基于財務角度的上市公司內控管理監督機制構建研究

英成星

摘要：高質量發展背景下，對上市公司提出了更高的要求，雖然上市公司在籌資等方面具有優勢，但是也存在財務報告流程不規范、財務管理流程權責劃分不合理、財務風險管控不嚴格、審計監督作用弱化等問題，增加了上市公司財務管理中的風險。因此，應對上市公司財務內控管理監督中的問題進行分析，從提升財務管理水平的角度構建科學的內控管理監督機制，發揮內控監督在公司財務風險管控方面的作用，提升上市公司財務管理水平，優化上市公司內控流程，增強上市公司持續發展的能力。

關鍵詞：財務角度；上市公司；內控管理；監督機制

黨的二十大報告描繪了中國式現代化發展的愿景，提出高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務，強調要堅持以推動高質量發展為主題，把實施擴大內需戰略同深化供給側結構性改革有機結合起來，增強國內大循環內生動力和可靠性。上市公司是社會主義市場經濟的重要主體，面臨全球經濟下行的壓力，上市公司發展中面臨來自外部市場環境和內部管理的諸多挑戰，因此，應該構建完善的財務內部控制監督機制，優化公司的財務管理流程，加強公司風險控制，保證公司財務數據的準確性、及時性，以提升上市公司長期持續發展能力。

一、上市公司內部控制概述

（一）內部控制的定義和重要性

內部控制是組織內部建立的一套規范和制度，政策或者程序，旨在加強公司風險控制，促進公司資源優化配置，促進公司管理目標的實現。內部控制通常包括內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督與評價等多個環節。加強公司內部控制可以增強部門工作權力和責任劃分，促進部門工作人員相互配合、相互監督，減少工作中的失誤，防止部門人員侵占公司財產，嚴格按照公司的規章或者制度處理各項工作，防止權力濫用的問題，降低公司的財務風險，能夠就內部控制制度和流程中存在的問題展開分析，從而進一步優化公司的業務及財務流程，增強部門協調性，促進部門目標實現的同時促進公司戰略目標的實現。

（二）上市公司內部控制的特點和要求

上市公司與非一般上市公司存在較大的不同，上市公司財務報表面向社會公開，不僅接受公司管理者監督也需要接受社會及公司相關利益者的監督，因此，要求內部控制體系更加完善。財政部及金融機構等部門要求進一步規范上市公司內部控制制度，要重點加強對資金資產活動舞弊和錯報、收入相關舞弊和錯報、成本費用舞弊和錯報、關聯交易舞弊和錯報、重要風險業務和重大風險事件、財務報告等方面的風險與控制，構建全過程和全流程的內部控制機制，加強財務監督，防止上市公司出現財務信息造假問題，提升上市公司的財務會計信息質量，提高公司的財務管理水平。

（三）內部控制與財務管理的關系

內部控制是財務管理的重要手段和組成部分，因此，內部控制對財務管理具有支持作用。通過加強內部控制可以進一步優化公司的管理流程，規范公司的財務管理行為，促進公司信息傳遞的及時性，增強公司數據的真實性。公司財務管理目標的實現需要內部控制的協調，財務管理目標直接影響內部控制目標的制定，加強內部控制可以提升公司財務管理效率，優化公司財務管理流程，通過風險評估及時發現公司財務管理的潛在風險。內部控制與財務管理之間存在緊密聯系，應該通過加強內部控制來優化財務管理流程，加強公司財務風險控制，構建完善的財務管理體系，從而增強公司長期、持續發展能力。

二、財務視角下上市公司內控管理現狀及問題分析

（一）財務報告內部控制的現狀及問題

財務報告是公司在某一特定日期對外反映財務狀況或者某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。上市公司財務報告造假是上市公司審計中頻繁出現的問題，究其原因就是公司財務報告內部控制機制不完善。雖然上市公司制定了財務報告的相關制度，但是財務報告制度不完善、財務報告流程不合理、財務報告中仍然存在潛在風險。財務報告制度相對籠統，沒有結合財務報告流程和相關主體對財務報告的要求細化財務報告披露制度，財務報告披露不詳細。財務報告披露不準確，甚至財務報告對重要的事項沒有具體詳盡地說明，影響了內外部對上市公司的經營監督。財務公司財務報告多是由財務部門編制，然后由財務負責人進行審核，董事會、監事會進行監督，在財務報告披露過程中沒有對財務報告流程進行監管，相關審核或者監督主體沒有對財務報告的內容進行分析，忽視了財務報告中潛在的風險，缺乏風險管控意識或者對財務風險管控能力認知不足，難以通過財務報告相關數據的整合和分析發現公司潛在的財務風險、稅務風險。

