大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部控制對集團企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響研究

劉靈巧

（作者單位：成都航天通信設(shè)備有限責(zé)任公司）

目前，對大數(shù)據(jù)的確切定義還是比較模糊的，大數(shù)據(jù)應(yīng)用者對它的使用方式也存在著不同的目的。從廣義上講大數(shù)據(jù)就是不斷收集數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)集，然后基于大數(shù)據(jù)集進行分析和輸出決策的計算機應(yīng)用程序。從計算機技術(shù)本身來講，大數(shù)據(jù)是存儲不斷擴容的結(jié)果，也就是數(shù)據(jù)集規(guī)模越來越大的一個集群，但實際上不是這樣的。大數(shù)據(jù)是基于某種命令下有條理的各類數(shù)據(jù)的集合，一方面是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，另一方面是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)收集的源頭比較多，包括集團企業(yè)內(nèi)本身生成的數(shù)據(jù)和來自行業(yè)等的第三方數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制作為企業(yè)運營安全的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營體系中受到的重視程度不斷提高，并且會計信息質(zhì)量影響到企業(yè)決策和監(jiān)管的基礎(chǔ)，信息質(zhì)量的有效性直接影響著企業(yè)的發(fā)展[1]。所以，研究大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)控對會計信息質(zhì)量的影響，既能夠提高會計信息的質(zhì)量和可靠性，又能夠幫助企業(yè)更好地建立和完善內(nèi)部控制體系，更加深入地探討企業(yè)發(fā)展過程中財務(wù)會計轉(zhuǎn)型及創(chuàng)新的方式。

一、大數(shù)據(jù)背景下集團企業(yè)內(nèi)部控制特點和會計信息化特點

（一）集團企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計信息化建設(shè)內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度是近幾年廣泛適用于現(xiàn)代化管理體系下的公司治理，是當下不斷變化下的市場形式的產(chǎn)物。集團企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，就需要不斷迎合市場的發(fā)展，并且不斷推陳出新，把制度挺在前面，緊跟時代的步伐，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制程度，使企業(yè)能夠穩(wěn)健地發(fā)展。建立健全內(nèi)部控制制度，能夠有效推動各事業(yè)部之間的協(xié)同發(fā)展，推進業(yè)財融合的發(fā)展，使財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門無縫銜接，提供更加可靠的經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)，從而為管理者決策提供堅實的基礎(chǔ)。集團企業(yè)會計信息化建設(shè)，在現(xiàn)代企業(yè)管理建設(shè)中處于領(lǐng)先地位，是管理和運作企業(yè)的核心。集團會計信息成為整理業(yè)務(wù)、管理、市場信息的一個紐帶，起著重要的作用。

（二）集團企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要性和會計信息化建設(shè)意義分析

世界經(jīng)濟一體化催生了更多的機會，但也帶來了激烈的競爭，如何在這個競爭激烈的市場下保持自己獨特的優(yōu)勢，并且在競爭中立于不敗之地，是集團企業(yè)必須要面對的問題。隨著內(nèi)控制度在實施過程中不斷地優(yōu)化和完善，內(nèi)部控制理論成為現(xiàn)代企業(yè)管理模式下不可或缺的一套理論。我國許多集團企業(yè)對內(nèi)控制度的理解不夠充分，即使有制度但在執(zhí)行的過程中又大打折扣。只有將內(nèi)控制度滲透到企業(yè)管理和經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)，才能夠保證執(zhí)行效果，并不斷提高集團企業(yè)的管理水平，確保有效發(fā)揮制度帶來的功效。集團企業(yè)會計信息化建設(shè)的作用主要包括：一是內(nèi)部控制制度下獲得的數(shù)據(jù)更加有效，會計信息化程度更高；二是由于數(shù)據(jù)庫已經(jīng)捕捉了大量的信息，大數(shù)據(jù)有利于開展有效的財務(wù)預(yù)測；三是會計信息化為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面精準的數(shù)據(jù)支持；四是會計信息化對財務(wù)管理、經(jīng)營情況及市場情況提供更有效的對策；五是會計信息化建立健全可以推動整體素質(zhì)的提高。

