國有企業內部資產重組涉稅問題及解決策略

周靜文

作為我國經濟的“壓艙石”，國有企業要想更好地應對市場競爭和適應經濟發展新形勢，必須進行內部資產重組。在內部資產重組過程中，國有企業需要對相關資產進行分類，并按照法律法規要求繳納稅款。如果國有企業沒有處理好涉稅問題，就容易面臨稅務風險，如補稅、罰款、加收滯納金、行政處罰等。因此，國有企業必須采取有效措施解決內部資產重組涉稅問題，以提高經濟效益。基于此，本文闡述了國有企業內部資產重組的意義，分析了國有企業內部資產重組涉稅問題，并提出了相應的解決策略，旨在降低國有企業的稅務風險。

一、國有企業內部資產重組的意義

（一）有助于優化資源配置

通過內部資產重組，國有企業可以優化資源配置，使資源流向更具優勢和發展前景的業務領域，從而提高資源使用效率。

（二）有助于提高經濟效益

通過內部資產重組，國有企業可以調整經營策略，優化產品結構，降低生產成本，提高產品質量和市場占有率，從而獲得更多的經濟效益。

（三）有助于增強競爭力

通過內部資產重組，國有企業可以優化組織結構，加強各部門之間的溝通與協作，提高決策效率，更好地應對市場環境變化，從而增強自身的核心競爭力。

（四）有助于促進企業轉型升級

通過內部資產重組，國有企業可以實現向高技術、高附加值、高效率的領域轉型，激發員工的活力和創新力，進而實現可持續發展。

（五）有助于防范化解風險

通過內部資產重組，國有企業可以優化債務結構，防范和化解財務風險，從而實現穩健發展。

二、國有企業內部資產重組涉稅問題

（一）增值稅問題

內部資產重組涉及的一些特殊項目（如銷售服務、無形資產等）需要征收增值稅，但部分稅務籌劃人員忽視了這些項目，導致國有企業漏繳增值稅。此外，內部資產重組涉及的一些特殊項目（如直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備等）可免征增值稅。然而，部分稅務籌劃人員未按照增值稅減免政策剔除這些免征增值稅項目，導致國有企業多繳增值稅。

（二）所得稅問題

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。然而，部分稅務籌劃人員并未注意到這項規定，導致資產重組成本增加。另外，《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》規定，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。然而，部分稅務籌劃人員容易將這兩項規定混淆，導致國有企業內部資產重組過程中的稅務風險增加。

（三）土地增值稅問題

《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》規定，對改建前的企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建后的企業，暫不征土地增值稅；兩個或兩個以上企業合并為一個企業，且原企業投資主體存續的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業，暫不征土地增值稅；企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅；單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業，暫不征土地增值稅；上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業。然而，部分稅務籌劃人員沒有注意到“上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業”此項規定，導致部分國有房地產企業漏繳相關土地增值稅。

（四）稅務籌劃問題

1.稅務籌劃意識薄弱

稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排來最大限度地節稅。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、專業性等特點。然而，部分國有企業管理層過于關注企業利潤增長，沒有充分認識到稅務籌劃的重要性，稅務籌劃意識相對薄弱，導致稅務籌劃工作難以順利進行。此外，還有部分國有企業管理層錯誤地認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，導致企業稅收增加。

2.稅務籌劃目標模糊

稅務籌劃目標包括減輕稅務負擔、降低稅收成本、實現涉稅零風險等。然而，部分國有企業缺乏明確的稅務籌劃目標，導致稅務負擔加重、涉稅風險增加，阻礙了內部資產重組。此外，部分國有企業管理層忽視了稅務籌劃的合法性，為了減輕稅務負擔、降低納稅成本，他們可能會采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，進行虛假納稅申報等手段，不繳或少繳稅款。

三、國有企業內部資產重組涉稅問題的解決策略

（一）增值稅問題的解決策略

1.確定免征增值稅的項目

為了解決內部資產重組過程中的增值稅問題，國有企業應確定免征增值稅的項目，以降低稅收成本。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，下列項目可免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備等。需要注意的是，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定，任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。

2.區別應稅交易與非應稅交易

為了解決內部資產重組過程中的增值稅問題，國有企業應區別應稅交易與非應稅交易，以降低漏稅風險。

（1）應稅交易是指銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品。其中，銷售貨物、不動產、金融商品是指有償轉讓貨物、不動產、金融商品的所有權；銷售服務是指有償提供服務；銷售無形資產是指有償轉讓無形資產的所有權或者使用權。

（2）下列項目可視為非應稅交易，不征收增值稅：因征收征用而取得補償，存款利息收入，國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形等。

（二）所得稅問題的解決策略

1.確定應納稅額

為了解決內部資產重組過程中的所得稅問題，國有企業應確定應納稅額，以確保所得稅繳納的準確性和合規性。應納稅額是指企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《中華人民共和國企業所得稅法》關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額。其中，應納稅所得額是指企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

2.明確所得稅優惠政策

為了解決內部資產重組過程中的所得稅問題，國有企業應明確所得稅優惠政策，以降低稅收成本。目前，國有企業所得稅優惠政策主要包括以下幾項。

（1）國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。

（2）國有企業的下列所得可以免征、減征企業所得稅：從事農、林、牧、漁業項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得等。

（3）符合條件的小型微利國有企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

（4）國家需要重點扶持的高新技術國有企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

（5）國有企業的下列支出可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

（6）國有企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（7）國有企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

（8）國有企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

（三）土地增值稅問題的解決策略

1.確定可免征土地增值稅的情形

為了解決內部資產重組過程中的土地增值稅問題，國有企業應明確土地增值稅免征政策，以降低稅收成本。目前，國有企業土地增值稅免征政策主要包括以下幾項：納稅人建造保障性住房出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；因國家建設需要依法征收、收回的房地產，免征土地增值稅；等等。

2.采用四級超率累進稅率

為了解決內部資產重組過程中的土地增值稅問題，國有企業應采用四級超率累進稅率，以準確計算自己應繳納的土地增值稅。目前，我國的土地增值稅實行四級超率累進稅率，具體內容如下：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

（四）稅務籌劃問題的解決策略

國有企業需要及時解決內部資產重組過程中的稅務籌劃問題，以最大限度地降低稅務風險，提高內部資產重組的經濟效益。具體來說，國有企業可采取以下措施：持續優化稅務籌劃風險控制體系，防范稅務籌劃風險，確保稅務籌劃工作順利完成；優化稅務籌劃流程，提高稅務籌劃效率；建立稅務籌劃問題應對機制，解決稅務籌劃過程中可能出現的問題；明確稅務籌劃目標，為稅務籌劃工作指明方向。此外，國有企業管理層需要加強與稅務籌劃人員之間的交流與溝通，以充分了解稅收法規及稅務籌劃的重要性，從而為稅務籌劃工作提供有力支持。

四、結語

綜上所述，目前我國已建立了較為完善的稅收制度，這為國有企業內部資產重組提供了有力保障。然而，國有企業在內部資產重組過程中仍面臨著諸多挑戰。因此，國有企業需要采取有效措施調整內部資產重組策略，妥善解決內部資產重組涉及的增值稅、所得稅及土地增值稅問題，合理開展稅務籌劃工作，以有效防范稅務風險，推進內部資產重組，從而實現長期穩定發展。

[作者單位：咸寧城市發展（集團）有限責任公司]