淺談建設工程全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計的聯(lián)系和區(qū)別

夏俊彥 吳建華

（作者單位：北京化工大學審計處）

一、全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計的概念

全過程造價咨詢是指工程造價咨詢企業(yè)接受委托，依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和建設行政主管部門有關規(guī)定，運用現(xiàn)代項目管理方法，以工程造價管理為核心，以合同管理為手段，對建設工程各個階段、各個環(huán)節(jié)的工程造價進行計量、計價，協(xié)助建設單位進行建設投資的合理籌措與投入，控制投資風險，為實現(xiàn)造價控制目標而提供的智力服務活動[1]。

全過程跟蹤審計是指按照國家法律法規(guī)和相關制度規(guī)范，對建設工程從投資立項到竣工結算等主要階段業(yè)務活動的真實性、合法（規(guī)）性和效益性所進行的檢查、確認、咨詢和評價工作。

二、全過程造價咨詢工作內(nèi)容

全過程造價咨詢主要包括決策、設計、發(fā)承包、施工、竣工5 個階段工作內(nèi)容。

（一）決策階段

決策階段主要是投資估算審核，依據(jù)項目所在地類似工程投資估算指標、工程建設其他費用收費標準，結合可行性研究方案設計文件，對可研報告編制單位編制的投資估算進行審核，提交審核報告。

（二）設計階段

設計階段主要是設計概算審核，依據(jù)項目所在地概算定額，結合初步設計文件，對設計單位編制的設計概算進行審核，提交審核報告[2]。

（三）發(fā)承包階段

第一，招標清單及控制價編制。依據(jù)現(xiàn)行國家工程量清單計算、計價規(guī)范，以及項目所在地工程造價計價標準，結合施工圖紙、招標文件等，編制施工總承包招標清單及控制價，提交編制成果文件。第二，中標施工單位清標。對中標施工單位的投標報價進行清標，提交清標報告。

（四）施工階段

第一，重計量。依據(jù)施工圖紙重新計算工程量，復核招標清單工程量，找出施工圖紙與招標圖紙的差異，計算出清單工程量量差，并對合同價款進行調(diào)整。重計量完成后提交重計量審核報告。第二，工程計量與工程款審核。對施工單位報送的月度施工完成報告和工程款支付申請進行審核，提交工程計量與工程款審核報告[3]。第三，設計變更、工程洽商、工程簽證審核。事項實施前審核變更洽商簽證申請單和費用預估預算書，事項實施后審核變更洽商簽證費用申請單和結算書，提交設計變更、工程洽商、工程簽證審核報告。第四，工程索賠審核。審核索賠意向通知書、索賠通知書及費用索賠預算書，提交工程索賠審核報告。第五，詢價與核價。對招標清單缺項或工程變更新增的需要詢價與核價的材料、設備、機械進行詢價與核價，提交詢價與核價報告。第六，過程結算審核。對完成后的單項工程、單位工程或標段過程結算書進行審核，提交過程結算審核報告。

（五）竣工階段

竣工階段主要是工程竣工結算審核，依據(jù)項目所在地工程造價計價標準，對施工總包及專業(yè)分包工程竣工結算書進行審核，提交工程結算審核報告。

三、全過程跟蹤審計工作內(nèi)容

全過程跟蹤審計工作內(nèi)容貫穿審計準備階段、審計業(yè)務階段、審計報告階段。其中，審計準備階段的工作內(nèi)容包括成立審計組、編制審計實施方案；審計業(yè)務階段主要包括投資立項、勘察設計、招投標、施工、竣工結算5 個階段的工作內(nèi)容[4]。

（一）審計準備階段

1.成立審計組

通常采取建設單位審計部門（以下稱“審計部門”）與委托的社會審計機構（以下稱“審計公司”）聯(lián)合審計的組織模式，成立審計組，審計部門人員擔任組長，審計公司人員作為組員，承擔具體審計業(yè)務。

2.編制審計實施方案

審計實施方案由審計組編制，內(nèi)容包括項目概況、審計類型、編制依據(jù)、審計目標、審計方式、審計內(nèi)容、審計程序、審計業(yè)務成果、審核機制和要求、審計組成員及其分工等，經(jīng)審計部門負責人審批后實施。

