集團企業稅收風險管理體系建設與應用分析

趙達

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.019

［摘 要］在集團型企業的發展過程中，常見的稅收風險類型主要以稅收政策調整風險、所得稅風險、增值稅風險和跨境交易風險為主，風險成因包括內在和外在兩方面的影響因素。為此，企業需要從稅務風險管理的基本流程和管理內容兩方面著手，加強對企業涉稅風險的全面分析，并制定有針對性的管理對策，以保障企業稅務風險管理工作的有效性，形成更為全面的稅收風險管理體系，為集團化企業的高質量發展提供有力支持。

［關鍵詞］集團化企業；稅收風險；風險體系；風險控制

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

伴隨著近些年我國稅收法律法規的越發完善，集團經營企業發展規模的全面擴大，企業的經濟活動也變得越來越頻繁，由此所引發的涉稅風險也引起了稅務機關的高度關注。由于集團型企業規模較大，生產經營涉及較多行業，業務部門數量眾多，會頻繁地發生內部交易行為，稅務處理過程也較為復雜，相較于一般型企業，稅務風險要更高。目前企業的涉稅風險主要包括兩種形式：一是企業的納稅行為違反了我國現行稅收法律法規，產生了未繳稅或者少繳稅的問題，嚴重時甚至會出現刑事處罰；二是企業在納稅時對稅收優惠政策的理解和使用不夠充分，導致企業稅款繳納金額增加［1］。

1 集團企業稅收風險類型

1.1 稅收政策調整風險

在企業的一系列稅務風險中，稅收政策調整是引發風險的主要因素之一。政策調整主要以我國稅務法律法規、行政法規及地方政策的調整為主，若政策調整對企業的生產帶來影響，則會加大企業的資金壓力，導致企業經濟發展陷入困境。為此，企業需要加強對政策變化情況的關注和重視，及時規避稅務風險，并提前制訂應急管理預案，始終保持與稅務部門之間的溝通和聯系，了解稅務政策變化情況對企業稅務風險帶來的影響。

1.2 企業所得稅風險

企業所得稅風險主要指企業在繳納所得稅過程中所引發的風險，主要包括稅種認定風險、納稅義務不符風險和未按照法定程序申報和納稅風險。在企業所得稅風險的管理上，企業要始終秉承著誠實守信的經營模式，認真履行應履行的納稅申報義務，并及時掌握企業所得稅有關法律法規，有效規避違規行為。

1.3 增值稅風險

增值稅是集團企業的常見稅種之一，增值稅風險主要以供應鏈風險、銷售發票風險、稅金提供風險、納稅憑證不全風險和稅務調查風險等為主。企業需要強化對增值稅風險工作的規范性管理，確保各項業務活動操作合規，并及時了解與社會有關的政策及法律法規，學習更多的納稅實務常識，建立健全稅務風險管理團隊，強化內部管控。

1.4 跨境交易風險

伴隨著近些年我國國際化發展速度的加快，跨境貿易涉稅風險演變為集團企業的常見稅務風險之一。跨境交易風險主要以匯率風險和進口消費稅風險為主。企業需要在這一過程中加強對跨境交易的合理規劃，嚴格遵守有關稅務政策，確保企業在他國的納稅合規性。另外，應盡量選擇科學合理的外匯風險管理模式，從根源上規避由跨境交易所引發的各種匯率風險［2］。

2 集團企業稅收風險成因

2.1 內在的影響因素

相較于一般型企業，集團型企業的稅務工作較為復雜，其納稅金額較為龐大，涉及稅種全面，集團企業內存在大量的分公司、子公司，從事的業務活動有所不同。同時，其涉稅事項較為復雜，在稅法改革、歷史、經歷等多種因素的交涉和影響下，時常出現稅務管理工作的沖突，導致集團型企業出現稅務風險的內在因素主要包括以下幾個方面。

一是企業內部組織架構較為復雜。集團型企業內部組織層級較多，存在較多的下屬子公司、分公司，分布在全國多個地區，甚至國外，企業子公司之間存在著復雜的股權關系及業務聯系。

二是企業業務范圍較為廣泛，集團型企業的發展將會伴隨著其業務規模的不斷擴張，從而實現供應鏈上下游的全面延伸。很多集團企業在原有主業業務的條件下，構建了從頂端到末端、從末端到頂端的全產業鏈。或向其他領域延伸，開展投融資活動，涉足較多行業，實現了多元化經營，并建立了自己的財務公司和信托公司。而較為復雜的企業業務活動，也會引發企業的稅務風險。