（三）集團企業(yè)內(nèi)部控制減輕風(fēng)險的作用和會計信息化收集有效信息

集團企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要手段，能夠幫助企業(yè)躲避很多風(fēng)險。一是集團企業(yè)內(nèi)部控制能夠識別并評估風(fēng)險；二是集團企業(yè)內(nèi)部控制通過發(fā)展規(guī)避了大量的風(fēng)險；三是集團企業(yè)內(nèi)部控制比小企業(yè)具備更高的風(fēng)險應(yīng)對能力。

（四）集團企業(yè)內(nèi)部控制提高資源利用效率的作用是會計信息化加工的結(jié)果

筆者在研究集團企業(yè)會計信息化時，了解到可能影響大數(shù)據(jù)的可靠性的主要原因是“數(shù)據(jù)孤島”等情況導(dǎo)致工作仍需人為干預(yù)，具體有：一是數(shù)據(jù)錄入是人為還是自動抓取，對數(shù)據(jù)的來源的可靠性存在較大的不確定性。集團企業(yè)中的各事業(yè)部可能會選擇性地對所提供數(shù)據(jù)偏向更優(yōu)于本部門的策略。二是從軟硬件設(shè)施來看，會計信息化系統(tǒng)軟件的功能還沒有達到最優(yōu)，在自動化分析、智能化分析方面還不夠完善，在大數(shù)據(jù)收集過程中對自動識別挖掘不足，造成了后續(xù)報告的全面性、真實性不高。三是會計信息系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下容易遭受外部攻擊而發(fā)生數(shù)據(jù)丟失、泄露或篡改等危險，數(shù)據(jù)可靠性無法得到有效保證。加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅能夠減少各種風(fēng)險，還能夠提高企業(yè)資源利用效率，主要包括：一是內(nèi)部控制能夠規(guī)范業(yè)務(wù)流程；二是內(nèi)部控制能夠優(yōu)化資源配置；三是內(nèi)控可以提高管理效率。

二、大數(shù)據(jù)背景下集團企業(yè)內(nèi)部控制下的會計信息質(zhì)量存在的問題

（一）集團企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

目前，較多的集團企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營管理發(fā)展的需要，不斷建設(shè)了單位軟硬件設(shè)施，上線了如ERP 等信息模塊，把生產(chǎn)、經(jīng)營和管理通過線上的方式加強內(nèi)部交流和控制。但根深蒂固的流程模式和思維模式還沒有徹底改變，較多的流程還是不太合理，如本應(yīng)該都是計算機軟件完成的事情，由于缺乏完全的信任，仍然是人工為主，信息技術(shù)為輔的模式，造成信息技術(shù)提升工作效率未達到相關(guān)需求。大數(shù)據(jù)下的會計信息化管理，也不僅僅是本來人工干的活由計算機代替，重要的是信息技術(shù)對大數(shù)據(jù)的縱橫對比分析，依據(jù)信息提取歸集需要對集團企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程都進行優(yōu)化和重組，有利于為高效收集數(shù)據(jù)資源提供便利，完整和有效的源數(shù)據(jù)，才能保障數(shù)據(jù)處理過程中數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)發(fā)揮智能化的強功能，不然只能是“換湯不換藥”。假如集團企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠健全，則會造成會計核算過程中出現(xiàn)偏離和誤差，這種誤差和錯誤在經(jīng)過信息化收集后，最終會影響財務(wù)報表的準確性，導(dǎo)致披露的會計信息不準確。

