事業單位內部審計的優化探討

王麗雯

（作者單位：成都市外事服務中心）

一、事業單位內部審計工作概述

（一）事業單位內部審計的定義

內部審計是指對本單位及所屬單位的財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。它與國家審計（政府審計）、社會審計（事務所審計、獨立審計）并列為三大類審計[1]。

（二）事業單位內部審計的特點

一是審計職能督導化。內部審計對事業單位發展全過程進行監督、評價和控制，從事前、事中、事后全流程進行把控，發現問題，整改問題，不斷提升事業單位管理水平。

二是審計對象內在化。內部審計主要服務于單位內部，以單位的實物資產、賬務明細、規章制度及責任人為對象，進行深入剖析，促進事業單位完善內部管理。

三是審計內容全面化。內部審計以法律法規為依據，對事業單位財政收支情況、制度執行情況和目標任務完成情況等單位全部經濟活動進行審計，種類上包括了財務審計、內控審計、合同審計、責任審計、專項審計等。

四是審計方法多元化。內部審計人員可以根據審計要求、被審計對象性質、被審計載體種類、被審計單位特殊情況等因素，因地制宜、擇優選用審計方法，如審閱法、詢證法、盤點法、順查法以及數據計量分析法等。

五是審計程序簡易化。因內部審計人員能隨時掌握本單位相關信息，減少了審前調查、資料收集等環節，時間及方式上都更加靈活。相比外部審計，流程更加簡單便捷。

六是審計實施獨立化。內部審計工作一般在單位主要負責人的直接領導下進行，設置專職化部門及人員，對全單位工作開展情況實施監督評價。

二、事業單位內部審計工作的重要意義

（一）有助于實現事業單位效益最大化

內部審計工作的健康開展是提升事業單位核心競爭力的重要保證。內部審計對事業單位經濟活動進行監督，通過財政資金收支核算，全面掌握本單位運營情況，促進本單位資源優化整合，有效控制管理成本。通過重大項目績效評價，甄別實施風險，淘汰低效能項目，提升資源績效，實現單位效益最大化。通過采購及合同管理，排查采購程序中的不規范行為及合同履行過程中的隱患，減少不必要的損失。對于已經產生的損失，及時進行定損追責。

（二）有助于提升事業單位綜合管理水平

內部審計是內部控制體系中不可或缺的組成部分。開展內部審計可以科學地評價事業單位內部控制體系的完整性和有效性，做到查漏補缺，不斷完善內部控制體系，營造科學化管理氛圍，提升事業單位內部治理能力[2]。事業單位通過內部審計的實施，發現問題、揭露短板、整改問題，能夠反向促進內部工作人員提升業務本領，提高事業單位綜合管理水平。

（三）有助于防范和化解事業單位風險

隨著社會經濟的發展和審計模式的變革，內部審計功效逐漸由復核型向管理型轉變，這種變化規范了事業單位的權力運行，促進了事業單位內部管理的完善，推動了風險管理制度的全面實施，將風險預警貫穿于事業單位經濟活動全過程，給企圖“站在鋼絲繩上跳舞”的人套上了緊箍咒，從根源上肅清了不正之風，深入推動了反腐敗斗爭和作風建設的開展實施，極大程度降低了廉政風險。

三、事業單位開展內部審計存在的問題

（一）內部重視程度不夠

內部審計業務在事業單位內部的地位不夠突出，相比審計工作，單位主要負責人往往更重視財務收支及業務執行工作，導致單位整體對內部審計工作有所忽視、了解不深，所持觀念較為陳舊，部分單位甚至未制定與內部審計相關的管理制度，被安排完成內部審計相關工作的人員工作積極性不強，政策領悟不足，工作完成質量不佳。

（二）外部環境約束缺失

在現行法律法規中，針對內部審計實施細節的有關規定較少，給予事業單位內部審計的監督權、處理權較為靈活，缺乏明確的結論型依據，審計整改過程中遇到特殊情況時缺少標準化處理的參考意見，導致個別問題整改難以落實。

審計機關雖定期對各事業單位內部審計開展情況進行統計，但不同于審計機關自行組織的預算審計、領導干部經濟責任審計等項目實行了限期整改、溝通、通報等措施，其未將內部審計統計結果進行反饋運用，使各事業單位在完成內部審計工作時缺乏外部動力及約束力，未能將工作重點聚焦在內部審計上。

