基于穩健經營的電網企業稅務風險管理實踐

滕仁鵬

摘要：為提升電網企業稅務風險管理實效，實現電網企業的穩健經營，文章以G電網公司為例，針對其涉稅情況、涉稅風險點進行分析，明確了G公司面臨的主要稅務風險，包括：供應商涉稅不規范引起風險、發票保管不規范引起風險、前期稅務籌劃不科學引起風險、內部監督欠缺引起風險。對此，文章提出G公司基于穩健經營的稅務風險管理策略：建立事前稅務風險預警制度、完善企業稅務風險控制體系、強化稅務風險管理信息溝通、優化稅務風險管理監督機制。未來實踐發展中，G電網公司應結合自身業務發展情況、稅務風險點變化情況，制定稅務風險管理措施，以助力企業穩健經營，實現可持續發展目標。

關鍵詞：電網企業；穩健經營；稅務風險管理

一、引言

稅務風險管理是企業在稅務方面面臨的各種潛在風險進行識別、評估、應對和監控的過程，目標在于確保企業在稅務合規的基礎上最大限度地降低潛在的稅務風險，減少可能的稅務爭議和損失，推進企業穩健經營。為確保稅務合規，電網企業需要建立有效的稅務風險管理機制，及時識別和應對潛在的稅務風險。據此，本文以G電網公司為例，從穩健經營的角度出發，對電網企業基于穩健經營的稅務風險管理現狀進行分析，并提出優化建議，旨在為電網企業提升稅務風險管理實效，實現電網企業穩健經營提供借鑒與參考。

二、實踐概況

（一）G公司基本情況

G電網公司是我國東部地區的電網公司，主要負責投資、建設和經營管理電網。G電網公司以500千伏主干環網為中心，向南北延伸。G電網公司的供電量達58745億千瓦時，其中售電量為2724億千瓦時。同時，G電網公司連續十年獲得地方政府公共服務評價第一，贏得了各級黨委政府和社會各界的廣泛認可。G電網公司正在努力實現“三型兩網”的戰略目標。公司內部不斷進行吸收合并、重組改制和資產劃轉等特殊涉稅事項，前端業務人員的操作模式將直接影響后端稅務處理，以實現資源的最優配置。

基于輸配電價改革的深入推進，電網企業將更加注重資產的精益管理，提升經營管理水平，實現最優化的企業效益。對此，電網企業需要加快電力設備升級，提高供電可靠性，確保電網安全經濟運行。由于電網企業的生產經營鏈條長、專業技術要求高，稅收方面的復雜性和稅務風險的多樣性也相應增加。因此，提升稅務風險管理質量成為推動電網企業穩健經營的關鍵。

（二）G公司涉稅情況

G公司涉及的稅費如表1所示。

選取2019-2021年，G公司主要稅種納稅情況如表2所示。分析可知，G公司主要稅種納稅金額為141.685億元。增值稅、企業所得稅占G公司繳納稅款的比例較大。因此，下文將增值稅、企業所得稅作為G公司稅務風險管理的重點稅種。

（三）G公司涉稅風險點

通過G公司涉稅事項分析，總結G公司稅務風險點，具體如下：

1. 增值稅涉稅風險點（銷售類）

（1）銷售收入記錄不完整或不及時，導致違約用電收回的電費未正確計入銷售收入并繳納增值稅，出現少繳納增值稅的情況。（2）未計入銷項稅的電費代征基金和附加費，如中央水庫移民扶持基金、地方水庫移民扶持基金、重大水利基金、農網還貸基金、可再生資源附加等。（3）處置自用固定資產時可能未提取銷項稅，例如拍賣或變賣已無使用價值的配電設備、變電設備、輸電設備、生產管理用車、辦公設備等廢舊資產。（4）變賣廢舊物資業務可能未計提銷項稅，包括銷售無使用價值的設備、電纜、線材、配件和其他廢料的變賣業務。（5）營業稅改為增值稅后，原涉稅業務可能未及時更新為增值稅應稅業務，未正確計提銷項稅，如居民區供電設施配套費收入。

2. 增值稅涉稅風險點（進項類）

（1）增值稅預繳情況下，受辦稅人員專業能力因素影響，未按規定的預繳稅率辦理增值稅繳納。（2）受辦稅人員專業能力影響，存在錯誤抵扣進項稅的情況。（3）部分資產不符合進項稅抵扣范圍但辦稅人員錯誤抵扣。（4）電網日常運營維護存在不正常損失情況，由于辦稅人員不熟悉政策，錯誤抵扣進項稅。（5）受跨期抄表核算等因素的影響，存在進項和銷項稅額不匹配的情況，出現稅務風險。

