歐洲可持續發展報告準則 《受影響的社區》解讀

【摘要】歐盟委員會（EC）于2023年7月31日發布了第一批12個歐洲可持續發展報告準則（ESRS）， 包括2個跨領域交叉準則和10個環境、 社會和治理主題準則。這是繼國際可持續準則理事會（ISSB）于2023年6月26日發布兩份國際財務報告可持續披露準則后可持續報告準則發展進程中將載入史冊的里程碑事件， 對于推動經濟、 社會和環境的可持續發展意義非凡。為了幫助讀者全面了解ESRS， 筆者對這12個ESRS進行系統分析和解讀。本文從準則目標、 與其他準則的關系、 核心內容（戰略、 影響與風險和機遇管理、 指標和目標）披露要求等三個方面， 對《歐洲可持續發展報告準則第S3號——受影響的社區》（ESRS S3）進行解讀， 并總結對我國準則制定的三點啟示意義。

【關鍵詞】受影響的社區；社會和人力資本；影響和依賴；風險和機遇

【中圖分類號】 F275" " "【文獻標識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）08-0003-6

企業自身的經營活動及其在上下游價值鏈的采購或銷售相關活動有賴于相關社區的資源和關系， 而這些活動也會對相關社區產生直接或間接的影響。比如企業在水資源緊張的地區作業和取水， 可能對所在社區公民獲得清潔飲用水的權利產生消極影響； 又如企業在原住民社區投資可再生能源項目， 如果企業沒有恰當地與原住民協商， 會侵犯其自由、 事先和知情同意權， 從而影響其自決權以及自由追求經濟、 社會和文化發展的權利； 再如企業因廢棄物管理不善造成污染， 在一定范圍內引發社區公民與健康有關的問題， 如果這種影響與低收入社區和有色人種社區有關， 又會進一步對經濟正義和環境種族主義產生消極影響。

企業對受影響的社區的影響可能涉及復雜的政治、 經濟、 環境、 社會問題， 而影響和依賴相輔相成。積極影響可能培育出更值得依賴的社區關系、 更順暢的資源利用， 甚至為企業創造機遇； 消極影響則可能削弱原有的社區關系、 無法正常使用社區資源， 從而造成重大風險甚至可能動搖企業持續經營的根基。因此， 基于可持續發展的考慮， 企業理應高度重視對關聯社區的影響， 努力維持良好的關系。《歐洲可持續發展報告準則第S3號——受影響的社區》（ESRS S3）選擇受影響的社區為切入點， 關注企業對受影響的社區的影響和依賴以及由此引發的風險和機遇。本文簡單介紹ESRS S3的主要披露規定， 總結其特點和對我國制定可持續披露準則的啟示意義。

一、 準則目標

ESRS S3的目標在于， 提出披露要求以幫助可持續發展說明書的使用者理解企業通過產品或服務以及業務關系對與自身經營和價值鏈有關的受影響的社區的重要影響以及相關重要風險和機遇， 包括： （1）在影響最可能存在和最嚴重的區域， 企業如何影響社區， 包括重要的實際或潛在的積極和消極影響； （2）企業為防范、 減緩或補救重要的實際或潛在的消極影響所采取的行動及其效果； （3）企業對受影響的社區的影響和依賴所產生的重要風險和機遇的性質、 類型和程度， 以及企業如何管理這些風險和機遇； （4）企業對受影響的社區的影響和依賴所產生的重要風險和機遇對企業短期、 中期和長期的財務影響（EC，2023a）。

基于上述目標， ESRS S3要求企業解釋其為識別和管理下列與受影響的社區有關的重要實際和潛在影響所采取的一般做法， 包括： （1）社區的經濟、社會和文化權利（比如充足的住房、充足的食物、水和衛生設施、土地相關的影響和安全相關的影響等）； （2）社區的公民權利和政治權利（比如言論自由、集會自由、對人權維護者的影響等）； （3）原住民的特殊權利［比如自由、事先和知情同意權（the Right to Free，Prior and Informed Consent，FPIC），自決權，文化權等］。此外， ESRS S3還要求解釋企業對受影響的社區的影響和依賴如何成為企業的重要風險或機遇。比如， 與受影響的社區的消極關系可能會擾亂企業自身的經營或使其聲譽受損， 而建設性的關系則可以帶來商業利益， 諸如穩定、 無沖突的經營并且更容易在當地招聘員工。

