加強內(nèi)控助力公路施工企業(yè)更好發(fā)展

史文香

（杭州光華路橋工程有限公司新灣分公司，浙江 杭州 311228）

我國內(nèi)部控制雖起步較晚，但其發(fā)展速度較快，理論文獻日趨豐富，且大部分內(nèi)容都引用于國際，其面向公路施工企業(yè)的研究卻并不多。本文從這一板塊出發(fā)，結(jié)合前人研究成果對公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制加以分析，希望能進一步形成與企業(yè)深度結(jié)合的內(nèi)部控制理論體系，增強其對實務操作的指導作用，同時從公路施工企業(yè)內(nèi)部控制具體內(nèi)容出發(fā)，能夠切實發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并加以優(yōu)化，提高其內(nèi)部控制管理質(zhì)量，為同行業(yè)其他企業(yè)提供參考借鑒。

一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容

內(nèi)部控制起初是領(lǐng)導層用于企業(yè)經(jīng)營管理的一種手段，經(jīng)過不斷更新優(yōu)化，內(nèi)部控制已經(jīng)成為一種全員參與，旨在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理方式，美國COSO委員會在1992年出具的《內(nèi)部控制整合框架》明確列明了內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，標志著內(nèi)部控制這一理念開始向體制化、專業(yè)化方向發(fā)展。

盡管內(nèi)部控制已經(jīng)成為諸多現(xiàn)代企業(yè)的管理手段，帶來了較為明顯的管理成就，但仍不可否認的是內(nèi)部控制也存在諸多局限，如受成本效益原則約束或在實施中與企業(yè)戰(zhàn)略目標背離等，無法完全消除內(nèi)部控制的局限性，只能注重不同的搭配與調(diào)和[1]。

要想保證內(nèi)部控制工作如實發(fā)揮作用，就必須明確內(nèi)部控制的運行程序與發(fā)展規(guī)律，具體如下。

一是制定內(nèi)部控制目標，從企業(yè)的主要業(yè)務活動出發(fā)，區(qū)分好關(guān)鍵資源與一般資源，進而確定控制標準，找到能夠滿足多方要求的均衡點，并將此作為企業(yè)這一階段發(fā)展建設(shè)上的關(guān)鍵目標。

二是衡量內(nèi)控結(jié)果，即通過對比內(nèi)控目標與實際內(nèi)控結(jié)果間的差異，總結(jié)原因，向上匯報，將此作為下一階段內(nèi)控調(diào)整的依據(jù)，不斷驅(qū)使實際內(nèi)控向理想內(nèi)控靠近。

三是采取補救措施，在內(nèi)部控制實施過程中，若發(fā)現(xiàn)其與目標內(nèi)控出現(xiàn)偏差，必須進行調(diào)整，或調(diào)整企業(yè)目標，或調(diào)整內(nèi)控內(nèi)容，但不管如何調(diào)整都要考慮成本效益，只有當成本小于效益才值得調(diào)整，否則不予調(diào)整。

四是分析評價，即是對內(nèi)部控制效果的檢查與總結(jié)，發(fā)現(xiàn)整個管理流程上的強弱，吸取經(jīng)驗，為下一階段的內(nèi)部控制提供參考。

二、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

公路施工企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制成功實施的基礎(chǔ)，但目前多數(shù)公路施工企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境不盡完善，主要表現(xiàn)如下。

第一，缺乏對內(nèi)部控制價值的認知，尤其是管理層人員。在公路施工企業(yè)業(yè)務活動中并未深度貫徹內(nèi)部控制理念，管理層未發(fā)揮引導作用，且內(nèi)部控制也并未踐行全員參與原則，降低了內(nèi)部控制的實用價值。

第二，企業(yè)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)待優(yōu)化。公路施工企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由來已久，且各層級上管理職責與內(nèi)容約定俗成，缺乏健全的內(nèi)控機構(gòu)與管理機制，且領(lǐng)導層權(quán)限過大，即便有相應的治理結(jié)構(gòu)也形同虛設(shè)，形式化現(xiàn)象嚴重。

第三，人力資源管理待優(yōu)化。公路施工企業(yè)對人才的能力要求較高，尤其是在內(nèi)部控制應用的情況下，但目前企業(yè)內(nèi)部單一型人才較多，復合型人才隊伍待補充。此外，公路施工企業(yè)的任務量逐年遞增，再加上其專業(yè)性較強，培養(yǎng)一個人才至少需要三到五年的時間，人才隊伍擴充慢，很難為內(nèi)部控制提供豐裕的人才支持。