3. 企業所得稅

（1）少報、漏報收入，減少應納稅所得額。（2）將本應由員工承擔的費用列支為公司管理費用。（3）未對作為工資、薪金的各項勞動報酬支出進行納稅調整。（4）將不符合稅法規定的票據作為支出憑證入賬的情況。（5）未充分利用稅收優惠政策，多交納稅款的情況。（6）固定資產（已停止使用）繼續計提折舊，但未進行納稅調整。

（四）G公司面臨的主要稅務風險

基于上述風險點分析，確定G公司的主要涉稅風險，具體有以下幾點：

第一，供應商涉稅不規范引起風險。電網公司在項目建設和維護階段需要進行大量的材料和服務采購活動。若供應商未按規定時間和要求申報稅款，則公司無法及時獲得合法的增值稅發票，從而無法按時進行進項稅的抵扣；若供應商的申報存在問題，例如虛假發票、錯誤計算等，可能會導致公司的進項稅與銷項稅無法匹配，進而引發稅務審計和調查；若公司未對供應商進行充分的盡職調查和了解，可能會面臨合作方的稅務問題，例如供應商存在偷稅漏稅等違法行為，公司可能會被卷入其中，承擔相應的法律責任。

第二，發票保管不規范引起風險。相較于資金管理和資產管理，發票的保管和開具過程缺乏科學制度，進而出現稅務風險。首先，管理發票的人員可能沒有將作廢發票與待開發票區分保管，導致發票登記出現遺漏或錯誤。其次，在開具發票之前，可能存在未完成審批手續的情況，違反了相關規定，導致開具的發票無效，進而引發稅務問題。再次，在領用發票后，可能未及時在稅務系統完成驗舊操作，導致發票被認定為無效，進而影響企業的稅務合規性。最后，電網公司未建立全面的發票管理制度，缺乏相應的流程和規范，導致發票管理的混亂和遺漏。

第三，前期稅務籌劃不科學引起風險。為合理節稅和避稅，公司應進行稅務籌劃和布局，并結合企業的戰略規劃和經營決策，制定相應的稅務風險管理方案。但若企業未提前進行稅務籌劃，調整經營涉稅業務，可能會錯失享受稅收優惠政策的機會；若企業的納稅時間安排不合理，導致在資金不充裕的時期需要繳納大額稅款，可能會給企業帶來資金壓力和財務風險。

第四，內部監督欠缺引起風險。導致內部監督欠缺的風險在企業中具有重要影響。首先，主觀方面的風險源自企業故意偷逃稅款以謀取不當利益。某些企業可能會采取各種手段來規避稅收，例如虛報成本、隱瞞收入或設立虛假交易等行為，以逃避納稅責任和繳納更多的稅款。其次，非主觀方面的風險則源于企業對相關政策的理解有誤或者會計處理錯誤等原因。企業在遵循稅收政策和納稅法規方面存在盲點或誤解，可能導致錯報或漏報稅款。此外，如果企業在會計處理過程中存在錯誤或者疏漏，也會影響到稅款的準確申報，帶來潛在風險。

三、G公司基于穩健經營的稅務風險管理策略

（一）建立事前稅務風險預警制度

第一，G公司應優化納稅申報程序。G公司現有納稅申報程序為：數據填報—審批與申報—申報結果查看—申報結構修改/成功申報—再次申報。為加強稅務風險管理，應增加數據核查的流程，并強調工作期限，對照風險預警信息以自查。數據核查方面，需要增加匯算清繳數據與財務報表數據核對工作、納稅申報報表間數據關系對比工作。同時，需要強調工作期限，嚴格要求納稅申報員在規定期限內完成稅款申報工作。另外，在辦稅人員納稅申報時，若遇到異常指標，應及時進行預警。

第二，增值稅專用發票管理制度。G公司應對涉稅行為進行嚴格管理，加強對供應商的審查和管理，不接受虛開虛抵發票、皮包公司或不合規發票。財務人員應掌握正確的發票開具方法，確保發票的準確性和合規性。并及時進行進項稅發票的抵扣，避免積壓占用企業資金。同時，G公司應規范發票的申請、使用、保管等管理工作，記錄發票在領用、開具、交接等環節的發生時間，定期進行發票盤點。另外，在取得發票時，經辦人應認真檢查核對發票上的合規要素，確保供應商規范開具發票。