（二）財務管理流程內部控制的現狀及問題

財務內部控制流程是內部控制的框架，也是提升財務內部控制執行效果的重要保障，財務內部控制流程不合理會增加上市公司內部控制的風險，就目前來看，上市公司財務內部控制流程仍然不完善，內部控制流程設計不科學。財務內部控制流程過于強調財務部門的作用，對其他部門在內部控制中的作用認識不足，其他部門人員參與財務內部控制的積極性不強。特別是信息化改變了傳統財務工作流程，推動了財務流程的標準化和規范化建設。而實際中財務內部控制缺乏明確的原則，整個流程不合理，甚至部分內部控制執行過程中出現了順序前后顛倒的情況。盡管中國上市公司內部控制戰略的實施比例越來越高，但總體實施效果仍然較差，且兩極化現象較為嚴重。

（三）財務風險內部控制的現狀及問題

財務風險是企業的主要風險類型，內部控制管理監督機制不完善會增加企業的財務風險。上市公司財務風險問題受到社會的廣泛關注。上市公司財務管理中并沒有建立完善的財務風險預警機制，公司在選擇財務風險指標時沒有綜合考慮公司的實際情況，或者采用的方法不科學，具有較大的主觀性，或選擇的財務風險分析指標相對單一，或照搬其他公司的財務風險指標，或財務風險指標權重計算方法不科學，或忽視財務指標在不同會計期間的動態變化，難以真正評估公司財務風險情況。管理層自利因素則對董事會斷裂帶與公司內部控制有效性的關系產生中介效應。董事會生理特征斷裂帶的存在降低了內部控制的有效性，而認知能力斷裂帶則對公司內部控制有效性有所提升。公司董事會成員之間存在內部沖突，成員之間合作及交流的意愿比較低，沒有完全按照公司的規章、制度和流程處理業務，增加了公司的財務風險。公司內部控制流程不合理，內部控制流程沒有完全與公司業務流程結合，部分環節風險增加。公司內部控制制度不完善，崗位責任劃分不明確，崗位工作內容存在交叉，員工工作中缺乏責任感，工作中存在推諉責任的情況，增加了公司財務風險。

（四）財務監督與審計內部控制的現狀及問題

雖然我國上市公司越來越注重內部審計在財務管理中的作用，但是內部審計的作用仍然不強，上市公司出具的內部評價報告與審計報告之間存在較大差異。內部審計部門多是與其他業務平行的部門，在進行審計的過程中容易觸犯到其他部門的利益，難以真正開展審計工作，或者其他部門對審計工作不配合，增加了審計工作中的被動性，審計工作更加流于形式，難以發揮實質性作用。上市公司在開展審計工作的過程中更加注重對合法性及合規性的審計，沒有針對審計中出現的問題提出相應的解決策略。內部審計在制定審計目標或者審計計劃時缺乏合適的標準，審計人員多是根據自身的經驗來識別企業中存在的風險。內部審計在開展審計過程中注重對會計數據資料的應用，沒有主動尋求一些與審計工作相關的審計證據。特別是為了提升上市公司的競爭力，上市公司在不斷拓展業務，而審計人員對新的業務缺乏了解或者認知不足，在開展審計工作的過程中多是延續以往業務的審計流程或者審計程序，不僅影響了審計質量，也影響了審計監督功能。

三、構建基于財務角度的上市公司內控管理監督機制

（一）建立健全財務報告內部控制機制

1. 完善財務報告制度

要進一步增強內部控制在財務報告中的監管作用，完善財務報告制度，規范財務報告的內容和形式，增強財務報告信息的準確性和及時性，提升財務報告披露的質量，使其能夠真實反映上市公司一段時間內的經營成果和重要變動。財務人員進行財務報告相關數據收集和整理時應該嚴格遵守公司的財務制度和規范，提升收集的信息數據質量。在數據核算和調整過程中應該尊重客觀事實，選擇科學的方法。要統一財務報告中的核算方法和會計依據，增強會計報告內容的可比性，增強財務報告的可信度。應該在規定的時間內進行財務報告的編制和披露，確保財務報告披露及時，為相關主體加強監管或者決策提供數據支撐。確保財務報告披露的全面性，在注重量性指標的同時也應該考慮非量性指標對公司生產和經營的影響，建立全面規范體系性強的財務報告制度。財務人員應該嚴格按照財務報告編制制度相關要求編制財務報表，財務報表編制完成后，由財務主管及財務負責人進行數據的分析，并且對財務報表進行進一步審核和監督，及時發現財務報表中存在的問題，提升財務報告的質量。