二、 與其他ESRS的相互作用

企業根據《歐洲可持續發展報告準則第2號—— 一般披露》（ESRS 2）要求的重要性評估流程識別出受影響的社區相關重要影響或重要風險和機遇時， 即適用ESRS S3。

ESRS S3應當與《歐洲可持續發展報告準則第1號—— 一般要求》（ESRS 1）（EC，2023b）、 ESRS 2、 《歐洲可持續發展報告準則第S1號——自己的勞動力》（ESRS S1）、 《歐洲可持續發展報告準則第S2號——價值鏈上的工人》（ESRS S2）、 《歐洲可持續發展報告準則第S4號——消費者和終端客戶》（ESRS S4）一并閱讀和應用。

三、 披露要求

ESRS S3從戰略、 重要影響與風險和機遇管理、 指標和目標等三個方面提出披露要求。

（一） 戰略

與ESRS 2相關的披露要求SBM-2： 利益相關者的利益和觀點。受影響的社區是受影響的利益相關者的關鍵群體。企業應根據ESRS 2 SBM-2披露受影響的社區的利益、 觀點和權利如何受到企業的重要影響， 包括企業如何尊重其人權、 告知其戰略和商業模式。

與ESRS 2相關的披露要求SBM-3： 重要影響、 風險和機遇（IRO）及其與戰略和商業模式的相互作用。企業應根據ESRS 2 SBM-3披露已識別的對受影響的社區的實際和潛在的重要影響： （1）是否以及如何源于戰略和商業模式或與戰略和商業模式相聯系， 是否以及如何影響并促使企業調整其戰略和商業模式； （2）企業對受影響的社區的影響和依賴產生的重要風險和機遇與其戰略和商業模式之間的關系。

企業應提供以下信息： （1）簡要描述受到其經營或上下游價值鏈重要影響的受影響的社區的類型， 具體說明它們是否屬于： 在企業的經營場所、 工廠、 設施或其他實體經營場所周圍生活或工作的社區， 或受上述場所活動影響（如下游水污染）的更偏遠的社區； 企業價值鏈上的社區（比如受供應商設施運營影響的社區、 受物流或分銷商活動影響的社區等）； 位于價值鏈上下游終端的社區（比如位于金屬或礦物采掘點的社區、 位于商品收割點的社區、 位于廢物或回收場周圍的社區等）； 原住民社區。（2）在存在重要消極影響的情況下， 披露該影響是否在企業的經營環境或采購和其他業務關系中具有廣泛性或系統性（比如在高度工業化地區邊緣人口的健康和生活質量均受到影響）， 還是僅與企業自身經營中的個別事故有關（比如有毒廢物泄漏影響社區獲取清潔飲用水）或與企業個別業務關系有關（比如社區對企業經營進行和平抗議但遭到企業安保部門的暴力回應）。這包括考慮向更綠色和氣候中和的經營轉型可能對受影響的社區產生的影響， 潛在影響包括與創新和改組、 關閉礦山、 加大向可持續經濟轉型所需礦物的開采、 太陽能板生產等有關的影響。（3）在存在重要積極影響的情況下， 簡要描述產生積極影響的活動（比如支持更多新形式的當地生計的能力建設）， 以及受到積極影響或可能受到積極影響的受影響的社區的類型。企業還可披露積極影響是否發生在具體國家或地區。（4）因對受影響的社區的影響和依賴而產生的重要風險和機遇。

企業在描述受到或可能受到消極影響的受影響的社區的主要類型時， 應基于重要性評估， 披露其是否以及如何了解具有特定特征的受影響的社區、 或在特定環境中生活的社區、 或可能暴露在企業特定活動造成的更大傷害風險之下的社區。