（二）審計業(yè)務階段

1.投資立項階段

投資立項階段主要審計內(nèi)容：可研報告編制單位采購方式的合規(guī)性；可研報告編制合同的真實性、合規(guī)性；投資估算的準確性。

重點審計投資估算，審計后確保上報的投資估算科學合理。工程建設管理部門（以下稱“工程部門”）將全過程造價咨詢公司（以下稱“咨詢公司”）審核后的投資估算復核后報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書報建設單位評審或審定，工程部門根據(jù)審定結果報上級主管部門立項審批。

2.勘察設計階段

勘察設計階段主要審計內(nèi)容：勘察、設計招標代理機構采購方式的合規(guī)性；勘察、設計招標文件及合同，勘察報告審查合同、施工圖設計審查合同等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性；設計概算的準確性。

重點審計設計概算，審計后確保設計概算控制在上級主管部門批復的投資估算之內(nèi)。工程部門將咨詢公司審核后的設計概算復核后報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書報建設單位審定，審定后的設計概算作為建設單位內(nèi)部控制投資的最高限額，原則上不得突破。

招投標階段主要審計內(nèi)容：施工總承包與監(jiān)理招標代理機構采購方式的合規(guī)性；資格預審文件、招標文件、合同等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性；招標清單及控制價編審；施工圖紙；中標施工單位投標文件（清標）。

（1）招標清單及控制價編審。施工圖設計完成后，工程部門將施工圖紙審核后報送審計組。審計部門組織審計公司，工程部門組織咨詢公司，分別獨立編制（“背靠背”）招標清單及控制價，編制完成后，分別上報建設單位審議。建設單位審議通過后，審計部門、審計公司、工程部門、咨詢公司對招標清單及控制價進行核對。核對后形成招標清單及控制價統(tǒng)一版本。再次上報建設單位審批后，作為本次招標清單及控制價。

（2）中標施工單位投標文件審計。評標后，采購部門將中標施工單位投標文件報送審計組。審計部門組織審計公司，工程部門組織咨詢公司，分別對中標施工單位投標報價進行清標，并分別提交清標報告。針對清標中發(fā)現(xiàn)的不平衡報價及項目實施存在的風險問題，約見中標施工單位，要求其提交承諾函[5]。

4.施工階段

主要審計內(nèi)容：重計量結果的準確性；審查隱蔽工程；工程進度款支付；設計變更、工程洽商、工程簽證、工程索賠申請和費用的準確性、合理性；詢價與核價；過程結算的準確性；材料、設備及專業(yè)分包工程暫估價招投標，總承包合同以外專業(yè)承包工程招投標，甲供材料、設備采購招投標的真實性、合規(guī)性；參加每周監(jiān)理例會的情況。

（1）重計量結果審計。工程部門將咨詢公司審核后的重計量結果復核后報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書，作為過程結算和竣工結算的依據(jù)。

（2）工程進度款支付審計。工程部門將咨詢公司審核后的月度施工完成報告和工程款支付申請報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書，工程部門根據(jù)審計意見書支付工程進度款。

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（3）設計變更、工程洽商、工程簽證申請和費用審計。事項實施前，工程部門將咨詢公司審核后的變更洽商簽證申請單和預算書報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書，工程部門根據(jù)審計意見書，按照金額審批權限上報建設單位審批。事項實施后，工程部門將咨詢公司審核后的變更洽商簽證費用申請單和結算書報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書，作為過程結算和竣工結算的依據(jù)。

（4）工程索賠申請和費用審計。工程部門將咨詢公司審核后的索賠意向通知書、索賠通知書和預算書報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書，作為過程結算和竣工結算的依據(jù)。

（5）詢價與核價審計。工程部門將需要詢價與核價的材料、設備、機械詢價要求或技術參數(shù)報送審計組，完成審計后由審計部門提出審計意見書，工程部門根據(jù)審計意見書簽認材料、設備、機械認價單。

（6）過程結算審計。工程部門將咨詢公司審核后的過程結算書報送審計組，完成審計后提出初步審計意見，組織工程部門、施工單位、審計公司共同定案。并將定案結果報審計部門審查同意后，各方簽署“過程結算審定簽署表”，審計部門出具審計意見書，審定過程結算金額。

5.竣工結算階段

竣工結算階段主要審計內(nèi)容：施工總包及專業(yè)分包工程結算；專業(yè)承包工程結算；甲供材料、設備采購費用結算；勘察、設計、監(jiān)理等服務費用結算。

重點審計工程竣工結算，審計后確保工程結算費用不超過設計概算的工程費用與基本預備費之和。工程部門將咨詢公司審核后的竣工結算書報送審計組，完成審計后提出初步審計意見，組織工程部門、施工單位、審計公司共同定案。將定案結果報審計部門審查同意后，由審計公司提出工程結算審查報告，審計部門出具審計意見書，審定工程竣工結算金額。