（三）專業性人才短缺

《關于內部審計工作的規定》要求“內部審計人員應具備從事審計工作所需要的專業能力”“內部審計機構負責人應當具備審計、會計、經濟、法律或管理等工作背景”[3]。在規模較小的事業單位中滿足相應要求的人員少且一般均被聘用在財務崗位上，無法被抽調組建內部審計隊伍。在部分完成組建的內部審計部門中，內部審計人員質量參差不齊，部分人員所具備的知識儲備不夠全面、技術手段有所欠缺，僅著眼于傳統的監督職能，側重于在細節落實上找問題，缺乏大局觀，無法從完善事業單位內部管理、降低防范風險等方面提出行之有效的意見和建議。

（四）內部審計獨立性難以保證

一方面是受事業單位規模、專業人員不足、經費等因素限制，財務部門往往會因其專業性被賦予內部審計職責，形成了既當運動員又當裁判員的尷尬局面，無法履行獨立、客觀、公正的審計原則。另一方面是個別事業單位權責分配不清晰，崗位制約不到位，內部審計易受領導主觀因素影響，內部審計工作往往聽令而行，高高舉起輕輕放下，審計過程流于形式，審計報告流于皮毛，缺乏深度和針對性。

（五）審計結果運用不充分

部分事業單位通過向社會購買服務的形式實施審計，因外部機構不了解本單位具體情況，出具的審計報告質量參差不齊，多空話、套話，重問題、輕整改，導致事業單位難以一一落實整改。事業單位現階段施行的內部審計側重于財務收支審計，政策貫徹落實情況、事業單位長遠規劃、年度業務計劃執行、內部制度建設等方面的審計卻較為薄弱，導致審計結果本身可運用性不強。內部審計發現的問題整改經常需要事業單位內各職能部門協調推進，個別職能部門間的推諉扯皮導致整改只能停留于紙上，不能形成聯動機制，阻礙了內部審計成效最大限度發揮[4]。

（六）技術手段較為落后

在實施內部審計時，多數內部審計人員采用的審計方式較為簡單原始，多停留在運用傳統手工方式，逐項查閱憑據、核對明細、人工編報匯總，現代信息化技術手段應用少，導致人力、物力、財力產生浪費性損耗，審計過程歷時較長，審計效率較低，審計結論準確度不夠。

四、優化事業單位內部審計的建議

（一）優化頂層設計，建立健全內部審計制度

建立健全內部審計制度是切實提升事業單位工作質效、規范財經秩序、維護經濟安全、增強業務發展能力、促進廉政建設以及培養優秀人才的重要基礎，能夠通過制度形式對權力運行產生有效制約。加強頂層設計和底層邏輯，轉變內部審計思維，改善內部審計模式，建設框架成熟、組織有力的內部審計體系，結合事業單位實際，強化事業單位內各職能部門間聯系，制訂可行性高的實施方案，有助于穿透式實現內部審計質量提升。

事業單位制定和落實內部審計相關制度的依據來源于審計機關公布的現行政策法規，為提升制度施行的連貫性、可操作性，推動內部審計工作的全鏈條實施，建議審計機關結合新階段、新形勢下的特征，加快對現行法規條例進行完善修訂，如增加通過向社會購買審計服務后出現審計質量問題的處理條款等，健全制度保障。同時，審計機關中內部審計處室可與各單位建立對口聯系指導工作機制，對內部審計工作表現優秀的單位和個人給予表彰和獎勵。

（二）多種形式打造專業化內部審計隊伍

內部審計人員的專業素質直接影響內部審計工作的質量，單位應多途徑、多形式打造高素質的內部審計隊伍。一是內部審計工作涉及面廣，單位要注重吸收財務、審計、法律、業務、計算機等專業型人才進入內部審計部門，可完善崗位晉升渠道，拓展內部審計人員的發展空間，制定人才獎勵機制，打造堅實的復合型、實用型內部審計隊伍。二是內部審計是一個經驗累積的過程，可以通過安排內審人員參加交流學習、繼續教育培訓或“以審代訓”等方式總結經驗，提煉方法，掌握最新政策動向，提升內部審計人員的綜合素質、業務能力和政策靈敏度。三是提高對內部審計人員品德素養的要求，在面對問題和困難時，應當始終堅持依法依規審計，敢于擔當，堅持原則，保持內部審計的公正獨立性。對任何單位和個人的打擊報復行為都要予以堅決遏制。