企業應披露其對受影響的社區的影響和依賴所產生的重要風險和機遇中， 哪些與特定受影響的社區群體有關， 而不是與所有受影響的社區有關（如適用）。

（二） 重要IRO管理

披露要求S3-1： 與受影響的社區相關的政策。企業應描述其采用的管理受影響的社區相關重要IRO的政策。這項披露要求的目標是為了便于使用者了解企業的政策在多大程度上解決受影響的社區相關重要IRO的識別、 評估、 管理和修復。企業應按照ESRS 2披露要求MDR-P“管理重要可持續發展問題所采取的政策”的規定披露信息， 并說明其采取的政策是針對特定的受影響的社區， 還是針對所有的受影響的社區。

企業應披露預防和消除對原住民影響的有關政策規章。企業應描述其與受影響的社區相關的人權政策承諾， 包括監督其對《聯合國工商企業與人權指導原則》《國際勞工組織關于工作中的基本原則和權利的宣言》和《經合組織跨國企業指南》等國際文書遵循情況的流程和機制。企業在披露時應聚焦重要事項， 包括與以下方面有關的通用做法： （1）如何尊重社區的人權， 特別是原住民的人權； （2）如何讓受影響的社區參與相關流程和機制； （3）為修復人權影響所采取的措施。

企業應披露其有關受影響的社區的政策是否以及如何與有關社區和原住民的國際公認文書（包括《聯合國工商企業與人權指導原則》）保持一致。企業應披露在其自身經營和上下游價值鏈中已經報告的與受影響的社區有關的不尊重《聯合國工商企業與人權指導原則》《國際勞工組織關于工作中基本原則和權利的宣言》和《經合組織跨國企業指南》案例的惡劣程度及性質（如適用）。

政策可以采取獨立的社區政策的形式， 也可以包含在更寬泛的文件（如道德準則或已經按照其他ESRS披露的一般可持續性政策）中。在這些情況下， 企業應提供準確的交叉索引以明確政策中滿足S3-1披露要求的部分。

披露要求S3-2： 與受影響的社區就影響進行溝通的流程。企業應披露與受影響的社區和其代表就企業對其造成的實際和潛在影響進行溝通的流程。這項披露要求的目標是為了便于使用者了解企業是否以及如何與受影響的社區及其合法代表或可信的代理就正在影響（或可能影響）他們的重要的實際或潛在的積極或消極影響進行溝通， 以此作為盡職調查程序的一部分， 以及企業是否和如何在決策流程中考慮受影響的社區的觀點。

企業應披露受影響的社區的觀點是否以及如何影響其旨在管理對受影響的社區的實際和潛在影響的決策或活動， 包括解釋： （1）受影響的社區及其合法代表是否直接參與， 或有可信的代理前來了解具體情況； （2）參與的階段、 類型和頻率； （3）企業中負責確保這種參與的職能部門和最高管理層角色， 以及將結果反饋至企業的方式； （4）企業如何評估受影響的社區參與的有效性（如適用）， 包括評估導致的協議或結果（如果有）。

企業應披露其為深入了解受影響的社區中特別容易受到影響或被邊緣化的群體以及特定群體（如婦女或女童群體）的觀點而采取的步驟（如適用）。

如果受影響的社區是原住民社區， 企業還應披露其如何考慮并確保尊重原住民的特定權利， 包括與如下方面有關的FPIC： （1）原住民的文化、 知識、 宗教和精神財產； （2）影響原住民土地和領地的活動； （3）影響原住民的立法或行政措施。對于原住民參與的情況， 企業還應披露是否以及如何就參與的方式與原住民進行協商（如共同設計參與議程、 類型和時間等）。

如果企業因為尚未采取使受影響的社區參與的政策而無法披露上述信息， 它應披露這一事實， 同時披露建立相關流程的時間規劃。

披露要求S3-3： 修復消極影響的流程以及提高受影響的社區關切的渠道。企業應描述其已制定或參與制定的旨在修復對受影響的社區消極影響的流程， 為受影響的社區提供的表達關切的渠道以及解決問題的渠道。這項披露要求的目標是為了便于使用者了解受影響的社區表達關切的正式渠道， 企業通過其業務關系支持這些渠道有用性的途徑（如申訴機制）， 以及企業如何與這些社區一起跟進提出的問題和這些渠道的有效性。