（二）風險管理待提升

諸多公路施工企業(yè)的風險概念都較為缺失，這也是導致內(nèi)部控制工作難以完全落實的又一因素，尤其體現(xiàn)在工程項目上，因為其投資額大、建設(shè)周期長，若沒有做好風險管理工作，很容易造成資金鏈斷裂、流通率降低等負面問題，其風險主要表現(xiàn)如下。

第一，風險管理流程不健全。建筑施工企業(yè)并未針對風險內(nèi)容形成獨立通暢的管理流程，而是根據(jù)工程項目進展和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將風險管理添加進去，依靠相關(guān)人員兼任管理且沒有形成固定的章程和組織架構(gòu)，導致風險發(fā)生時無章可循，難以及時針對風險內(nèi)容形成應急預案，增加了企業(yè)的損失。

第二，風險評估不全面。建筑施工企業(yè)的風險管理本就存在不完善的地方，且多面向企業(yè)的主要工程內(nèi)容，像其他板塊，如行政管理、財務管理等，并未體現(xiàn)過多的風險管理內(nèi)容，不利于企業(yè)的正常運作。

（三）控制活動執(zhí)行不力

內(nèi)部控制活動是整個內(nèi)部管理周期中最重要的環(huán)節(jié)，也是管控難度最大的環(huán)節(jié)，經(jīng)過多年的積累與發(fā)展，公路施工企業(yè)根據(jù)《內(nèi)部控制基本指引》形成了一套相對完善的內(nèi)控體系，但在控制活動落實上，公路施工企業(yè)仍存在諸多不足。

首先，內(nèi)部控制管理制度待優(yōu)化。盡管公路施工企業(yè)的內(nèi)控制度看似完善，但是企業(yè)目前并未形成獨立的內(nèi)控制度專項管理部門，現(xiàn)有內(nèi)控制度雖綜合了各職能部門的需求，但出于利己心理考慮，仍存在較明顯的狹隘性，致使內(nèi)控制度與其他制度間難以兼容，對實際活動的指導性也就自然不足。

其次，內(nèi)控制度的執(zhí)行力較差。除了形成健全的內(nèi)控制度體系外，還要求企業(yè)有強大的執(zhí)行力，將其當成一項貫穿企業(yè)始終的系統(tǒng)活動，但由于內(nèi)控理念在企業(yè)內(nèi)部下沉的不到位，并未深度滲透到企業(yè)的全部門，而是少數(shù)幾個部門參與執(zhí)行，尤其是在工程項目建設(shè)上，不相容職位沒有做到完全分離，并未按照內(nèi)控制度要求嚴格執(zhí)行，最終導致企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟損失。

（四）信息渠道不通暢

良好的信息溝通能夠保證內(nèi)部信息的高度對稱，避免因為信息的差異性而出具錯誤的決策，但公路施工企業(yè)的信息渠道通暢度還有待提升。

首先，縱向上下級溝通不力。因為公路施工企業(yè)的工程項目建設(shè)具有一定的流動性，企業(yè)本部與項目之間存在一定距離，或會造成監(jiān)管不力，日常只能通過文件、電話等形式傳達作業(yè)內(nèi)容，上級無法實時掌握下級工作情況，信息滯后明顯，直接提高了企業(yè)的管理難度。

其次，橫向職能部門溝通不力。公路施工企業(yè)的規(guī)模日益擴大，對其施工的專業(yè)性要求等也逐漸提高，同樣其內(nèi)部的管理活動也愈發(fā)復雜化，這就從源頭上產(chǎn)生了諸多信息、數(shù)據(jù)，且企業(yè)沒有及時進行梳理和歸納，導致數(shù)據(jù)分散明顯，資源共享性差，直接降低了部門間的協(xié)調(diào)配合度[2]。

（五）內(nèi)部監(jiān)督弱化明顯

內(nèi)部監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制周期的總結(jié)分析，就公路施工企業(yè)來說，內(nèi)部監(jiān)督是對其項目質(zhì)量和進度的審查，協(xié)助企業(yè)有效糾正錯誤內(nèi)容，但目前企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能弱化明顯。