2. 加強財務報告流程監管

完善財務報告編制責任機制，對編制虛假財務報告責任人進行追責，必要時可以通過法律手段增強對相關人員的督促作用。完善財務報告管理流程，就財務報告的編制和審核明確相關主體責任，財務報告編制完成后上報董事會和監事會進行財務報告的審核，由于財務報告是公司重要的會計信息資料，關系到公司的融資和生產經營管理等重要內容，上市公司財務報告出現問題會對公司經營決策產生影響，財務負責人、董事會或者監事會及公司管理層都應該對財務報告進行審核，促進財務報告前后數據內容一致，防止數據被篡改等情況，明確財務報告編制和披露各個相關人員的信息責任和工作內容，提升財務報告披露質量。

（二）優化財務管理流程內部控制機制

1. 規范財務管理流程

構建全方位及全過程的財務管理內部控制機制，調動企業各個部門及人員參與財務管理內部控制，改變傳統以財務部門為主的情況，認真對企業的業務流程進行分析，分析企業組織結構與業務流程的適配性，優化企業組織結構，構建標準化的財務管理流程，減少業務開展過程中每個環節可能出現的風險，提升企業財務管理水平。

2. 加強財務管理權限控制

應進一步根據上市公司崗位工作設置，加強權力和責任劃分，減少工作內容的交叉，防止出現責任推諉的情況。權責和劃分不明確會增加公司管理中的風險，增加公司舞弊的概率。應該進一步加強財務管理的權限控制，強化財務部門在財務監督和管理中的職能，強化董事會在財務管理中的監管職能，必要時可以增加外部董事的占比，優化董事會結構，合理劃分決策層及管理層的責任，通過權責劃分提升財務管理效率，增強員工責任感，提升內部控制監管效率。

3. 完善財務管理考核與激勵機制

應該建立完善的財務考核績效管理機制，能夠完善管理層考核機制，增強管理層參與各項活動的積極性，激發管理人員的管理效能，促進公司管理層與公司所有者之間的良性溝通，減少信息不對稱的情況。如可以進一步完善管理層的競聘選拔機制，通過股權計劃或者薪酬方式來進一步調動管理層優化管理的積極性。

（三）強化財務風險內部控制機制

1. 完善財務風險預警機制

由于公司的某些指標存在的難以量化的情況，在選擇財務風險指標時應該遵循全面性、穩定性、可操作性、可比性、靈敏性等原則，要綜合考慮影響公司財務風險評估的要素，結合行業特點進行財務指標的優化，公司的財務指標應該具有較強的穩定性，能夠持續評估公司的財務風險。通過財務風險預警系統將公司的實際數據應用到評估系統構建過程當中，通過評估系統的應用來增強風險評估的科學性，增加評估系統功能，為提升風險評估系統的應用奠定良好的基礎。實時財務風險預警系統能夠對公司的風險情況進行全方位地了解。了解公司的償債能力、盈利能力，并且深入挖掘數據之間的聯系，將財務風險預警系統應用到公司管理的過程中。公司應該加強對財務風險預警系統的重視，對財務風險預警中呈現的問題進行動態跟蹤，通過財務風險預警系統來了解財務風險實際情況，并解決問題。通過財務風險預警系統來了解公司各項管理措施的改進情況，增強風險預警管理系統評估的全面性。對財務風險預警反映的重點問題進行溯源，加強信息整合，對問題進行更深層次剖析，促進各部門員工間的交流，了解其工作中遇到的困難，或者工作中存在的不足，從而進一步優化公司的財務管理流程。

2. 加強財務風險管理流程控制

在傳統管理模式下財務部門是財務風險的主要管理部門。在新時代背景下上市公司應該進一步優化財務風險管理流程，改變注重事后財務風險分析的現狀，根據業財融合的需求，將財務風險管理貫穿到公司的業務流程中，通過事前分析、事中控制、事后考核和評估等方法來優化公司財務風險管理流程。在業務開始前，能夠根據以往財務數據對業務潛在的風險進行分析，增強業務人員風險管控意識，在業務開展過程中能夠根據業務類型或者崗位工作內容來加強風險管控，在業務完成后對業務進行綜合評估，總結財務風險管控經驗，優化財務風險管控的流程，通過財務風險管控流程的優化來推動財務工作，提升內部控制水平。

3. 提高財務風險管理水平與效率

公司管理層應該加強對財務風險管控的重視，能夠在公司重要會議中強調財務風險管理的重要性。要發揮信息技術在財務風險管理中的作用，應用信息技術構建各種財務風險分析模型，加強對公司業務數據和財務數據的整合和分析，及時發現公司財務風險管理需求，提升財務風險管理水平。應將財務風險管控意識貫穿工作全過程，加強對公司人員財務風險管理知識的培訓，促使公司人員能夠在工作中識別潛在的財務風險，并采取措施控制風險，提升財務風險管理水平。