企業應披露其已采取的如下流程相關信息： （1）企業對受影響的社區造成重要消極影響時， 其提供補救的一般做法和流程， 包括企業是否以及如何評估所提供補救的有效性； （2）企業為受影響的社區設置的直接向企業提出關切或需求并使其得到解決的具體渠道， 包括這些渠道是由企業本身建立還是參與第三方機制①； （3）企業通過業務關系支持上述渠道有用性的流程； （4）企業如何跟蹤和監督提出的問題及其應對， 如何確保渠道的有效性， 包括讓作為潛在使用者的利益相關方參與。

企業應披露其是否以及如何評估受影響的社區是否了解并信任這些制度和流程， 以此作為其提出關切或需求并得到解決的方式。此外， 企業還應披露其是否制定了保護使用它們的個人免遭報復的政策②。

如果企業因尚未建立受影響的社區提出問題的渠道或不能通過業務關系支持這種渠道的可用性從而無法披露上述信息， 它應披露這一事實， 同時披露建立相關流程的時間規劃。

披露要求S3-4： 針對受影響的社區的重要影響所采取的行動， 管理與受影響的社區相關的重要風險、 追求與受影響的社區相關重要機遇的做法， 以及上述行動的效用。企業應披露其如何采取行動應對與受影響的社區相關的重要消極和積極影響， 管理重要風險、 追求重要機遇， 以及這些行動的有效性。這項披露要求的目標有二： 一是便于使用者了解企業旨在防范、 減輕和修復對受影響的社區的重要消極影響， 實現重要積極影響的行動和倡議； 二是便于使用者了解企業應對與受影響的社區相關重要風險、 追求重要機遇的方式。

企業應按照ESRS 2披露要求MDR-A“與重要可持續發展事項相關的行動和資源”的規定披露信息。

針對與受影響的社區相關的重要影響， 企業應披露： （1）為防范或減輕對受影響的社區的重要消極影響而采取或計劃采取或正在實施的行動； （2）是否以及如何采取行動以對實際重要影響進行補救； （3）旨在對受影響的社區實施積極影響的其他行動和倡議； （4）如何追蹤并評估這些行動和倡議在為受影響的社區提供預期成果方面的有效性。如果企業通過設定目標評估行動的有效性， 應考慮按照ESRS 2披露要求MDR-T“跟蹤政策和行動的有效性”披露。企業還應披露： （1）通過何種流程確定對受影響的社區的特定實際或潛在影響所應采取的必要且適當的行動； （2）針對受影響的社區的特定重要消極影響所采取的行動方式， 包括與其自身在土地征用、 規劃和建設、 運營或關閉方面的做法有關的行動， 以及是否需要更廣泛的行業行動或與其他相關方的合作行動； （3）如何確保在發生重要消極影響時提供補救的流程是可用的， 并且其實施和結果是有效的。

針對與受影響的社區相關的重要風險和機遇， 企業應披露： （1）計劃或正在實施什么行動以減輕因對受影響的社區的影響和依賴產生的重要風險， 以及如何在實踐中跟蹤其有效性； （2）計劃或正在實施什么行動以追求與受影響的社區相關的重要機遇。

企業應披露其是否以及如何采取行動以避免其做法（包括相關的規劃、 土地征用和開發、 融資、 原材料開采或生產、 自然資源的使用和環境影響的管理等）導致或加劇對受影響的社區的重要消極影響， 包括披露在預防或減輕重要消極影響與其他業務壓力之間出現緊張關系時采取的做法。

