企業全面預算管理體系建設探討

姚鶯凱

[摘 要]全面預算管理在近年來被越來越多的企業采用，成為企業重要的管理手段。全面預算是以企業戰略目標為核心，對企業各項管理活動進行科學安排，能夠管控企業各環節活動，包括企業投融資活動、經營活動等。相對于傳統預算，全面預算更加強調全員參與、全環節管理，要求企業各級人員參與預算管理全流程，結合預算目標細化落實工作任務要求。企業在實施全面預算管理環節，要讓各級人員都參與其中，明確各級人員預算管理工作的要求，在預算管理不同流程中關注預算管理工作的要點，全面關注財務和經營活動要求。但是長期以來，很多企業在實施預算管理環節，還未落實全面預算管理工作要求，預算環節存在顧此失彼的問題。基于此，文章對企業全面預算管理工作進行研究，分別從不同角度探討了全面預算管理工作的要點，對企業實施全面預算管理、實現降本增效具有一定意義。

[關鍵詞]企業；全面預算管理；體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）07-0025-03

一、全面預算管理的內涵以及企業全面預算管理體系建設的問題

全面預算管理是指以既定預算目標為核心，合理配置企業資源，促進企業實現降本增效，實現對各個工作流程進行全方位統籌管控的方法。企業實施全面預算管理時，要明確各級人員在預算工作中的具體要求，形成各級人員之間各司其職、相互協調的工作模式，將預算管理工作要求細化落實到具體人員，確保利用預算管理對企業全環節工作進行控制。

目前，企業在開展全面預算管理體系建設時存在以下幾個方面的問題。

第一，工作安排不細致。部分企業在實施預算管理環節中，未將預算工作要求細化落實到具體崗位，預算管理環節中的各類事項無法得到人員配合，導致預算成為財務部門獨立的工作。

第二，預算目標確定不合理。企業在實施全面預算管理環節，要合理確定預算目標，結合企業整體工作方向將預算目標細化落實到各崗位。但是部分企業在實施預算管理環節，預算目標確定不合理，未結合企業長期工作任務情況制定人員之間相互協調的預算管理措施，在實施預算之前，未結合外部發展環境及整體工作規劃確定預算目標，存在預算工作盲目無序的問題。

第三，預算編制不科學。部分企業在實施預算編制環節，沒有形成上下結合的預算編制模式，預算編制方法較為粗糙，僅按照增量預算方法編制預算，容易導致預算編制環節無法得到基層人員的參與，編制的預算不具有可行性。

第四，預算執行不力。企業開展預算管理活動時，在預算執行環節應該落實預算控制的要求。但是部分企業在預算執行環節缺乏完善的控制措施，也未定期對預算進行分析，預算執行即便出現問題也無法得到及時整改，導致預算要求無法得到嚴格落實。

第五，預算績效評價不完善。企業實施預算績效評價時，要合理分析人員的工作情況。但是部分企業在預算編制過程中，編制環節不合理，未通過預算編制方式來評價各級人員的工作任務完成情況，不利于確保預算工作要求得到嚴格執行。

二、企業全面預算管理體系建設的策略

（一）明確預算管理各層級職責

企業全員都要參與到預算管理工作中，建立完善的預算管理架構。企業在實施全面預算管理工作的過程中，要讓各級人員全方位參與到其中，形成各級人員有序協調的預算管理體系，通過明確各級人員在預算管理工作的要求，確保預算工作能夠得到全方位協調及配合。

第一，明確預算決策機構的要求。預算決策機構是企業預算管理委員會，對預算各類事項進行決策，負責全方位參與到預算管理各環節中，解決各部門之間預算管理工作中的沖突，平衡部門之間的利益分配，為預算工作的開展提供支持。預算管理委員會的人員構成為企業董事長、總經理等高層人員，負責對企業預算工作各類事項進行整體控制、協調，為預算工作的總體執行和各項工作的順利開展提供支持[ 1 ]。

第二，明確預算管理辦公室的職責。企業在預算管理委員會下設預算管理辦公室，由財務部門主導，其他部門的骨干參與其中，作為預算的日常管理機構，對預算編制、執行、審核、分析等工作負責，并對預算工作中日常各類活動進行監督和統籌協調，確保預算工作要求按照預期目標順利推進，通過將預算管理任務細化落實的方式，為預算管理各環節工作的開展提供支持。