（二）集團企業(yè)內(nèi)部控制失靈對會計信息質(zhì)量的影響

集團企業(yè)內(nèi)部控制失靈，是指企業(yè)內(nèi)部控制體系中的某些環(huán)節(jié)或控制措施，未達到當初設(shè)計的效果，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量存在較大的不確定性。假如集團企業(yè)的內(nèi)部控制失靈，則不能判斷接下來的會計信息質(zhì)量會在哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題；再就是信息收集模塊的功能各異、在建設(shè)初期階段協(xié)同方面還存在一些問題，必然會造成會計核算過程中的偏差或錯誤，錯誤會計信息在經(jīng)過幾道系統(tǒng)分析后，可能就會造成錯誤越來越大。假如企業(yè)的內(nèi)部控制失靈，還有可能導(dǎo)致欺詐和不當行為的發(fā)生，進一步降低會計信息質(zhì)量。功能模塊雖然在一定程度上提升了工作效率，但若在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，未能從頂層設(shè)計的角度統(tǒng)一規(guī)劃各部門、子公司、分公司的信息化系統(tǒng)，便會導(dǎo)致各類數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一[2]。

（三）集團企業(yè)內(nèi)部控制欺詐對會計信息質(zhì)量的影響

集團企業(yè)內(nèi)部控制欺詐，是指企業(yè)內(nèi)部人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制體系的繞過或規(guī)避，從而制造虛假的會計信息。原因可能有如下三個：一是系統(tǒng)數(shù)據(jù)人工錄入時的“數(shù)據(jù)加工”問題無法有效杜絕，各事業(yè)部存在利己傾向；二是信息化系統(tǒng)要不斷升級和改造，把漏洞加以彌補；三是大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，更容易遭受外部攻擊而發(fā)生數(shù)據(jù)丟失、泄露或篡改等危險。

（四）集團企業(yè)會計管理不具備應(yīng)對風(fēng)險的能力

目前，業(yè)財融合已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必由之路，集團企業(yè)大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)不僅要求復(fù)合型人才的大量加入，還要制定符合企業(yè)發(fā)展的制度。但通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，復(fù)合型人才在企業(yè)當中明顯偏少，技術(shù)、財務(wù)、計算機等集于一身的專業(yè)人才較少，對信息系統(tǒng)產(chǎn)生了較大的障礙。究其原因：一是工作壓力較大，財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的時間、精力和動力去學(xué)習(xí)和提升，只滿足于完成基本工作；二是集團企業(yè)在人才引進上存在不足，復(fù)合型人才儲備不足；三是集團企業(yè)忽視了對工作人員的培養(yǎng)，員工持續(xù)成長的渠道和機會有限。

三、大數(shù)據(jù)背景下集團企業(yè)內(nèi)部控制下的會計信息質(zhì)量問題的解決對策

（一）集團企業(yè)要加強內(nèi)部控制建設(shè)及信息化建設(shè)

集團企業(yè)建立健全內(nèi)部控制是保障會計信息質(zhì)量的重要途徑[3]。所以，集團企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范約束執(zhí)行過程，推進內(nèi)部控制有序運行。加強集團企業(yè)大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)還需要改變工作模式，通過應(yīng)用計算機信息前沿技術(shù)，整合集團企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的模式，建立統(tǒng)一的系統(tǒng)信息平臺，通過協(xié)同集中化處理，使工作效率不斷提高。集團企業(yè)要想達到這些目的，需要優(yōu)化和重組企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)流程，用先進的管理體系來推進信息化建設(shè)，并不斷加強內(nèi)部控制人員所需要的培訓(xùn)和教育，增強人員的內(nèi)部控制意識，采用信息技術(shù)手段支持內(nèi)部控制。

