國有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性的策略

靖 宇

(宏盛華源鐵塔集團(tuán)股份有限公司，山東 濟(jì)南 250000)

0 引言

隨著國有企業(yè)改革持續(xù)深化，為了在瞬息萬變環(huán)境下求生存、求發(fā)展，使得內(nèi)部活動開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，需要重視內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，以便于內(nèi)部資產(chǎn)完整安全、有效抵御財務(wù)風(fēng)險、提升財務(wù)會計信息質(zhì)量，作為國有企業(yè)不斷提升內(nèi)部管理水平的核心措施。 然而，有些國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，由于多重因素的影響和制約，使得內(nèi)部控制建設(shè)效果不顯著，無法真正發(fā)揮自身效用。 因此，國有企業(yè)必須做好自身定位，全方位分析內(nèi)部控制實施中的阻礙，有針對性地提出解決策略和方法，以便于內(nèi)部控制貫徹到位，滲透各項經(jīng)濟(jì)活動中，助力國有企業(yè)持續(xù)做大做強(qiáng)。

1 國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的必要性

內(nèi)部控制主要是指應(yīng)用控制論原理，對國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序的總稱，以便于保證實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。面對新時期發(fā)展常態(tài)，國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要價值體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，保障財產(chǎn)物資的完整安全。 加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制，是對財產(chǎn)物資保管、使用采取的各類控制手段，能夠?qū)γ款愗敭a(chǎn)物資在申購、計入、配置等進(jìn)行監(jiān)督，使得各項活動開展合法、合規(guī)，防止和減少財產(chǎn)物資被損壞；杜絕浪費、挪用等問題的發(fā)生。

其次，保證會計資料和信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性。 準(zhǔn)確、可靠的會計數(shù)據(jù)和信息，是國有企業(yè)管理人員充分了解過去、控制目前、預(yù)測未來、科學(xué)決策的基礎(chǔ)要素。 而通過內(nèi)部控制，使得會計相關(guān)操作依照相關(guān)流程和制度實施，科學(xué)做好職責(zé)分工，使得會計工作崗位相互監(jiān)督、相互制約，從而防止錯誤和弊端的產(chǎn)生，確保會計資料和信息的真實、準(zhǔn)確、及時[1]。

最后，抵御經(jīng)營風(fēng)險。 國有企業(yè)在實踐過程中，可能存在諸多的經(jīng)營風(fēng)險，短時間內(nèi)識別和應(yīng)對這些風(fēng)險才可以營造良好的工作環(huán)境、氛圍，以便于國有企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)。 內(nèi)部控制作為持續(xù)強(qiáng)化和控制國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的“利劍”，需要立足實際情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制，快速挖掘各項活動中隱藏的顯性、隱性風(fēng)險，第一時間做好防范和控制，以便于經(jīng)營風(fēng)險可控化，盡可能少地減少風(fēng)險帶來的弊端。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的問題分析

2.1 內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)缺位

國有企業(yè)內(nèi)部控制實施到位，需要依附完善、健全的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)，能夠真正將具體化的任務(wù)和目標(biāo)做好拆分，逐層進(jìn)行貫徹和落實，使得各崗位都擁有具體的責(zé)任人，有利于獲取理想的工作成效。 但是，部分國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制時，缺少一套完善、健全的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，無法為內(nèi)部控制實施提供支持，具體分析如下:第一，部分國有企業(yè)沒有立足實際情況，借鑒和參考優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗，難以嚴(yán)格遵循崗位相互分離的基本原則，造成內(nèi)部控制總目標(biāo)開展效果不理想，無法真正將內(nèi)部控制工作配置到各責(zé)任部門、負(fù)責(zé)人，使得內(nèi)部控制活動實施效果不顯著。 第二，內(nèi)部控制建立、開展過程中，對內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)要求較高，需要綜合考慮各方面因素，主動做好修訂和改進(jìn)，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)高效、簡潔，但有些國企沒有高度重視該項工作，使得內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)缺少適用性、前瞻性，不能持續(xù)支持國有企業(yè)內(nèi)部控制活動開展[2]。

2.2 管理層內(nèi)部控制意識薄弱

思想和意識的強(qiáng)弱，直接關(guān)乎著國有企業(yè)內(nèi)部控制實施成效，在具體實務(wù)過程中，部分國企高度重視內(nèi)部控制，但對內(nèi)部控制基本內(nèi)涵、價值等解讀不全面、重視度不夠，沒有根據(jù)實際更新自身理念，造成內(nèi)部控制意識相對薄弱，具體表現(xiàn)在某些管理層內(nèi)部控制意識相對薄弱。 管理人員是國有企業(yè)良好運行的主要人員，在實務(wù)中沒有全方位了解和掌握內(nèi)部控制，難以真正做好示范和榜樣，造成內(nèi)部控制開展的基本特點、規(guī)律等掌握局限于表面，不能將其融入各項活動中，使得內(nèi)部控制實施成效不顯著，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升。