第三，明確預算執行機構的職責。預算執行機構作為預算管理環節中的基層組織，基層人員是預算執行的主體，要嚴格落實預算執行控制要求，對預算工作流程各環節事項形成有序的配合機制。基層人員要定期與預算管理辦公室進行溝通，并明確自身工作任務，形成全員配合、全環節控制的預算工作組織架構，為企業各預算事項開展提供支持，構建完善的預算工作模式。

（二）明確預算目標

預算目標作對企業未來一段時間內的發展規劃，對企業發展有著重要的促進作用。企業通過預算目標，能夠對企業各項工作進行科學控制，確保預算工作要求得到嚴格執行。

第一，結合內外部環境確定戰略目標。企業應在分析內外部環境的基礎上，合理確定戰略目標。這里以A公司為例。

在國家層面，2023年12月11日中央經濟工作會議召開，指出2024年貨幣政策將更加“靈活適度、精準有效”，后續降準降息政策可期。對A公司而言，其財政減稅降費力度有望高于往年，或有增量政策出臺，但監管力度預期會進一步加大。

在行業層面，A公司面臨諸多不利因素，煤電容量電價政策、輔助服務價格機制等尚不明確。

在公司層面，自來水價不確定，光伏電價下行，火電煤價持續高位運行且結算電價存在下調壓力，公司增量項目規模化項目少、利潤貢獻低，完成2024年經營業績考核指標存在較大壓力。

結合內外部環境，A公司制定的戰略是統籌引領，做好方案設計，制定提質增效工作措施，嚴格控制各板塊可控成本，牢固樹立全生命周期成本管理理念，持續強化標準成本和成本對標，通過各個最末端的場站、最基層的場站的效益和效率指標提升，提升成本管控效能。壓實主體責任，提升“增效”動力。進一步優化調整考核政策，充分調動各單位積極性，杜絕出現等、靠、要的“躺平”思想。及時掌握電價政策變化情況，積極應對電力現貨市場加速推進的局面，精細化“入市”交易策略，穩定結算電價。

第二，全面關注不同維度的指標。企業在開展全面預算管理工作時，在設定預算目標的過程中，不僅要關注財務指標，還要關注非財務指標，讓企業各類指標趨于完善，采用分析企業各環節、各維度工作數據的方式，掌握預算工作要求[ 2 ]。

企業在確定預算目標時，要確保預算目標能夠做到對各環節、各維度工作的合理規劃，可以基于平衡計分卡視角對各工作事項進行科學分析和控制。以平衡計分卡的角度設定預算目標，能夠讓預算目標更加全面，能夠實現對企業不同工作流程的分析和規劃，在財務維度主要是分析企業未來收入目標、成本控制目標等，在客戶維度主要是分析企業客戶保持率、客戶拓展率、市場份額等，在內部流程維度主要判斷各項管理工作流程執行效果以及管理活動開展狀態，在學習與成長維度主要關注企業員工素養，分析員工培養情況。

第三，對預算目標進行分解。企業在實施預算編制之前，要合理確定預算目標，之后對預算目標進行細化分解，將預算目標落實到各部門，讓各級人員能夠根據自身工作任務要求形成具體的預算工作方案，主動參與到預算管理工作中。

（三）優化預算編制流程

第一，優化預算編制方法。企業在預算編制環節，要充分強調零基預算編制的要求，解決僅按照增量預算開展編制導致預算編制方式不合理的問題。在預算編制過程中，要對各個項目進行分析，對容易受到下一年度影響的項目采用零基預算法進行編制，對于不容易受到下一年度影響的項目采用增量預算的方法進行編制。企業應充分關注各預算項目的特點及工作流程要求，使預算編制更加合理。對于重要事項，企業應一律采用零基預算，確保相關活動得到細致分析。

第二，采用上下結合的預算編制方法。企業在預算編制過程中，要采用上下結合的編制模式。在預算編制環節，充分強調基層在預算編制工作中的作用，建立基層和管理層之間相互溝通、有序銜接的模式，讓預算編制盡可能地全方位體現出各崗位工作任務要求，讓預算流程盡可能清晰、合理和準確。

