收入確認欺詐檢測與上市公司審計失?。簩徲嫵绦虻母倪M

朱文霞

近年來，一些知名上市公司的審計失敗事件引發了廣泛的關注，這些審計失敗不僅對公司自身造成了財務損失，還對整個金融市場產生了不良影響，破壞了公眾的信心。審計失敗通常是由多種因素導致的，其中包括財務報表欺詐、內部控制不力、管理層不誠實、審計程序不足等。其中，財務報表欺詐，尤其是涉及收入確認的欺詐，在審計失敗中占有重要地位。收入確認是財務報表中的一個關鍵要素，也是最容易受到操縱和濫用的財務信息之一。

上市公司審計失敗

一、上市公司審計失敗的原因

審計失敗中最顯著的原因之一是財務報表欺詐。公司管理層會故意夸大或虛報公司的財務表現，以吸引更多的投資或掩蓋實際的財務問題，這種財務報表欺詐涉及收入確認的濫用，虛構銷售、客戶或合同等。審計失敗還與公司的內部控制體系有關。內部控制是確保財務報表準確性和合規性的關鍵要素。如果公司沒有有效的內部控制機制，那么審計員就無法獲得足夠的審計證據，或者無法識別存在的問題。公司管理層對審計員和股東的不誠實也會導致審計失敗。管理層故意隱瞞財務問題，不提供真實信息或者與審計員合謀來欺騙股東和投資者。監管機構的監管不力也會導致審計失敗。如果監管機構未能充分監管公司的財務報表和披露，那么公司更容易逃避審計，而審計員難以識別問題。有時公司面臨市場壓力，從而導致公司管理層采取不正當手段，這也是審計失敗的原因之一。

二、收入確認欺詐在審計失敗中的角色

審計失敗中的一個主要問題是公司故意夸大收入，以顯示公司的財務狀況更好，這種收入夸大涉及虛構銷售或服務、虛構合同或提前確認收入，審計員需要特別關注公司的收入確認政策和實踐，以識別潛在的問題。公司濫用收入確認時間，將未來的收入提前確認為當期收入，這種行為導致公司在短期內實現表面上的增長，未來會導致財務困難，因此審計員需要審查公司的交易和收入確認時間，以確保其合規性。公司虛構客戶和銷售，以增加收入并欺騙審計員。審計員需要仔細檢查客戶和銷售交易，以確認其真實性。公司試圖隱藏退貨或給予客戶折扣，以增加實際銷售收入，審計員需要確保公司準確記錄所有退貨和折扣，以防止收入夸大。公司采用銷售回購協議來欺騙審計員，將實際上是貸款的交易呈現為銷售，這種做法會導致收入夸大，而實際上沒有真正的銷售，審計員需要審查這些協議，以確認其真實性。收入確認欺詐還涉及銷售與收款不匹配的情況。公司確認了銷售收入，但實際上并未收到相應的款項，審計員需要仔細檢查銷售和收款記錄，以識別潛在的問題。公司偽造文件和憑證，以支持虛假的收入確認，包括虛假的銷售發票、合同或客戶確認函，審計員需要審查這些文件的真實性。

三、審計程序不足的問題

審計程序通常涉及風險評估，以確定涉及的風險和問題。然而，如果風險評估不足，審計員會錯過一些重要問題，如對特定領域的風險不夠關注，或對公司整體風險評估不準確。審計程序不足將導致審計員無法充分了解公司內部控制和財務報表，比如未充分了解公司運營。審計程序通常涉及證據的搜集和分析。不足的證據搜集容易導致審計員沒有足夠的證據來支持其審計意見。不足的審計程序執行會導致審計員未能執行所有必要的程序，包括未能及時完成審計工作或者未能充分記錄審計發現。審計過程通常包括監督和復核程序，以確保審計員的工作質量。不足的審計監督和復核會導致審計員不能及時發現和糾正錯誤問題，包括未充分審查審計工作底稿，或未能識別問題。審計程序通常涉及與客戶和審計委員會的溝通和報告。不足的溝通和報告會導致審計員未能準確傳達審計發現的問題，包括未能清晰地報告審計發現的問題，或者未能及時與相關方溝通。

收入確認欺詐檢測

一、收入確認欺詐的常見模式

一種常見的收入確認欺詐是虛構銷售。公司報告銷售了不存在的商品或服務，以增加其收入，這種虛假銷售通常通過偽造銷售訂單、合同和發票來實現。某些公司會在報告期末暫時性確認銷售，尤其是在即將結束的財政年度，這樣可以提前實現收入，增加公司的財務表現。然后，公司需要在下一個財政年度中調整這些收入。一些公司會將本應確認為支出的項目或成本資本化為收入，導致公司的財務表現看起來更健康，但實際上它們在未來需要承擔更高的成本。公司虛構銷售回籠協議，在財務報表中展示虛假的銷售和應收款項，可以幫助公司偽裝其財務狀況。有些公司濫用收入確認政策的灰色地帶，以獲得更多的靈活性來影響其報告的收入，包括延遲確認收入，以提高未來的收入表現。公司隱瞞與收入有關的重大事實，例如合同中的附加條件或承擔的責任，這樣做可以導致財務報表中收入被過分夸大。一些公司會在不同會計期間滾動銷售，以充實一個財政年度的收入，并縮減另一個財政年度的收入，這種做法可以影響公司的年度財務表現。