第三，確保“四流”一致。稅務管理的“四流”一致，即流程流暢、信息流通、資金流動和風險流轉。流程流暢方面，G公司應制定明確的稅務管理流程，包括發票管理、報稅流程、稅務申報和繳納流程等，確保每個環節的責任和程序清晰明確；建立有效的內部控制機制，包括審計、風險評估和內部審查等，確保稅務管理流程的合規性和有效性；定期培訓員工，提高他們對稅務管理流程的理解和執行能力。加強內部溝通，確保各部門之間的協作和信息流通。信息流通方面，G公司應采用信息化系統來管理稅務數據和信息，確保信息的準確性、完整性和及時性。確保各個部門之間的信息共享和流通；建立健全的數據管理和分析機制，通過數據分析來發現潛在的稅務風險和問題，及時采取措施進行處理。資金流動方面，建立健全的資金管理制度，包括預算管理、資金調度和資金監控等，確保資金的合理流動和使用；通過預測和規劃企業的資金需求，合理安排資金流動，避免資金短缺或過剩的情況發生。風險流轉方面，建立風險管理機制，包括風險評估、風險防范和風險應對等，確保風險的及時發現、分析和處理；加強內部控制和審計，確保稅務風險得到有效的控制和管理。定期進行內部審計，發現并解決潛在的稅務問題。

第四，完善合同簽訂的相關規定要求。在起草經濟合同時，G公司應明確合同價款是否包含稅費。明確價款是否含稅可以避免后續的商業糾紛和稅務爭議，確保雙方對交易的稅務處理有清晰的理解。為獲得遞延納稅的效果，G公司可以選擇采用分期收款的結算方式。通過分期收款，G公司可以將稅款的繳納時間推遲，從而獲得更大的資金使用價值，增加企業的營運資金。在選擇分期收款結算方式時，G公司應確保符合稅務法規和相關規定。確保合同中的分期付款安排符合稅務部門的要求，避免引發稅務風險和納稅爭議。

第五，制定供應商管理辦法。G公司應選擇一般納稅人供應商可以享受進項稅可抵扣政策，從而降低企業稅負，并節約成本。同時應對供應商進行調查，了解其開票能力和增值稅專用發票的開具資格和及時性。確保供應商具備合規開票的能力，以避免稅務風險和納稅爭議；了解供應商的盈利能力、現金流和成本結構，以確定其是否具備履行合同的能力。另外，G公司應重點關注供應商在發票開具和管理方面是否存在違規記錄。確保供應商在稅務合規性方面沒有不良記錄，以減少潛在的稅務風險；在簽訂合同之前再次確認供應商的增值稅專用發票開具能力。確保供應商能夠按時提供合規的發票，以維護企業的稅務合規性。

（二）完善企業稅務風險控制體系

第一，優化稅務風險管理控制環境。稅務風險管理是G電網公司管理層的重要職責，對公司的可持續發展和合規運營具有關鍵意義。在具體實踐中，G公司可以單獨設立風險管理委員會，專門制定與實施稅務風險控制管理，提出風險防控措施，并向上級匯報稅務風險控制情況；設立與風險管理委員會相適應的審計委員會，對稅務風險管理工作的實施情況進行評估，為提升稅務風險管理實效提供保障。同時，G公司應建立健全的稅務風險管理制度和流程，包括稅務合規制度、風險評估和內部控制等，確保稅務風險得到全面管理和控制；通過培訓和教育活動，提高全體員工對稅務風險的認識和理解，加強他們在日常工作中的稅務合規意識。另外，G公司應定期召開全體員工研討會，就稅務風險管理相關政策、制度和操作進行培訓和討論，強化全體員工的稅務風險管理意識和能力；加強與各部門之間的溝通和協作，確保稅務風險管理的信息共享和流通，及時發現和解決潛在的稅務風險問題。

第二，完善稅務風險管理控制活動。G公司管理層應該轉變為事前防范、事中控制和事后評價改進的模式，創新稅務風險管理模式，并優化和重新設計各項業務的稅務風險控制流程。首先，G公司應針對各項業務，公司應優化和重新設計稅務風險控制流程，確保其科學合理，并與內部控制流程相銜接。同時，稅務風險管理部門應定期組織各職能部門對涉稅處理和內控執行情況進行風險測試，以發現潛在的稅務風險問題；建立稅務風險自查的規章制度，對會計準則和稅收法規政策選擇、涉稅事項處理流程、涉稅業務賬務處理等方面進行全面分析，以查找可能存在的稅務風險事項。另外，風險管理委員會和審計委員會應定期監督檢查風險自查制度的執行情況，確保其有效實施并及時發現問題；針對風險管理的流程、效果進行評估，以及時發現其中存在的問題，并采取有效策略改進管理活動，從而提升管理實效。