（二）集團企業(yè)要運用信息化建設(shè)提高內(nèi)部控制執(zhí)行效力

集團企業(yè)要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度確定信息化系統(tǒng)建設(shè)的整體規(guī)劃，在信息化建設(shè)時應(yīng)充分考慮系統(tǒng)的兼容性及遠程服務(wù)器登錄，前期規(guī)劃時就要做一張大網(wǎng)。在技術(shù)指標的統(tǒng)一標準下，弄清楚集團企業(yè)目前現(xiàn)存的信息系統(tǒng)，需要二次開發(fā)的就升級改造，架構(gòu)不同不能升級改造就推倒重來，使之成為集團企業(yè)信息系統(tǒng)的一部分，來確定內(nèi)部控制的優(yōu)先級和目標，達到內(nèi)部控制執(zhí)行力的基礎(chǔ)條件。集團企業(yè)要在管理上持續(xù)提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效力，通過各種管理手段促進形成內(nèi)部控制的持續(xù)改進機制，最終不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效力。

（三）集團企業(yè)要依據(jù)大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)加強內(nèi)部控制監(jiān)督與評價

集團企業(yè)在進行數(shù)據(jù)信息化建設(shè)時，需要考慮系統(tǒng)建設(shè)的設(shè)計成本、規(guī)劃成本、集團企業(yè)數(shù)據(jù)來源等因素，通過對比及試用等最終確定性能優(yōu)良、操作簡單、安全可靠的信息系統(tǒng)，進而形成標準規(guī)范統(tǒng)一的流程，確保數(shù)據(jù)真實可靠。內(nèi)部控制監(jiān)督與評價，是保障會計信息質(zhì)量的重要措施之一，二者是相輔相成的關(guān)系，集團企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制[4]，明確監(jiān)督和評價的流程和方法，以達到內(nèi)部控制的有效性和可靠性。集團企業(yè)還需要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，加強內(nèi)部控制監(jiān)督和評價人員培訓(xùn)，不斷跟上時代的步伐，提高其專業(yè)素養(yǎng)，支持在信息化下的內(nèi)部控制建設(shè)。以上措施能夠有效提高會計信息的準確性、可靠性，為企業(yè)的決策和管理提供有力支持。

（四）集團企業(yè)要推動企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新以應(yīng)對內(nèi)部控制欺詐

集團企業(yè)要想在市場競爭中持續(xù)發(fā)展，就必須不斷提高對外部環(huán)境的適應(yīng)能力以及提升內(nèi)部資源的利用效率，推進落實內(nèi)部控制制度，把內(nèi)控制度作用切實發(fā)揮好，不斷加強內(nèi)控制度的創(chuàng)新。集團企業(yè)既要抓產(chǎn)品創(chuàng)新，又要充分重視內(nèi)控工作的落實。一是集團企業(yè)要重視人才的培養(yǎng)和發(fā)展，樹立以人為本的管理理念，讓人才充分感受到單位的企業(yè)文化和經(jīng)營理念，產(chǎn)生內(nèi)生動力，自覺維護企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定，進而推動企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展[5]。二是集團企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全方面要加強安全防火墻建設(shè)，來應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險。集團企業(yè)要在軟硬件設(shè)施采購源頭把好關(guān)，采購安全的設(shè)備和軟件，提高系統(tǒng)安全等級。集團企業(yè)內(nèi)部控制欺詐也是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，建議采取以下措施進行防范。一方面，集團企業(yè)要不斷建立健全各項規(guī)章制度，在制度約束下確保每一項制度都能夠被保證不折不扣地執(zhí)行，以達到管理的有效性和持續(xù)性，減少欺詐的發(fā)生。另一方面，集團企業(yè)還要定期對集團內(nèi)部的各項規(guī)章制度進行查漏補缺，確保在與國家的法律法規(guī)不相沖突的前提下，做到詳實有效，以防止內(nèi)部控制被濫用。最后，集團企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部員工的培訓(xùn)和教育，提高員工對內(nèi)部控制欺詐的警惕性，減少內(nèi)部控制欺詐行為的發(fā)生。通過以上方法，集團企業(yè)可以有效預(yù)防和應(yīng)對內(nèi)部控制欺詐風(fēng)險，保障所提供的會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。