企業還應披露是否報告了與受影響的社區相關的嚴重人權問題和事件， 并披露這些情況（如適用）。

企業應披露其為管理重要影響以及讓使用者了解其如何管理重要影響而配置的資源。

（三） 指標與目標

披露要求S3-5： 管理重要消極影響、 推進積極影響以及管理重要風險和機遇的目標。企業應披露其制定的與減少對受影響的社區的消極影響、 促進對受影響的社區的積極影響， 以及管理與受影響的社區相關的重要風險和機遇有關的具有時間限制和結果導向的目標。這項披露要求的目標是為了便于使用者了解企業在多大程度上使用具有時間限制和結果導向的目標驅動并衡量對受影響的社區重要消極影響的解決、 重要積極影響的推進、 相關重要風險和機遇的管理及其進展。企業對這些目標的描述應包含ESRS 2披露要求MDR-T“通過目標追蹤政策和行動的效果”所要求的信息。

企業應披露目標制定的過程， 包括是否以及如何在設定目標、 按照目標跟蹤業績、 識別教訓和改進方面讓受影響的社區及其合法代表或可信的代理參與。

四、 對準則制定和執行的啟示意義

受影響的社區是企業經營外部性的典型載體， 不僅其自身包含范圍寬泛， 而且企業對其產生的影響涉及廣泛的經濟、 社會、 環境（ESE）問題， ESRS S3嘗試對這一主題進行規范， 有助于促使企業改善社區關系， 盡可能減少對受影響的社區的消極影響， 促進對受影響的社區的積極影響。該準則對我國制定可持續披露準則至少存在以下三個方面的啟示意義。

（一） 清晰界定受影響的社區

ESRS S3曾在征求意見后因應反饋意見對其主題進行了兩處修訂： 一是明確界定受影響的社區的范圍； 二是明確受影響的社區包括實際和潛在受影響的原住民。

ESRS S3在征求意見稿中曾混用“受影響的社區”（Affected Communities）和“當地社區”（Local Communities）這兩個術語［后者系全球報告倡議組織（GRI）準則所用的術語］， 但GRI所稱“當地社區”是指生活或工作在已經或可能受企業活動影響的地區（包括毗鄰企業經營場所以及遠離企業經營場所）的個人或個人群體， 而ESRS S3所稱“受影響的社區”是指生活或工作在同一地區的已經或可能受到企業經營活動或其在上下游價值鏈活動影響的個人或個人群體（EFRAG，2022）。換言之， ESRS S3所稱受影響的社區的范圍不僅包括當地社區， 而且包括已經或可能受企業在價值鏈上活動影響的在任何地點的社區。本文認為， 從充分反映企業活動對社會的影響和依賴以及由此產生的風險和機遇的角度看， ESRS的起草機構歐洲財務報告咨詢組（EFRAG）對ESRS S3主題內涵的明確無疑是正確的。但理論上企業通過自身經營活動和價值鏈活動影響的社區數量眾多， 所以企業應對受影響社區相關IRO進行重要性評估以使其政策、 行動和披露聚焦于重要的受影響的社區。ESRS S3應用要求指出， 企業可從受影響的社區是否具有特定特征、 是否處于特定環境、 是否暴露于企業的高風險活動等維度開展重要性評估。比如， 某受影響的社區在地理上和經濟上與外界隔絕， 它將特別容易受到傳染病的影響， 特別不容易獲得社會服務， 并因此特別依賴于企業建立的基礎設施。另外， 一些受影響的社區構成復雜， 企業還應考慮不同特征的疊加影響， 比如種族、 社會經濟地位、 移民和性別等特征的疊加可能會對特定受影響的社區或特定受影響的社區的局部造成放大的消極影響。