（三）強化稅務風險管理信息溝通

第一，加強內部信息溝通。首先，G公司應建立一個專門的內部溝通平臺，以便員工能夠及時了解稅務風險管理的相關信息和政策，并能夠就相關問題進行探討；定期召開公司內部會議，特別是與稅務風險管理相關的部門會議，以便及時傳達和討論稅務風險管理的重要信息和策略。其次，G公司不同部門之間應加強合作與協調，共同推動稅務風險管理的工作。例如，稅務風險管理部門可以與財務、法務和內部審計等部門合作，共同制定稅務風險管理的控制措施和流程；建立信息共享的機制，確保稅務風險管理的相關信息能夠及時傳遞和共享，以便全面了解和應對潛在的稅務風險。最后，G公司應定期組織員工的培訓，尤其是稅務風險管理方面，不斷提升員工的認識和理解，增強稅務合規意識；組織分享會，讓有經驗的員工分享他們在稅務風險管理方面的實踐經驗和案例，以促進員工之間的學習和交流。

第二，加強外部信息溝通。G電網公司應與稅務機構建立良好的合作伙伴關系，定期進行溝通和交流。并與稅務專業顧問建立合作關系，以獲取他們的專業意見和建議，幫助公司更好地管理稅務風險。同時，參加行業會議和研討會是G電網公司應該采取的積極措施，以保持與同行企業和專家的交流與合作。這樣做有助于公司獲取行業最新的稅務風險信息和管理方法，從而更好地應對潛在的風險挑戰。行業會議和研討會提供了一個平臺，不僅可以聚集同一行業的各個企業，還能邀請相關專家和學者進行專題演講和分享。參與這些活動可以讓G電網公司了解當前稅收法規和政策的最新動態，了解其他企業在稅務管理方面的經驗和成就。另外，在行業會議和研討會中，G電網公司可以與行業內其他公司和專業人士保持密切聯系。通過交流和互動，公司可以分享自身的稅務管理實踐和成功案例，也能借鑒其他公司的經驗教訓。這種信息共享與學習相互促進，有助于公司形成更全面、更具針對性的稅務風險管理策略。另外，G公司應在公司網站上發布有關稅務風險管理的信息，包括政策解讀、內部控制措施和相關流程等；按照相關法規和規定，及時報告和披露稅務風險管理的相關信息，確保投資者和其他利益相關者能夠了解公司的稅務風險管理情況。

（四）優化稅務風險管理監督機制

第一，建立內部監督機構。G公司應設立專門的稅務風險管理部門，負責監督和管理公司的稅務風險。需要注意的是，稅務風險管理部門應具備專業的稅務知識和經驗，能夠制定和執行有效的風險管理策略。同時，G公司應設立獨立的內部審計部門，負責對稅務風險管理的執行情況進行監督和審計。且該部門應獨立于被審計部門，直接向董事會或監事會報告。

第二，建立外部監督機制。G公司應定期邀請獨立的外部審計機構對公司的稅務風險管理進行審計，確保公司的稅務管理符合相關要求和準則。同時，G公司應與稅務監管機構建立合作關系，接受其監督和指導。主動與稅務機構溝通和協調，及時了解監管要求和政策變化。

第三，建立風險評估機制。G公司應定期進行稅務風險評估，識別潛在的稅務風險，并制定相應的應對措施。評估應包括對稅務政策、稅務合規性和稅務執行的分析和評估。除了定期進行稅務風險評估，G公司還應建立風險監測系統，實現對稅務風險的實時監測和跟蹤。通過運用信息技術和數據分析工具，公司可以及時掌握稅務風險的動態，把握風險變化趨勢，及時采取相應措施，降低潛在風險對公司經營活動的影響。

四、結語

稅務風險管理是電網企業穩健經營的關鍵要素之一。在實際經營發展中，電網企業應結合自身業務特征和稅務風險點，對稅務風險管理相關工作進行優化。通過建立有效的稅務風險管理機制，及時識別和應對潛在的稅務風險，確保稅務合規和穩定發展。同時，由于電網企業面臨著稅法法規復雜、稅務政策頻繁變化等挑戰。所以電網企業需要加強內部控制和合規管理，與稅務機構建立合作關系，不斷提升稅務風險管理的能力和水平。通過穩健經營的稅務風險管理實踐，更好地應對稅務風險，從而實現企業可持續發展的目標。

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（作者單位：國網北京市電力公司）