針對規模較小的事業單位，為破解自身人力資源不足現狀，可通過向社會購買服務的形式，擇優選擇專業性中介機構，借助外部資源充實審計力量。

（三）細化事業單位職責分工，確保內部審計獨立性

內部審計工作是單位一把手工程，要積極爭取領導的重視和支持，提升內部審計的地位，在單位主要負責人的直接領導下開展實施工作，向其匯報并對其負責。

機構設置上，內部審計要獨立于被審計部門，應設立專門的內部審計部門，針對人數較少的事業單位，可與紀檢監察等部門結合，但從事內部審計工作的人員應實行專職化。

組織架構上，應細化事業單位內各職能部門的職責分工，形成各職能部門間相互配合、相互制約的健康生態。同時，內部審計部門可與紀檢監察、組織人事、機關黨委等其他內部監督力量協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實的聯動機制，減少領導主觀因素對內部審計工作的影響，確保內部審計工作推得動、推得走，各職能部門配合度高、參與性強，得出的內部審計結論真實、有效，充分體現出內部審計工作的價值。

（四）強化內部審計結果的運用和轉化

一是擴大內部審計內容的覆蓋面，將財政財務收支、內部控制、風險防范等均納入內部審計重點事項，在內部審計過程中梳理內部審計流程，形成標準化模板，充分利用“三會”（進場溝通會、底稿交流會、退場交流會）等形式加強內部審計全過程控制，強化對內部審計質量的管控，確保內部審計結果直擊問題，內部審計報告綜合質量高、針對性強、可操作性強。

二是堅持內部審計成果真抓實用，做到“有錯必糾”。單位主要負責人履行內部審計整改工作第一責任人的職責，內部審計報告經審批后，應及時通知各事業單位職能部門負責人認領問題，搭建信息交流溝通的重要平臺，限期反饋整改進度、實施意見等情況。對整改措施不合理的，進一步交流整改方向，提出合理化建議，推動問題整改有序落實。

三是強化內部審計結果應用，將內部審計結果及整改情況納入單位目標考核指標，加大追責問責力度，通過對內部審計問題整改的推動，反向促進相關制度的修訂完善，形成內部審計結果良性轉化、內部審計成果長效運用的機制。

四是對于普遍性、典型性、行業性、傾向性等問題，單位應及時研究和制訂解決方案，積極總結、推廣本單位、本行業內部審計工作先進經驗和做法，為以后的內部審計工作提供借鑒的思路。

（五）充分利用高效便捷的信息化手段

信息化時代，數據呈現體量大、種類多、結構復雜、覆蓋面廣等特點，充分利用現代化大數據技術，搭建高效便捷的信息化平臺，一是有助于從整體上整合內部審計資源、合理制訂內部審計計劃、改善內部審計模式、規范內部審計流程、建立標準化審計方法；二是有助于從基礎數據入手，實施深度數據挖掘，建設可縱橫對比的數據中心，在開展預算、領導干部經濟責任等同類型審計項目時，能夠通過海量數據運算，實現科學預測、有效信息快速篩選、風險點預警等功效，加快內部審計目標的實現，減少不必要的人力成本與時間消耗；三是有助于打破內部審計時間和空間上的桎梏，通過實施財務數據電子化，避免出現因年份久遠難以查找原始憑證、原始憑證查詢不便等情況，有效推動遠程監控技術的提升和網絡審計的發展[5]。

信息化時代，數據的傳播速度更快、交流方式更便捷，也面臨著數據泄露、數據遺失等安全問題，特別是涉密信息的數據處理應慎之又慎，加強保密法紀教育、強化保密措施落實、嚴格履行保密職責也是內部審計工作中不可忽視的一環。

五、結語

推動內部審計工作的永續發展能夠進一步實現事業單位職能優化，有效推進單位經濟決策科學化、內部管理規范化、運行風險防控常態化。事業單位管理人員應重視內部審計工作，多措并舉推動內部審計工作實施，不斷提升內部審計工作質量，推動事業單位可持續發展。