對原住民特殊權益的影響是ESRS E3特別強調的披露內容。原住民（Indigenous Peoples）一般包括兩類群體： 一是獨立國家中的部落人民（Tribal Peoples）， 他們的社會、 文化和經濟條件有別于國家社會的其他部分， 且完全或部分受習俗或傳統或特殊法律法規的管制； 二是獨立國家中在戰爭、 殖民或目前國家邊界確立時居住在該國或該國所屬地理區域的人口的后裔， 他們部分或全部保留了自己的社會、 經濟、 文化和政治機構（不論其法律地位如何）（ILO， 1989）。聯合國于2007年通過《聯合國原住民權利宣言》（UNDRIP）， 詳細闡述了原住民在國際法和政策中的權利， 制定承認、 保護和促進這些權利的最低標準。UNDRIP探討的原住民的權利包括個人權利和集體權利、 文化權利與身份認同， 以及受教育權、 健康權、 就業權、 語言權和其他權利（UN，2007）。從ESRS S3的披露要求設計看， 其特別關注原住民的三種權利： 一是FPIC， 二是自決權（Self - determination）， 三是文化權（Cultural Rights）， 尤其是FPIC。FPIC允許原住民在任何時候對可能影響其領地的項目表示同意、 拒絕或撤回同意， 允許原住民參與談判， 決定項目的設計、 實施、 監測和評估， 因此FPIC是原住民擁有的所有其他權利的保障。EFRAG稱單獨強調原住民權益是《公司可持續發展指令》（CSRD）的要求， 也與GRI的準則規定趨同（EFRAG，2022）③。本文認為， 雖然原住民是公認的弱勢群體， 但公認的弱勢群體不止原住民， 還包括女性、 難民、 殘疾人等， 他們的人權也受到相關國際法的高度關注， 因此單獨強調原住民似有失偏頗。而若準則騰出空間逐步將所有弱勢群體納入， 似乎又對受影響的社區這個主題有所失焦。本文總體更傾向于聚焦受影響的社區。社區一般指擁有共同的位置、 利益或目標的個人群體， 因此基于同質化假設將其作為一個關鍵受影響利益相關方應是適當的。而且以受影響的社區為對象也不排斥企業對社區內的各種弱勢群體實施盡職調查， 確定政策行動， 披露相關信息。從原則導向的角度， 這似乎是更佳的選擇。

（二） 社會資本與受影響的社區的披露

2015年， 在聯合國提出17個可持續發展目標（SDGs）之后， 由200多家跨國公司首席執行官領導的世界可持續發展工商理事會（WBCSD）成立， 致力于加快推進SDGs的實現。WBCSD認為， 企業適應向更可持續經濟轉型需要其治理層和管理層在決策時充分掌握除財務信息以外的環境信息和社會信息， 其中環境信息與企業影響和依賴的自然資本（natural capital）有關， 社會信息與企業影響和依賴的社會資本有關。為此， WBCSD先后牽頭成立自然資本聯盟（Natural Capital Coalition）及社會和人力資本聯盟（Social and Human Capital Coalition）， 這兩個聯盟分別于2016年和2019年發布《自然資本規程》（Natural Capital Protocol）和《社會和人力資本規程》（Social and Human Capital Protocol）， 提出計量和評估自然資本與社會資本的通用框架和步驟。

《社會和人力資本規程》（簡稱《規程》）界定社會資本為（由人構成的）網絡及其共同的規范、 價值觀和認知； 界定人力資本為個人的知識、 技能、 勝任能力和品性。由于二者通常難以切割， 故合稱社會和人力資本。企業對社會和人力資本的影響可以描述為企業的行動或決策對生活在社會中的人的福祉④（包括能力、 關系、 健康等）的持續變化作出積極或消極貢獻的程度。積極影響對社會而言是收益， 消極影響對社會而言是成本。影響可能反彈形成實際或潛在的風險和機遇。比如一些企業因違反法律法規處置含有毒害性物質的污染物而遭到處罰甚至終止經營。當然影響也可能不反彈， 那就僅僅是外部性問題， 即企業對社會和人力資本的影響以及由此產生的社會收益或社會成本只波及企業以外的方面， 企業自身既不會因為積極影響得到補償也不會因為消極影響受到懲罰， 沒有可感知的內部后果。比如未觸及法律法規的噪音擾鄰、 廢水傾倒等。除影響外， 所有企業也都依賴于社會和人力資本。依賴也會產生實際或潛在的風險和機遇。比如一些企業嚴重依賴當地社區的資源并因此依賴于與這些社區的良好關系。綜上， 依賴、 風險和機遇都基于社會和人力資本的存量， 但影響改變社會和人力資本的存量， 因此需要重點關注。