二、審計員在檢測收入確認欺詐時的挑戰

審計員必須警惕公司偽造的文件和記錄，包括銷售訂單、發票、合同和收款憑證。欺詐性文件會誤導審計員，使其無法準確識別欺詐行為。虛構銷售非常隱蔽，往往需要審計員深入挖掘以發現跡象，審計員需要仔細研究銷售交易的詳細信息，包括貨物或服務的交付、付款情況和相關方的確認。公司采取偽裝的手法，以在報告期末暫時性確認銷售，這意味著審計員需要考慮收入確認的時間點和條件，以識別這種做法。一些欺詐行為涉及高度專業的知識，例如偽造合同或使用偽造的銀行文檔，審計員需要與法務和金融專家合作，以識別這些復雜的欺詐。欺詐性行為通常伴隨著偽裝財務報表，審計員需要了解如何檢測財務報表中的異常和不一致，以揭示潛在的欺詐。欺詐性行為涉及公司內部人員，包括高級管理層，審計員需要審查內部控制和審計程序，以減少合謀風險。對于國際上市公司，涉及多個法域的稅務法規和法律，審計員需要了解不同法域的稅務合規性，以識別欺詐行為。現代公司通常依賴于復雜的信息技術系統進行財務處理，審計員需要了解這些系統，以識別風險和漏洞。

三、需要改進的審計程序

審計程序的改進應始于更全面的風險評估，審計團隊應深入了解公司的業務模型和風險，明確潛在的欺詐風險，特別是與收入確認相關的風險，這涉及與公司管理層和內部審計團隊進行密切合作，以獲得更多的見解。審計程序的改進可以包括使用先進的數據分析工具，數據分析工具可以加速審計程序，幫助審計員更容易地檢測到潛在問題。審計程序應包括更加強化的內部控制審計，以確保公司的內部控制體系能夠有效防范欺詐風險，這需要審計員深入了解公司的內部控制框架，包括審計內部控制的有效性。審計程序的改進還可以包括更多的數據驗證和第三方確認，確保收入的真實性，特別是與公司客戶和合同相關的信息，審計員可以與客戶直接聯系，驗證交易和合同的真實性。

審計程序的改進

一、改進方法和技術

采用現代數據分析和挖掘技術，審計員可以更快速地分析大量財務數據，識別異常和模式，更容易檢測到潛在的欺詐行為，這些技術可以幫助審計員更快速、準確地識別不尋常的交易和行為。使用專門的數據分析工具，如審計數據分析軟件，可以幫助審計員自動化數據分析過程，這些工具通常具有內置的分析規則和模型，可以更輕松地檢測潛在問題，審計員可以配置這些工具以滿足特定的審計需求。人工智能和機器學習技術可以用于構建模型，分析歷史數據，并識別欺詐模式，這些技術可以用于自動化欺詐檢測過程，并提高檢測的準確性，審計員可以訓練機器學習模型來識別不尋常的交易。在審計程序中引入更多的比對與確認，尤其是與第三方數據源的比對，審計員可以與公司的客戶、供應商和合同方進行比對和確認，以確保數據的真實性和一致性，發現欺詐行為。使用風險分析和模擬工具，審計員可以模擬不同的風險情境，評估潛在的欺詐風險，審計員更好地理解欺詐模式，有針對性地進行審計程序。在審計程序中增加實地審計和深入調查的元素，特別是與高風險交易和客戶相關的審計，審計員需更深入地了解潛在的欺詐性行為，并獲取更多的證據。建立持續監測機制，以實時監控公司的財務交易和業務活動，及早發現不尋常的模式和交易，更快速地應對潛在的欺詐行為。為審計團隊成員提供持續培訓和教育，提高他們的欺詐識別技能。培訓可以包括案例研究、模擬演練和知識分享，增強審計員的專業能力。

二、強調數據分析和數字審計的作用

數據分析工具可以快速處理大量數據，執行各種分析和模式識別任務，審計員可以使用這些工具來自動識別異常交易和模式，更快速地檢測潛在的收入確認欺詐。數據分析提供了審計程序的高效性和準確性。數據挖掘技術可以挖掘隱藏在數據中的有用信息和模式，審計員可以使用數據挖掘來識別欺詐模式，包括不尋常的收入識別模式，提高審計員對欺詐風險的敏感度。數字審計工具允許審計員自定義審計規則和模型，以適應特定的審計任務，審計員可以根據公司的特點和風險因素制定審計規則，使其更具針對性，提高檢測的準確性。數字審計工具可以用于實時監控財務交易和業務活動，這使得審計員可以及時發現不尋常的模式和交易，并采取措施應對潛在的欺詐行為。實時監控有助于減少審計滯后性。數據分析和數字審計工具通常提供數據可視化功能，將數據呈現為圖形、圖表和儀表板，審計員更清晰地理解數據，發現潛在的欺詐模式，并與利益相關者分享審計結果。數字審計工具可以自動執行審計程序，減輕審計員的工作負擔，這使審計員能夠更專注于審計程序的設計和結果解釋，而不是數據處理的細節。數字審計工具支持審計程序的持續改進，審計員可以根據以前的經驗和檢測結果來調整審計規則和模型，不斷提高審計程序的效力。

綜上，改進審計程序以便更好地檢測收入確認欺詐至關重要。雖然數字化技術和數據分析工具的發展為審計員提供了更多的資源來改進審計程序，可以更好地識別收入確認欺詐，但這仍然需要更多的研究來確定最有效的方法和技術。［作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）］