2.3 內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不足

內(nèi)部控制執(zhí)行剛性有待提升，是部分國有企業(yè)內(nèi)部控制實施中常見問題，最為重要的是缺少內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督工作、內(nèi)部控制風(fēng)險管控不到位等，沒有制訂解決策略和方法，造成內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不夠，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。 首先，內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督流于形式。 部分國有企業(yè)忽視了內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督，忽視了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，缺少了專業(yè)內(nèi)審人員，無法真正履行內(nèi)審職能，不能快速找出內(nèi)部控制執(zhí)行中的漏洞、缺陷和不足，難以及時糾偏和調(diào)整，造成內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不夠。 同時，國有企業(yè)也忽視了外部監(jiān)督力量的發(fā)揮，未能主動引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)，造成外部監(jiān)督流于形式，難以配合內(nèi)部監(jiān)督實施，不能保證內(nèi)部控制建設(shè)實施到位。其次，忽視內(nèi)部控制風(fēng)險評估和應(yīng)對。 部分國有企業(yè)沒有高度重視內(nèi)部控制風(fēng)險評估和應(yīng)對，未能快速識別和評估各環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制風(fēng)險，造成內(nèi)部控制風(fēng)險不能快速排查和應(yīng)對，使得內(nèi)部控制風(fēng)險不可控，一定程度上影響內(nèi)部控制活動順利、有序地開展，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展[3]。

2.4 內(nèi)部控制信息化建設(shè)不到位

面對數(shù)字化、信息化發(fā)展，多個先進(jìn)技術(shù)不斷推廣和應(yīng)用，為國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)提供新挑戰(zhàn)、新思路、新方向，能夠借助標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化工作流程，持續(xù)提升內(nèi)部控制建設(shè)效率、質(zhì)量。 但是，有些國有企業(yè)卻在內(nèi)部控制信息化建設(shè)腳步較為滯后，與初期目標(biāo)偏差過大，具體分析如下:其一，缺少先進(jìn)的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，未進(jìn)行資金、資源支持，無法構(gòu)建科學(xué)、高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，各部門間信息缺少動態(tài)傳遞，各環(huán)節(jié)活動開展效果不顯著，嚴(yán)重制約了國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。 其二，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)有待完善，不能真正發(fā)揮在線監(jiān)督的功能，無法對內(nèi)部控制執(zhí)行全過程進(jìn)行追蹤，快速找到其中缺陷和漏洞，使得內(nèi)部控制執(zhí)行效果不顯著，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制信息化優(yōu)勢的呈現(xiàn)。 其三，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)對接滯后，如資金管理、預(yù)算管理、成本管理，難以全面、動態(tài)追蹤各項管理數(shù)據(jù)，不能深層次分析管理中的缺陷，難以制訂解決策略和方法，導(dǎo)致內(nèi)部信息不能快速反饋和傳遞，不能幫助管理層科學(xué)制訂決策。

2.5 忽視內(nèi)部控制考評工作

為有效提升國有企業(yè)內(nèi)部控制開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平，需要注重內(nèi)部控制考評，以便于實現(xiàn)閉環(huán)控制，以便于調(diào)動職工工作積極性、主動性，全身心參與內(nèi)部控制建設(shè)中，促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。 然而，部分國有企業(yè)沒有注重內(nèi)部控制考評，未能立足現(xiàn)實情況，設(shè)定科學(xué)、可操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制考評方案，也難以保證全員參與內(nèi)部控制考評中，不能形成各部門齊抓共管的局面，也缺少內(nèi)部控制考評指標(biāo)，評估各責(zé)任中心內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)度、內(nèi)部控制措施實施情況等，造成內(nèi)部控制考評流于形式。另外，忽視了國有企業(yè)內(nèi)部控制考評結(jié)果的應(yīng)用，無法引導(dǎo)全員結(jié)合最終考評結(jié)果，找出其中不足，剖析問題，難以有計劃、有方向地整改，弱化了考評結(jié)果的應(yīng)用，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理[4]。

3 國有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性的策略

3.1 健全及完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

完善、高效的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)和前提，為了真正提升內(nèi)部控制管理水平，國有企業(yè)務(wù)必按照自身實際需求，借鑒和學(xué)習(xí)優(yōu)秀單位的經(jīng)驗，構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，始終堅持崗位相互分離的基本原則，科學(xué)設(shè)置各崗位，及時撰寫精細(xì)化的細(xì)則，使得不同崗位專業(yè)人員快速確定自身工作范圍、權(quán)限和職責(zé)，真正將內(nèi)部控制總目標(biāo)逐一拆分，逐層落實到具體責(zé)任人，以便于內(nèi)部控制管理實現(xiàn)精細(xì)化、集約化，推動國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。 同時，隨著國有企業(yè)內(nèi)部控制實施持續(xù)深化，對內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)精細(xì)化、適用性要求較高，必須結(jié)合國有企業(yè)運營規(guī)模、業(yè)務(wù)特征，靈活調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制組織架構(gòu)，保證其更具有前瞻性、可操作性，為內(nèi)部控制建設(shè)到位提供夯實基礎(chǔ)，以便于內(nèi)部控制工作貫徹到位，從源頭上實現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