三是并購重組涉及較為復雜的涉稅活動，涉稅金額龐大。很多企業為擴大其經營發展規模，發揮出更大的企業協同效應，實施了并購和重組。而這些并購和重組行為并不是簡單的商業性行為，需要在國資委的引導下進行企業改革。若企業在這個過程中缺少足夠的自主權，則會產生涉稅風險［3］。

2.2 外在的影響因素

一是集團型企業是稅務局的關注重點。集團型企業一般是當地甚至國家的納稅大戶，是各級地方政府和稅務部門的重點管理對象，也是納稅義務履行情況的重點關注對象。

二是國資委管理較為嚴格。長久以來，審計署、國資委和財政監督局等多個部門針對國有資產的管理已經構建了較為嚴格的管理制度和程序，在日常工作中會對企業進行全面審視，企業也會在這一過程中受到稅務方面的嚴格監督和管理。

三是集團企業是社會輿論熱點。集團企業一直是我國社會經濟發展過程中的輿論熱點，一旦企業在稅收籌劃工作中操作不當，產生了涉稅負面輿情，則易引發負面影響。

3 集團企業稅收風險管理體系建設與應用策略

3.1 從稅收風險管理體系建設的基本流程入手，強化對稅收風險的評估

一是加強對涉稅信息的數據采集，保障數據信息獲得的充足性、及時性和準確性。企業需要通過對涉稅信息的科學、合理采集，保障涉稅數據信息的準確性、全面性。除了需要對目前已有稅務系統的各類信息進行全面梳理，如稅務登記信息、發票管理信息、稅控裝置信息和會計報表信息等，還需要建立健全第三方信息互傳機制，提升數據信息的第三方獲取水平。企業可以通過部門之間的協同合作，對集團型企業不同子公司的稅務管理信息進行整合，并與當地的稅務機關、銀行部門、商務機關等進行動態溝通和交流，以保障數據信息獲取的全面性。

二是優化風險過濾方法，風險過濾是集團企業風險管理工作的重點環節，主要指依照風險發生的一般性規律，建立健全稅收風險分析管理指標，通過完善的管理辦法或者建立管理模型，針對從稅收系統或者其他渠道獲得的稅務信息進行全面掃描、分析和篩選，尋找出其中有可能會發生的稅務風險節點。在風險過濾的過程中，風險分析指標的建設為其中的重點內容。風險分析指標主要以行業類比、邏輯配比、特別項目、基準分析等指標為主。

三是開展風險評估。風險評估是針對集團企業稅收風險主體進行量化定級的過程，風險評估的最終結果可以為稅風險的管理方案提供參考。因此，風險評估工作將對涉稅風險管控有一定的導向性作用。在風險評估中，集團企業需要重點考量該類涉稅風險發生的可能性、具體規模、性質及涉及面。企業可以通過對風險主題的量化分析進行風險歸集，構建集團企業的涉稅風險遵從度描述體系，以確保企業稅務部門在進行稅務管理時，可以突出其中重點內容，制定有針對性的管理措施，對企業涉稅風險進行有效管控。

四是通過多種方式進行企業涉稅風險的自動核查。風險核查主要指企業在進行風險管理工作時，稅務工作者針對風險的主要節點以問詢的方式展開動態核實，其問詢方式包括約談和通信調查。在問詢時，具體的問詢對象可以結合實際情況來進行分析。通過這一環節，可以及時確認企業的涉稅風險，并制定風險的排除措施。針對其中的風險待定問題，可以直接轉入企業的稅務審計環節［4］。

3.2 從稅收風險管理體系建設的內容入手，發揮多方數據分析的最大價值

一是進行財務分析。財務分析主要是分析企業的經營發展現狀，企業的稅收數據來自經濟活動，財務會計可以直接展現企業的資金運行情況和經營發展成果。針對企業的財務活動展開分析，可以更為精準有效地掌握企業納稅工作的執行現狀。在進行財務會計分析時，主要是分析企業的財務報表和制度執行情況，明確企業是否向當地的稅務機關備案，是否制定了針對性的財務會計管理制度，是否對會計制度進行了精準落實。并明確企業的財務會計準則、方法、程序合規性，將重點聚焦集團企業資產重組、對外投資的會計處理辦法是否科學合理，各項財務報表內容是否真實有效。同時，全面分析財務報表主表、附表、數字之間是否存在科學的邏輯關系，業務往來是否正常，關聯企業定價是否符合企業的定價要求。通過對這些數據信息的分析，為企業后續的風險管理奠定基礎。

