事業單位部門預算資金財務審核工作中的問題探析

許嘉欣

（作者單位：江門市江新聯圍管理處）

財務部門審核和監督單位的每項資金支出，對單位正常運行和發展起到關鍵作用。不同類型的事業單位均有其財務審核的特殊性。目前，我國單位主要有三種類型：國家行政機關、事業單位和企業。其中，事業單位按照資金來源不同可分為三類：全額撥款事業單位、差額撥款事業單位、自收自支事業單位。筆者主要以全額撥款事業單位為例，探析部門預算資金財務審核工作中需要注意的問題，并提出相關解決措施。

一、事業單位財務審核的內容和意義

（一）財務審核的內容

財務審核工作是事業單位經濟組織活動中最關鍵的一環，無論是日常管理期間，還是項目建設實施期間，都會開展各項經濟活動，各項經濟業務的開展均是財務審核的關鍵依據。基本的財務審核工作主要是對原始憑證進行書面復核和對實際情況進行審查。書面的復核主要體現在以下三方面：原始票據審核，關鍵是發票等的真實性、合規性核查；閉環審核，查看項目實施過程中的相關材料、簽章是否齊全，依據是否充足，驗收是否完成等，形成完善的閉環管理；準確性審核，查看支付金額是否與合同條款、結算金額、發票金額和補充更改協議等資料吻合。書面的復核時若發現失誤或發現沒按照相關規定辦理，可退回承辦部門，提出修改要求，要求其補辦或完善相關資料，再重新提交。筆者認為，財務審核還應對實際情況進行審查，對于存疑或不了解的項目，財務人員應到現場進行真實性鑒別，核查實際情況。

（二）財務審核的重要意義

我國財稅政策日臻完善，各項財務會計規章制度趨于成熟，尤其是2019年實行了政府會計制度[1]，以及近年來不斷要求加強單位內部控制工作[2]，都意味著我國對財務管理工作的要求越來越嚴格。財務審核是財務管理中最關鍵的一環，加強財務審核具有重要意義。一是有利于規避經營風險。事業單位加強財務審核，對財務進行嚴格把關，能有效約束財務違規行為（如財務舞弊）的發生，確保經濟活動合法合規地開展，有效降低潛在風險出現的概率，為保障自身運營安全性創造有利條件。二是有利于提升單位管理水平。事業單位各項管理運行、建設實施等過程中均會產生大量的會計信息。通過對相關會計信息進行審核分析，能及時掌握相關項目的運行管理情況，補齊短板，還能為領導提供有參考價值的信息，便于其作出更科學的決策。三是有利于財務部門有效履行法定責任。財務審核是財務部門的法定責任，其應嚴格依據相關法律法規和單位財務管理制度對各項經濟業務進行審核和監督，保障預算資金安全有效使用，避免國有資產的流失浪費。事業單位加強財務審核工作，不僅能展現財務部門的業務水平，而且能體現單位經濟運行管理的成效。

二、事業單位部門預算資金財務審核工作存在的問題

（一）財務制度建設滯后，財務審批流程不科學

第一，財務管理制度建設滯后，不利于單位經濟活動的開展。事業單位應根據國家、省、市的要求，結合本單位實際，制定一套完善的財務管理制度，讓本單位的經濟活動有制度可遵照。但目前，多數事業單位的財務制度建設不規范。例如，有的事業單位財務管理制度建設嚴重滯后，難以滿足目前的工作需求；有的事業單位編制的財務管理制度粗糙、紕漏多；有的事業單位雖然會修改財務管理制度，但也僅根據審計、審查提出的整改要求作局部修改；有的事業單位為了應付上級檢查要求，復制其他單位的財務管理制度，難以滿足本單位實際使用需求，導致財務管理制度形同虛設。