ESRS的四個社會主題準則都關注企業對社會和人力資本的影響和依賴以及與此有關的風險和機遇。其中ESRS S1針對與企業有契約關系的、 服務于企業自身經營的人群（自己的勞動力）， ESRS S2、 S4針對與企業有業務關系的上下游價值鏈上的人群（價值鏈上的勞動力、 消費者和使用者）， 只有ESRS S3的對象（受影響的社區）可能與企業沒有任何關系， 只是單純受到企業自身經營活動和上下游價值鏈活動的直接或間接影響。而且ESRS S3的戰略、 重要IRO管理、 指標和目標三大模塊的披露要求明顯聚焦于影響及其治理和管理， 這凸顯了ESRS對社會資本變動及其應對的關注。換言之， 按照ESRS S3， 即便企業對受影響的社區的影響沒有反彈形成實際或潛在的風險和機遇， 其戰略和商業模式也需充分關注， 及時對其進行識別、 評估、 管理和修復。不僅如此， 考慮到受影響的社區完全可能不知道自己受到了何種影響以及受影響的程度， ESRS S3還特別強調企業應履行告知義務， 旨在引導企業建立健全與受影響的社區溝通交流的機制和渠道， 以便受影響的社區及時感知影響、 表達關切、 跟蹤影響管理和修復。

從整體來看， ESRS S3秉持雙重重要性原則但更側重于影響重要性， 站在社會的大局敦促企業維護和加強社會資本， 促使社會收益增加、 社會成本降低， 這有助于社會黏性（social cohesion）的形成——有黏性的社會狀態為所有成員的福祉努力， 反對孤立和邊緣化， 創造歸屬感， 促進信任， 為其成員提供向上流動（從較低的社會階層上升到較高的社會階層）的機會（Social and Human Capital Coalition，2019）， 這樣的社會狀態反過來也能讓存續其中的企業更加成功。從這點來看， 受影響的社區準則側重于影響重要性無疑是正確且必要的， 我國制定相關社會主題準則時可適當參考借鑒。

（三） 受影響的社區影響治理及其相關風險和機遇管理的關鍵業績指標

與ESRS S1和ESRS S2類似， ESRS S3在制定時依從CSRD的規定， 同時參考國際和歐洲人權領域的權威文書［如《聯合國工商企業與人權指導原則》《經合組織跨國企業指南》等］以及GRI和氣候披露準則理事會（CDSB）的相關要求， 但ESRS S3未在指標和目標模塊規定應披露的受影響的社區的具體指標（ESRS S2和ESRS S4也沒有規定對應社會主題應披露的具體指標）。EFRAG的解釋是， ESRS S2、 S3和S4都與價值鏈有關， 價值鏈的具體事實和情況在幫助制定恰當且有意義的指標方面發揮著決定性作用， 而不同企業所處價值鏈不同， 不好一概而論， 故擬在未來制定行業特定準則以及拓展其他主題準則時再做考慮（EFRAG，2022）。

本文認為， 指標是政策和行動結果的展示， 準則提供相關主題的關鍵指標可以保障信息披露的可比性， 必不可少⑤。表1列示了ESRS 1給出的受影響的社區應包含的三個子主題和十一個孫主題。另外， 根據SDGs， 與受影響的社區相關的SDGs包括： 良好的健康和福祉（SDG 3）； 性別平等（SDG 5）； 體面的工作和經濟增長（SDG 8）； 減少不平等（SDG 10）（EC，2023）， 這些方面都可供準則制定機構和企業在設計相關指標時參考。具體設計思路則可參考《規程》提出的影響驅動因素和依賴的指標設計思路：

1. 將企業活動映射到影響驅動因素和依賴。不論是準則制定機構在制定行業特定準則或ESG主題準則時梳理相關價值鏈， 還是企業自己梳理自身業務活動的價值鏈（包括生產、初級加工、二次加工、使用、壽命結束各個階段）， 定位與各個行業、 主題或業務相關的影響驅動因素和依賴是指標設計的第一步。其中影響驅動因素可以是相關活動的輸入值也可以是輸出值， 比如企業開展某項培訓活動， 該項目所需的成本是輸入值， 獲得培訓的雇員數量是輸出值； 又如企業組織社區志愿服務， 員工花在社區志愿服務活動上的工時是輸入值， 社區志愿服務活動的數量和類型是輸出值。它們都可以成為指標的選擇。