（四）強化財務監督與審計內部控制機制

1. 完善財務監督與審計制度

應該進一步完善財務監督和審計制度，要對現有的財務監督制度進行評估，分析當前財務監督制度的不足，完善財務監督制度，就費用報銷、材料采購、成本控制、預算計劃編制等進行具體規范。開展審計工作時，應該對數據進行分析，查找審計疑點，尋求審計證據。在進行數據分析時，要對財務共享中心稽核系統、電子憑證或者檔案等相關的內部控制環境、內部控制流程等內部控制體系進行評估，提升數據的參考價值。也應該對財務共享中心系統與其他系統進行評估，如生產管理系統或者客戶管理系統等尋找審計中存在的疑點問題。根據財務共享系統、生產管理系統及供應鏈管理系統之間的關系，進一步查找財務與業務數據、業務與業務數據，財務與業務數據之間的深層次聯系，應該注重對數據進行多維度分析，即通過數據結構之間的關系，從多個維度進行數據分析，不僅可以更快速發現審計中的疑點，還可以將多維度分析的過程作為審計證據，為實現審計目標提供支持。同時還可以利用SQL查詢，SQL的范圍包括數據插入、查詢、更新和刪除，數據庫模式創建和修改，以及數據訪問控制。加強對審計結果的分析，督促公司進一步完善大數據下的管理流程或者業務流程的規范性，對公司的整改情況進行監督，立足大數據審計下的審計目標促進公司內部控制發揮其應有的作用，從而提升審計的效能。還應該進一步完善審計制度，對審計流程、審計方法、審計程序和審計評估進行規范，對審計人員的資格進行規范，增強財務監督和審計工作的規范性，嚴格按照審計制度開展審計工作，提升審計監督質量。

2. 增強內部審計獨立性和權威性

內部審計在企業內部控制中發揮著重要的作用，應該進一步增強內部審計的獨立性和權威性。加強對審計人員的業務培訓，提升審計人員的職業素養，促進審計人員在開展審計工作中能夠嚴格按照審計流程和審計標準開展工作，減少審計風險。提高對審計結果的重視度，在公司重要會議上對內部審計結果進行公示，對某些責任部門采取處罰措施，提升審計的權威性，關注后期的整改工作，增強審計監督作用。

3. 強化外部審計與監督

在審計監督過程中應該進一步強化外部審計與監督的作用，充分發揮會計師事務所、政府審計監管部門及政府部門的作用。財政部門、稅務部門、審計部門應該加強合作，促進信息共享，以實現市場經濟平穩運行為初衷，加強對上市公司的監管。稅務部門可以利用稅務相關模型分析公司是否存在稅務風險，從而發現上市公司內部控制中的不足，督促上市公司及時采取應對措施。財政部門可以通過對公司往年的財務數據或者其他數據統計來分析公司財務核算的規范性。銀行等部門可以通過對上市公司信用、資產等情況進行評估并發現上市公司內控管理中存在的問題。外部審計部門實施科學審計流程，對公司內部控制制度或者風險點進行評估，為進一步提升內部控制監督職能提供支持。

四、結語

上市公司是我國經濟發展中的重要參與主體，一般規模較大，總體經濟實力較強，具有融資優勢，但是在新時代背景下上市公司也面臨較多的挑戰，應該進一步強化其內部控制的監管職能，加強公司風險管控，提升公司的管理質量。上市公司應該進一步完善財務報告、財務風險管理制度，增強審計和財務監督職能，提升內部控制管理水平。

參考文獻：

[1]王秋偉.上市公司內部控制問題與對策研究[J].大眾投資指南，2023（18）：53-55.

[2]楊亞觀.我國上市公司內部控制的現存問題、構成因素和應對策略[J].企業改革與管理，2023（17）：43-45.

[3]吳玉梅，何月華，陳利，等.上市公司內部控制戰略指數構建與應用[J].統計與決策，2021，37（18）：154-157.

[4]凌華.董事會斷裂帶與上市公司內部控制有效性[J].學海，2021（01）：102-109.

[5]趙海榮.上市公司內部控制重大缺陷認定差異分析[J].財會通訊，2020（18）：128-131.

[6]方雅斐，張茜.制造業上市公司內部控制質量對財務報告審計意見的影響分析[J].投資與創業，2023，34（10）：81-83.

（作者單位：西咸新區云筑園房地產有限公司）