一方面，企業(yè)缺乏獨立專業(yè)的審計部門和團隊，內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)上的地位較低，且多由財務人員兼任，其缺少獨立審計的工作經(jīng)驗，再加上對工程項目業(yè)務的陌生，很難保證審計工作的如實推動，自然無法完全發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的具體問題。

另一方面，內(nèi)部審計工作不徹底，監(jiān)督未延展到事前、事中。現(xiàn)階段，公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計多集中在事后總結(jié)階段，即便對事前和事中進行了籌劃，但也是流于形式，沒有起到實際作用。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的改進對策

（一）強調(diào)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境培養(yǎng)

公路施工企業(yè)要想通過內(nèi)部控制提高與市場的契合度，首先就要保證內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境氛圍，強化邏輯思維。

第一，增強企業(yè)全員對內(nèi)部控制的理解。尤其是領(lǐng)導層，更要做好對內(nèi)控的引導工作，充分認識到內(nèi)部控制制度建立與實施的重要性，予以充分支持，進而將這種思想貫徹給每個員工，具體可通過專家咨詢、行業(yè)交流、教育培訓等方式，不斷強化公路施工企業(yè)的內(nèi)控文化氛圍。

第二，完善公路施工企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，強調(diào)董事會職能作用的發(fā)揮。公路施工企業(yè)需對內(nèi)外實際環(huán)境進行綜合考慮后，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號—組織架構(gòu)》等內(nèi)容要求，科學調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，保證各組織與結(jié)構(gòu)間的動態(tài)牽制作用。同時，強調(diào)企業(yè)崗位、職責間的精細化、標準化分工，避免權(quán)力重疊或輪空，并面向不同類型的工程項目形成相應的審批管理流程，保證及時審批[3]。

第三，結(jié)合內(nèi)部控制內(nèi)容要求建立健全企業(yè)激勵機制。企業(yè)必須讓員工看到內(nèi)部控制實施后對其自身所產(chǎn)生的積極作用，因此其必須對現(xiàn)有的績效考核機制進行整改，通過差異化的激勵激發(fā)人員參與內(nèi)部控制管理的積極性，保證內(nèi)部控制的順利實施。

一方面，針對內(nèi)部現(xiàn)有的工作人員，需根據(jù)其工作內(nèi)容和崗位需求等設(shè)計針對性的考核細則與薪酬分配比例，保證績效規(guī)劃公平公正，通過物質(zhì)激勵以及精神激勵相結(jié)合的方式滿足人員多重需求。另一方面，在人力資源管理上可通過激勵的等級明確崗位人才需求標準與類型，從人才引進源頭上加大篩選力度，同時也降低了人力資源管理難度，提高企業(yè)的人才質(zhì)量。

（二）做好企業(yè)風險管理工作

從某種角度來看，公路施工企業(yè)具有一定的行業(yè)壟斷性質(zhì)，但這并不能幫助企業(yè)消除風險，針對其中存在的風險問題，這里根據(jù)基于COSO內(nèi)控組織框架提出了如下幾項風險管理優(yōu)化措施。

首先，明確公路施工企業(yè)的風險偏好。公路施工企業(yè)可通過對內(nèi)部經(jīng)營規(guī)律的分析和行業(yè)環(huán)境等，確定企業(yè)能夠承受的風險范圍，并進行人員調(diào)整，配備一定的風險防范力量，同時必須注意風險并非一成不變，而是不斷變化的，因此企業(yè)對風險偏好的分析也必須是動態(tài)化的。

其次，做好風險識別工作。公路施工企業(yè)要想提高風險識別的準確度，就必須在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建風險數(shù)據(jù)庫，詳細收納企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的或科學預測的風險類型，并對其不斷檢查、修改或增減，保證能夠充分識別企業(yè)各方面風險。

再次，做好風險評估工作。在構(gòu)建了風險數(shù)據(jù)庫并進行充分的風險識別后，就必須對風險的嚴重程度和攻擊力度進行排序，一般情況下，企業(yè)多用定性與定量結(jié)合的方法對風險進行評估，從數(shù)據(jù)變化、成本效益等多方面審查，進而對風險的危險程度進行排序，并非根據(jù)風險偏好進行排序，而是根據(jù)風險可能會造成的后果嚴重程度，便于企業(yè)有條理地應對、籌劃，避免因小失大[4]。

