有效運行，提升整體經營效益。同時，企業還應加強員工培訓，增強員工的風險防范意識和合規意識，形成全員參與的內控文化。整體而言，只有在內部審計和內部控制方面積極改進和完善，企業才能夠更好地應對市場競爭和風險挑戰，實現良性發展。

參考文獻：

[1]彭毅.企業內部審計獨立性對內部控制影響程度分析與探討[J].財富生活， 2023（02）：145-147.

[2]李娜.企業內部審計獨立性對內部控制的影響分析[J].鄉鎮企業導報，2022（03）：133-135.

[3]唐萍.改進提升國企內部審計職能及定位途徑[J].現代企業，2022（11）：167-168.

[4] 徐海令.企業內部審計與內部控制工作之間的關系探究[J].理財：經論版， 2022（07）：20-22.

[5]芮彬斌.現代企業加強內部審計與內部控制建設研究[J].管理學家，2022（14）：36-38.

[6]李剛鋒.淺析內部審計與內部控制融合的價值效應[J].商業觀察，2022（14）：26-28.

[7]江濤.企業內部審計在內部控制中的作用與挑戰[J].中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2023（03）：133-135.

（作者單位：河北方通汽車零部件制造有限公司）