第二，財務審批流程不嚴謹、不科學，難以充分發揮財務審核的作用。首先，目前仍有部分事業單位存在支出事項從經辦到支付由出納人員一手包辦的現象。該現象一方面容易導致資金管理出現漏洞，使出納人員出現套取現金等違規行為；另一方面如果違規行為出現在實際經辦部門，但因由出納人員辦理相關書面手續，審計追責往往落在出納人員身上，不利于保護出納人員的切身利益。其次，不少事業單位仍采用不提前做年度用款計劃而直接攜憑據報銷的方式。一方面，不利于事業單位對部門預算資金的統籌規劃使用，導致財務審核缺乏事前控制；另一方面，也無法保障有足額的部門預算資金支付此無計劃用款的費用，尤其是臨近年關，來年的部門預算專項資金往往于人大會議通過后才下達，春節前無法支付費用導致商家追款的現象時有發生。最后，財務審批流程過于簡單。當前，部分事業單位，尤其是基層事業單位，報銷流程過于簡單，僅報銷人和財務負責人審核簽名即可實現支付。

（二）為加快部門預算序時支出進度，財務審核馬虎應付

近年來，部分事業單位的財政部門為加強各部門預算支出管理，提高部門預算執行的時效性，充分發揮財政資金的使用效益，每月對各部門預算支出執行情況進行通報，并將部門預算支出執行情況與資金統籌和來年預算安排及績效考核相掛鉤。例（1）：財政部門對序時支出進度執行率低于90%的項目，當年部門預算資金及結轉資金按余額的20%壓減統籌；對序時支出進度執行率低于80%的項目，在來年預算安排時原則上按一級項目總額20%進行壓減；上述壓減的資金，原則上當年不再重新追加安排給原單位；年末對于市本級財力安排的項目資金一律收回，不辦理結轉。該財政部門的做法無疑能加快支出進度，督促各預算單位采取有效措施加快支出進度，確保按序時進度完成支出目標任務。

但是，部分單位僅著眼于按時完成序時支出進度目標，財務審核馬虎，或者先付款后補審批手續，甚至違反合同條款，提早于合同約定的時限支付項目款項。例（2）：××單位的綠化養護管理項目屬于部門預算的常規項目，每年原則安排20萬元。由于歷史原因，該項目合同多年來的服務起止時間為當年9月至來年8月。按照合同條款，應于服務公司進場后（每年9月后）按合同約定比例支付預付款，年底前支付余款。如按合同約定時間支付會耽誤單位前8個月的整體支付進度。迫于支付進度壓力，出現類似項目情況的單位寧愿提早于合同約定的時限支付項目款項，也不愿被財政壓減項目資金，引發財務管理風險。筆者經了解發現，不少單位出現過這種情況，甚至一個單位有多個類似情況的項目。

（三）項目實施內容往往與財務相關要求脫節

部分事業單位的業務人員欠缺財務會計知識，不熟悉財務支付的相關要求，不了解財政資金的最新走向，導致簽訂的合同出現與支付相沖突的條款。例如，預付款比例要求、保證金要求不屬于政府采購范疇等，甚至還出現支付需求憑據與項目合同條款沖突的現象。此外，項目經領導同意后直接實施，研定過程中沒有財務人員參與，有些項目負責人自行采購設備或服務，并未按照相關規定實施采購，或者未按照規定將采購工作交給采購專管員，且將采購的設備自行存放，并未報備給資產管理員；有部分項目屬于政府采購范疇，但未經采購手續就實施，導致違規現象的發生。

（四）只注重賬面審查，財務審核方法單一

據了解，目前大多數財務審核人員均為會計人員，只注重賬面審查，局限于以賬賬相符的思維開展賬面審核工作，具體表現為查閱賬簿、報表及報銷附件憑據。會計人員一般熟悉會計知識而缺乏業務專業知識，在審核過程中，往往僅抓住旁枝末節，著眼于咬文嚼字，或者止步于數據審核。而在單項業務審核中，尤其是重點工程項目審核中，需要系統評估風險、審核招投標信息等，而現有會計人員均無法對這些內容進行審核，導致無法體現出財務審核的風險防控作用。

三、事業單位部門預算資金財務審核工作優化措施

（一）全面加強單位內部財務審核工作

第一，事業單位應根據自身實際建立健全財務管理制度，并落到實處，充分發揮財務審核的監督作用。具體來說，事業單位應完善財務審批制度、資金管理制度、財務人員管理制度等[3]。