2. 確定適用的質量指標。確定的指標一般應是可量化的（可以是非貨幣化計量， 也可以是貨幣化計量）。理想的指標應以一種簡單可靠的方式反映活動或干預的狀態， 這意味著它必須是相關的、 敏感的， 擁有足夠細的顆粒度以反映預期的干預程度。SMART原則（S—明確性； M—可計量性； A—可獲得性； R—相關性； T—時限性）被認為是衡量指標選擇合適與否的金標準。

3. 選擇平衡且透明的指標。這包括三個方面的要求： 一是指標應能平衡地反映消極影響和積極影響， 指標的算法包括所需參數的獲取應切實可行； 二是指標的計算方法應是透明可披露的； 三是計算過程中使用的假設應是透明可披露的。

4. 收集計量和估值所需的數據。數據包括主要數據和次要數據。主要數據指企業自行或委托外部機構專為特定評估收集的數據， 包括內部業務數據和已報告的業務數據、 從客戶或供應商處收集的數據等。這些數據可通過調研、 焦點小組訪談等形式收集。次要數據指企業為其他目的在其他時間收集的數據， 包括公開發表的數據（如政府統計數據、 第三方機構數據、 來自雇主和企業組織的數據等）、 以往評估的數據、 審計項目的數據、 使用數據模型推導出的估計數等。一般情況下， 企業可結合使用主要數據和次要數據。

我國制定與此相關的社會主題披露準則時， 可參照上述做法， 結合我國的相關法律法規和實際情況， 提出與受影響的社區相關IRO的關鍵業績指標披露要求。

【 注 釋 】

① 第三方機制包括由政府、非政府組織、行業協會和其他合作倡議運作的機制。

② 如果該信息按照ESRS G1《商業操守》披露，企業可索引相關披露。

③ 因此，對我國到國外從事經營或投資活動的企業而言， 應特別關注原住民的權利問題和相關的信息披露， 以最大限度降低其經營活動和上下游價值鏈活動可能派生的社會風險。

④ 2015年，經濟合作與發展組織（OECD）提出有關社會福祉（well-being）的評估框架（簡稱“OECD框架”），2018年這一框架進行了更新并提供可供企業使用的衡量福祉的維度和指標。OECD框架區分了當前福祉（Current Well-being）和確保未來福祉可持續的資源（Resources for Future Well-being），其中當前福祉被分為物質條件（Material Conditions）和生活質量（Quality of Life）兩類。物質條件包括3個指標：收入和財富、工作和報酬、住房；生活質量包括8個指標：健康狀況、工作和生活平衡、教育和技能、公民參與和治理、社會聯系和治理、環境質量、個人安全、主觀幸福感（由個人感知到的總體生活滿意度）。上述指標是一組有關個人福利的非貨幣計量KPI，企業影響并依賴于當前福祉的許多方面，并且在維持和增加未來福祉所依賴的資本存量方面也發揮著重要作用。

⑤ 在準則尚未規定應披露的具體指標的情況下，企業在執行ESRS S3時仍然需要按照ESRS 2指標相關最低披露要求MDR-M的規定披露其制定的與受影響的社區相關的指標。

【 主 要 參 考 文 獻 】

EC. ESRS S3 Affected Communities［EB/OL］．http：//finance.europa.edu，2023a-07-31．

EC. ESRS 1 General Requirements［EB/OL］．http：//finance.europa.eu，2023b-07-31．

EFRAG. ESRS S3 Affected Communities Basis for Conclusions［EB/OL］．www.efrag.org，2022．

Social， Human Capital Coalition. Social amp; Human Capital Protocol［EB/OL］．https：//capitalscoalition.org，2019．

UN. UN Declaration on the Rights of Indigenous Peoples［EB/OL］．www.ohchr.org，2007．

（責任編輯·校對： 黃艷晶" 許春玲）

【作者單位】廈門國家會計學院， 廈門 361005