（四）完善預算控制措施

第一，在預算執行環節健全制度體系。制度作為對企業預算工作進行約束的重要依據，企業要通過預算制度對管理工作進行控制，在預算執行環節對各項工作進行制約，確保預算工作要求得到嚴格執行。

首先，建立科學的管理制度。企業在實施預算管理環節，要建立科學的管理制度對各項工作進行梳理，明確企業預算管理環節中各項業務要求及明確人員權責，確保在工作預算工作中各司其職。要明確各級人員的工作任務要求，轉變預算模式，讓預算能夠得到全方位的跟蹤控制，形成完善的管理流程，做到對資源的合理管控，實現對各環節工作的科學控制，以促進企業管理模式的規范化、科學化。

其次，建立科學的內部控制制度。內部控制作為約束預算執行的工具，企業在實施預算管理環節，要通過科學的內部控制，跟蹤、分析預算執行情況，約束預算管理人員的行為，避免人員在預算工作中出現操作不當等一系列問題，避免預算資源浪費等問題的發生。

第二，充分關注信息技術。企業在實施預算管理環節，要充分關注信息技術在預算工作中的應用，利用ERP等信息系統處理財務數據和非財務數據，實現對各類數據的整合，并以直觀視角準確分析企業管理流程的運行情況。企業應通過科學分析各類信息，形成對企業預算執行環節各項工作的有效管控，落實企業工作流程的要求，做到對管理體系不同流程事項的全方位、規范化控制，確保企業管理工作中的各類信息都能夠得到系統有效的管理。

第三，優化預算分析。預算分析是預算管理環節中的重要一環，在預算執行環節，為充分強調預算控制的作用，要制定細致的預算分析措施，對預算工作開展狀態進行全方位分析，發現預算工作中存在的各類問題及薄弱環節，為預算工作的動態改進提供有力支持[ 3 ]。企業在預算分析環節，要對各項目形成合理的控制方案，最大限度提高預算分析的精確性，對關鍵的指標不僅要按月分析，而且要增加按日、按周進行分析的機制，通過有效提高預算分析頻率，讓預算分析更加精細化。

（五）開展預算績效評價

企業在開展預算考核環節，要根據考核目標變化、公司發展要求適時調整公司考核方式，優化并精簡考核指標，提高考核激勵的科學性、精準性和有效性。在考核環節，要充分發揮考核“指揮棒”的作用，突出考核重點，充分調動全體人員的主觀能動性，通過合理分配考核權重，強調結果導向，確保項目效益最終落地。

例如，A公司在預算考核環節，充分發揮預算的考核、激勵、引領作用，圓滿完成了集團資產經營考核目標。A公司之所以在預算管理環節取得良好成效，是因為在預算管理環節積極籌劃全年利潤，促進提質增效工作取得實效。

一是年初圍繞提質增效關鍵指標，制訂《2023年提質增效專項工作行動方案》，制定提質增效措施15條，設定提質增效目標2.55億元，并成立總經理任組長、財務總監任副組長的提質增效工作小組、扭虧工作專班，確保提質增效工作順利推進。

二是年中圍繞經營業績考核關鍵指標開展利潤籌劃，全面梳理公司“挖潛增效”措施，制訂《完成年度利潤目標工作方案》，梳理提質增效措施20條，下達利潤目標3.34億元。

三是年底制定《沖刺全年考核利潤目標工作方案》，通過成本壓降、搶發電量、穩定交易電價等措施合理提升利潤總額，全年提質增效工作實際增利超5億元，確保年度經營業績考核目標順利完成。

三、結語

文章通過分析企業全面預算管理工作，闡述了全面預算管理工作的價值，并借助全面預算管理工作，促使企業在經營管理中各流程活動都要圍繞預算工作要求實施。同時，全面預算管理工作作為一項系統性的工作，企業在開展全面預算管理工作時，要從不同視角全方位改進預算工作各流程，確保預算工作為企業發展提供強有力的支持。

參考文獻：

[1]袁永政.公司全面預算管理實施有關問題研究[J].財會學習，2021（04）：74-75.

[2]劉洪玲.企業財務預算管理存在的問題及對策探析[J].行政事業資產與財務，2022（01）：100-102.

[3]邵麗麗.精細化管理在企業全面預算管理中的應用研究[J].今日財富，2021（01）：190-192.