（三）審計報告階段

全過程跟蹤審計實施過程中，針對每個審計事項提出審計意見，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出管理審計建議。

全過程跟蹤審計工作全部完成后，總結提交整個項目的全過程跟蹤審計報告，對項目建設全過程進行全面評價，提出審計發(fā)現(xiàn)的問題，要求相關職能部門限期整改。

四、全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計的聯(lián)系

第一，從概念和工作內(nèi)容上看，都有“全過程”。二者業(yè)務覆蓋的階段相似，對建設工程從決策（投資立項）到竣工（竣工結算）等各階段提供咨詢服務。

第二，都屬于咨詢服務類，需要簽訂服務合同。委托人根據(jù)國家和本單位有關服務項目招標采購規(guī)定，履行招標采購程序，分別簽訂全過程造價咨詢服務合同和全過程跟蹤審計服務合同。

第三，提供服務的對象相同。當前全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計都是由工程造價咨詢企業(yè)提供服務，人員為造價工程師或其他造價人員。

第四，都需要編制實施方案。項目實施前，咨詢公司編制全過程造價咨詢實施方案，審計公司編制全過程跟蹤審計實施方案。實施方案經(jīng)委托人審核批準后，服務方嚴格執(zhí)行實施方案，為委托人提供滿意的服務。

五、全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計的區(qū)別

（一）法律屬性不同

全過程造價咨詢屬于工程造價管理范疇，是一種建設工程管理活動，執(zhí)行《中華人民共和國建筑法》。全過程跟蹤審計是一種審計方式、審計手段，屬于審計范疇，執(zhí)行《中華人民共和國審計法》。

（二）委托部門和履行職能不同

咨詢公司由工程部門委托，接受工程部門監(jiān)管與考評，其職能是協(xié)助工程部門履行造價管理職能，審核各階段工程造價。審計公司由審計部門委托，接受審計部門監(jiān)管與考評，其職能是協(xié)助審計部門履行審計監(jiān)督職能，對各階段進行全過程跟蹤審計。

（三）業(yè)務范圍不同

全過程造價咨詢局限于建設工程各階段的工程造價管理。從工程造價控制角度看，全過程跟蹤審計是對各階段的工程造價進行審查和確認，其業(yè)務范圍涵蓋全過程造價咨詢的工作內(nèi)容，全過程造價咨詢審核后金額是全過程跟蹤審計的送審金額，二者在工程造價審核方面能夠做到無縫對接，全過程跟蹤審計結果是對全過程造價咨詢結果的“再審核”“再控制”。

（四）成果文件和執(zhí)行效力不同

全過程造價咨詢成果文件是編制報告和審核報告，可以參考使用。全過程跟蹤審計成果文件是審計意見書、審計建議書、審計報告，需要強制執(zhí)行。

（五）實現(xiàn)目標不同

工程部門通過全過程造價咨詢，實現(xiàn)質(zhì)量、工期、造價、安全等建設目標中的造價控制目標。審計部門通過全過程跟蹤審計，總的目標是促進各項建設目標實現(xiàn)，具體目標是促進完善內(nèi)部控制、促進落實管理責任、促進提高資源績效、促進廉政建設。

（六）所承擔的責任不同

全過程造價咨詢由工程部門委托，屬于管理主體的一部分，與工程部門一樣，對工程造價的確定與控制承擔管理責任；全過程跟蹤審計由審計部門委托，屬于監(jiān)督主體的一部分，應承擔監(jiān)督責任。

六、結語

在工程建設中，做好全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計工作是建設工程科學化、規(guī)范化、精細化管理的內(nèi)在要求。全過程造價咨詢與全過程跟蹤審計雖然都有“全過程”，業(yè)務覆蓋建設工程各階段，二者在工程造價審核方面可以做到無縫對接。但是，二者在法律屬性、履行職能、業(yè)務范圍、成果文件執(zhí)行效力、實現(xiàn)目標、責任承擔等方面存在本質(zhì)區(qū)別。熟悉二者的聯(lián)系和區(qū)別，對于工程部門和審計部門聚焦主責主業(yè)、履職盡責和承擔各自任務具有重要意義，也是審計署要求審計部門做到不越位，保持審計獨立性，不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責等管理活動的集中體現(xiàn)。