二是加強稅務會計分析。稅務會計分析主要是對企業的申報數據質量進行客觀評價。稅務會計可以反映企業的納稅義務情況及稅金繳納情況，可對企業的涉稅活動進行自動化記錄、計算及匯總，最終編制成全面、完善的納稅申報表。利用稅務會計分析工作，可以掌握企業的計算申報稅款情況。在這一過程中，稅務管理工作人員需要對企業的納稅申報資料進行全面審核，確保其真實和完整。主要分析內容為納稅申報表的主表和附表，明確數字填寫的完整性和有效性，審核數字之間是否存在一定的邏輯關系，各種稅目和稅率計算是否準確，企業申報數和財務報表之間是否存在差異。在發現差異之后，應分析其原因，以明確企業會計處理和稅務處理的重要節點。同時，還應分析各種項目的調整是否符合我國現行稅法要求，企業的納稅申報情況和上一期的納稅情況是否存在較大差異。

三是對企業管理模式展開分析，明確企業的經營方式是否完善。對于集團企業來說，其投資模式將會對企業稅率大小和稅率計算方法帶來直接影響。為此，集團企業需要掌握投資管理模式，掌握近些年在重大決策制定過程中所產生的稅務收據信息，明確市場銷售價、原材料價格是否符合企業的實際經營發展現狀，是否存在不符合企業發展目標的投資模式而導致企業的稅負較低。

四是加強對環境的分析，這一環節主要是掌握企業各種經營納稅的影響因素。環境分析，包括外部和內部兩方面的分析內容。內部環境分析主要以企業組織架構、經營業務活動、業務活動所在行業分布情況等內容為主，同時還需要對企業的稅務內控機制是否完善進行調查，明確預算資金管理工作是否落實到位，是否存在獨立化的審計，是否建立了相應的機制對稅務風險進行有效管控。外部風險分析主要以企業的稅收政策熟悉情況為主。另外，還需要加強對企業動機的分析，主要是分析企業的納稅態度。企業動機將會對企業的稅收遵從度帶來直接影響。為此，在開展企業涉稅風險管理工作時，領導人需要樹立風險意識，在稅務管理工作中制定相應的管理制度［5］。

3.3 建立跨部門合作機制，促進信息共享與風險協同管理

在構建集團化企業稅收風險管理體系時，跨部門合作機制的建立至關重要。

一是明確的合作流程和規范能確保各部門在風險管理中的責任分工，避免信息傳遞和溝通的障礙。

二是設立跨部門協調小組，匯集稅務、財務、法務等關鍵部門的專業知識，定期召開會議，共同研究風險情況并制定應對策略。信息共享平臺的建立能夠使各部門隨時獲取實時數據，從而在風險評估和決策制定時有準確的依據。定期召開跨部門會議則有助于匯報工作進展、發現問題并協商解決方案，促進部門間的協作與協調。跨部門合作機制的建立能夠使集團化企業更好地識別、評估和應對稅收風險，確保企業穩健合規運營。

三是提供培訓和教育，加強各部門對稅收法規的了解，增強風險意識。高層管理人員的支持和參與有利于確保合作機制得以有效實施，高層的參與更能強調風險管理的重要性。

4 結語

綜上所述，伴隨著近些年我國市場經濟的高速發展以及經濟全球化速度的加快，集團企業在我國市場經濟中發揮出來的作用越發突出。但是由于集團企業較為特殊，頻繁出現股權收購及關聯交易，因此其面臨著較大的稅收風險，如稅收政策調整風險、所得稅風險、增值稅風險和跨境交易風險。企業稅收風險的出現并不是只有內在因素的影響，還包括各種外在因素的影響。因此，企業需要從管理內容、管理流程兩個維度著手，制定有針對性的管理策略，形成更為完善的管理體系，以確保企業稅務風險控制的有效性。

參考文獻

［1］梁肇月. 集團企業稅收風險分析及對策建議［J］. 環渤海經濟瞭望，2022（12）：168-170.

［2］錢學興. 淺談如何加強集團企業的稅務風險管控［J］. 中國鄉鎮企業會計，2021（12）：27-28.

［3］翁晶. 基于新稅法的集團企業稅收籌劃風險管理策略分析［J］. 商業觀察，2021（30）：72-74.

［4］薛高峰. 集團公司投資項目涉稅風險管控［J］. 納稅，2020，14（34）：30-31.

［5］楊宗昌. 集團企業稅收籌劃的風險與防范措施分析［J］. 投資與創業，2020，31（20）：80-82.