最后，做好風險應對工作，確定具體的風險應對方案。做好風險事前工作之后，必須針對不同的風險制定相應的管理方案，充分考慮風險是否可被利用、是否可回避、是否可分擔，并綜合企業(yè)各方力量，秉持成本效益原則，在所形成的風險預案中選擇性價比最高的方案執(zhí)行。

（三）強調(diào)內(nèi)部控制活動執(zhí)行

結(jié)合公路施工企業(yè)內(nèi)部控制活動上的長短板表現(xiàn)，筆者建議從如下方面進行優(yōu)化。

第一，健全內(nèi)控管理制度并持續(xù)修訂。公路施工企業(yè)必須就內(nèi)部情況制定約束性強的內(nèi)部控制管理制度，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展動態(tài)進行持續(xù)更新，聯(lián)合內(nèi)部審計部門等對企業(yè)內(nèi)控活動定期評估，并對制度細則中存在的不合理或不適用內(nèi)容進行修訂，保證其始終具備較高的指導性或約束性。

第二，加大企業(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行力度。除了健全的準則體制約束外，還要強調(diào)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力，公路施工企業(yè)必須根據(jù)工程項目建設(shè)和內(nèi)部經(jīng)營需求等配備合適的人員，避免人浮于事，并積極應用預算管理，以此約束人員行為，提高企業(yè)整體的統(tǒng)籌規(guī)劃能力和工作效率，避免資源惡意流失，保證內(nèi)部控制活動如實順利開展。

（四）打開企業(yè)信息溝通渠道

公路施工企業(yè)的信息溝通能夠保證企業(yè)橫向、縱向的信息對稱性，避免因信息差異造成決策失誤。在信息化環(huán)境下，以大智移云物為代表的信息技術(shù)正在滲透我們的生活與工作，于公路施工企業(yè)而言同樣如此，其必須加大信息化建設(shè)力度，強調(diào)電子信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)與應用。

線上電子信息溝通能夠極大地減輕人為操作，保證內(nèi)部控制的連通性，直接提高了信息置換效率，幫助企業(yè)形成范圍廣、時效佳的溝通機制，在電子信息溝通系統(tǒng)應用上，企業(yè)必須詳細明確各人員的具體查詢等權(quán)限，避免職權(quán)濫用[5]。

（五）強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理

內(nèi)部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制管理的重要組成，是對內(nèi)部控制效果的監(jiān)督審查，能夠協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)其中問題并加以改進，實現(xiàn)內(nèi)部控制良性循環(huán)，而要想真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，就必須做到如下內(nèi)容。

第一，保證內(nèi)部監(jiān)督的獨立性、客觀性。一般情況下，內(nèi)部監(jiān)督由內(nèi)部審計部門負責，公路施工企業(yè)必須保證內(nèi)部審計部門的獨立性，避免與財務人員雜糅，同時保證內(nèi)部審計的權(quán)利不被上級管理層干涉，能夠出具客觀監(jiān)督結(jié)果，真實反映企業(yè)實際情況。

第二，保證內(nèi)部監(jiān)督的專業(yè)性。內(nèi)部審計監(jiān)督是項難度較大的工作，內(nèi)部審計人員的自身能力直接決定了審計效果，因此企業(yè)需做好審計人員能力培養(yǎng)工作，督促其積極學習內(nèi)部管理、法律以及工程項目等方面知識，豐富知識結(jié)構(gòu)，從單一思維中跳脫出來，從多元角度對企業(yè)進行審查。

四、結(jié)束語

綜上，公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作并非一朝一夕，而是需要企業(yè)持續(xù)建設(shè)、長期發(fā)展。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，結(jié)合公路施工企業(yè)自身性質(zhì)，分別提出了相應的優(yōu)化措施，如形成良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍、強化風險管理能力、推動內(nèi)部控制活動順利執(zhí)行、拓寬信息溝通渠道、加大內(nèi)審監(jiān)督力度等，希望能夠?qū)μ嵘肥┕て髽I(yè)整體管理質(zhì)量有所裨益。但鑒于筆者水平有限且內(nèi)部控制邊界較廣，本文提出的部分內(nèi)容較為滯后，未來會持續(xù)加強對該方面的學習，力求提出更具實踐價值的優(yōu)化建議，幫助公路施工企業(yè)更好地應用內(nèi)部控制，提高其對市場環(huán)境的適應能力，實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標，但就目前公路施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，任重而道遠。