第二，強化對財務審核流程的管理，實現財務審核流程的規范化和現代化。按照單位規模和業務實際，財務管理應遵循“統一領導、集中管理”和“大額開支、重大項目集體決策”的原則，按照“誰經手，誰負責”“用款事前審批”實施財務審核。具體而言，由經辦人填寫開支項目情況，經所屬部門負責人審核實施的必要性和真實性，財務負責人合理安排部門預算資金支出順序并提出資金意見后，財務分管領導及所屬部門分管領導會簽審批（達到單位集體決策要求的項目還應經單位集體決策，達到須呈主要領導審閱的項目還應經主要領導審閱）后方可實施用款，用款后再到財務部門報銷。涉及政府采購的項目，還需要提前完成政府采購手續，方能進行項目實施。

（二）科學布局部門預算項目，為財務審核提供有利環境

為解決因加快部門預算序時支出進度而出現的財務審核馬虎應付的問題，各單位應從根源上合理謀劃項目支付進度，杜絕以財務審核遷就預算支出進度的情況發生。為提高財政資金使用時效性、最大限度發揮財政資金的效益，同時更好地應對近年因資金緊張而日趨嚴格的序時支付進度要求，單位應提前謀劃年度資金支出計劃，在預算資金下達時，盡快安排支付，避免財政資金壓減或財政資金空轉的現象發生。針對例（2）的優化措施如下：單位可與財政部門協商，本年度僅安排6.67萬元（20萬元÷12×4=6.67萬元）用于支付××單位綠化養護管理項目本年度9月至12月服務期的款項，來年恢復安排該項目資金20萬元，更新合同服務期條款設定為來年1月至12月。這糾正了合同支付延后的問題。值得注意的是，目前財政資金基本遵循只減不增的原則安排項目，為保障來年單位財政資金額度不變，該項目盈余的資金建議轉移至其他常規項目上。以此類推，單位提前謀劃，將多個類似上述項目分年度實施分解重定，以有效加快單位整體序時支付進度。

（三）加強聯審會簽，確保項目實施符合相關規定

建議從以下兩方面推進單位內部聯審會簽的財務審核監督：第一，領導加強重視，制定聯審會簽審批制度。除了在單位財務審核制度中體現出來，還需要融入集體議事制度、單位中層以上會議，貫穿單位整體工作中。第二，聯審會簽還應具體應用到各項工作中，如部門預算項目編報、政府采購、項目驗收、財務審核審批、財務決算等，以往多數是由財務部門或業務部門負責其中的某個環節，建議由經辦部門主辦，多部門聯審會簽，共同監督、出謀劃策，既能減少違規現象或失誤的發生，也能集眾人之力辦好事。

（四）多種審核方式并行，提高財務審核效力

首先，加強內部審核。第一，單位應加強對內部活動的審核，加強內部控制，并設立單位內部控制審核小組[4]。審核小組要加強對部門預算資金支出的閉環管理，進一步提高內部管理質量、提升財務管理水平。第二，單位應加強對采購和項目驗收的審核，設立單位內部驗收小組，審核政府采購的服務設備質量、項目完成的進度和質量。

其次，加強外部審核。第一，單位可聘請第三方進行財務審核，尤其是項目的財務決算、對下屬單位的財務審核等，以進一步提升財務審核的公平性、專業性、有效性。第二，重視上級主管部門、財政部門、審計部門對本單位的審計審查工作。對于審計審查提出的問題和整改要求，各單位要高度重視，虛心接受，及時改正，確保財務管理工作規范發展。需要注意的是，在審核過程中，被審核單位應充分與審計單位就相關問題進行溝通，對可立即整改的問題，結合實際分析成因并提出針對性改進建議[5]。

四、結語

目前，我國經濟發展形勢復雜多變，事業單位財務審核工作也面臨著新的挑戰。各事業單位應不斷根據政策要求完善內部財務管理制度、改良財務審核方式，這樣才能更好地應對挑戰，確保自身的財務審核更加現代化、科學化、規范化。