3.2 增強(qiáng)管理層內(nèi)部控制意識

思想理念是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的前提，只有保證管理層持有先進(jìn)的內(nèi)部控制意識，主動更新自身理念，高質(zhì)量實施內(nèi)部控制活動，促使國有企業(yè)主動適應(yīng)復(fù)雜、多變的環(huán)境，快速防范運營風(fēng)險。 隨著國有企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部業(yè)務(wù)增多、運營范圍廣，需要注重內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和約束，所以第一要務(wù)是轉(zhuǎn)變管理層理念的轉(zhuǎn)變，特別是管理層要清醒地認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要價值，了解和掌握內(nèi)部控制實施對財務(wù)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，要深入、全面地了解內(nèi)部控制，在國有企業(yè)內(nèi)部做好示范和榜樣，促使廣大職工更新工作意識，真正將內(nèi)部控制實施到位，有利于國有企業(yè)借助內(nèi)部控制手段，持續(xù)監(jiān)督和約束各項活動，保證每項活動開展規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、合理[5]。

3.3 保證內(nèi)部控制執(zhí)行剛性

內(nèi)部控制涉及國有企業(yè)的方方面面，只有持續(xù)提升內(nèi)部控制執(zhí)行剛性，將其融入各環(huán)節(jié)中，真正發(fā)揮約束、監(jiān)督等效用，促使國有企業(yè)健康地發(fā)展。 一方面，注重內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督。 國有企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)驅(qū)力，建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)化內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，設(shè)定內(nèi)審專業(yè)人員，持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)審工作流程，保證內(nèi)部控制執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督，短時間內(nèi)找到內(nèi)部控制執(zhí)行中的缺陷和漏洞，第一時間做好糾偏和調(diào)整，以便于內(nèi)部控制執(zhí)行到位。 另一方面，強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險控制。 國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，忽視了內(nèi)部控制風(fēng)險評估和應(yīng)對，不能選取最新的風(fēng)險排查和應(yīng)對機(jī)制，無法快速排查內(nèi)部控制執(zhí)行中的風(fēng)險，造成內(nèi)部控制風(fēng)險不能進(jìn)行評估和應(yīng)對，造成內(nèi)部控制風(fēng)險不可控，不能營造良好的工作氛圍和環(huán)境。

3.4 重視內(nèi)部控制信息化建設(shè)

大數(shù)據(jù)時代下，信息技術(shù)的推廣和應(yīng)用，使得國有企業(yè)內(nèi)部控制主動與信息技術(shù)融合，重塑內(nèi)部控制工作流程和制度，提升內(nèi)部控制管理效率及質(zhì)量，輔助國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。 為了實現(xiàn)該目標(biāo)，國有企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)腳步。 首先，主動做好頂層設(shè)計，提供充足的資金、資源支持，引進(jìn)先進(jìn)的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，主動更新和升級，創(chuàng)設(shè)理想的工作環(huán)境和氛圍，確保內(nèi)部控制信息系統(tǒng)構(gòu)建到位，突破了部門間信息壁壘，實現(xiàn)了內(nèi)部信息互聯(lián)共享，可以為每項活動開展提供數(shù)據(jù)支持。 其次，積極發(fā)揮內(nèi)部控制信息系統(tǒng)在線監(jiān)督功能，對內(nèi)部控制執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督，快速找出內(nèi)部控制執(zhí)行中的漏洞和不足，實現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行在線監(jiān)督，靈活調(diào)整和改進(jìn)，充分展示內(nèi)部控制信息化所帶來的優(yōu)勢、價值，幫助國有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性。 最后，國有企業(yè)要主動將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)集成，實現(xiàn)各類信息橫向、縱向貫通，加深了業(yè)財融合，一鍵獲取各類信息，反饋到管理層進(jìn)行決策，提升決策水平[6]。

例如，S 企業(yè)主要從事輸電線路鐵塔的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品為全系列電壓等級的輸電線路鐵塔，在實際運營中順應(yīng)市場發(fā)展趨勢，借助先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)腳步，構(gòu)建全方位、全過程、全員參與的內(nèi)部控制管理體系，真正將內(nèi)部控制基本原則、內(nèi)部控制方法等融入S 企業(yè)運營管理中，真正實現(xiàn)“人控”為“數(shù)控”。 同時，借助內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，在實際應(yīng)用中獲取價值如下:第一，實施全面預(yù)算精細(xì)化、信息化管理。 堅持使用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整全過程管控，并且與資金支出、采購管理、合同管理等業(yè)務(wù)進(jìn)行事中實時預(yù)算控制，嚴(yán)格做到無預(yù)算不支出，既強(qiáng)化預(yù)算約束，又激發(fā)各部門工作積極性，真正實現(xiàn)了預(yù)算管理精細(xì)化、信息化。 第二，提高會計核算效率及質(zhì)量。 會計控制是內(nèi)部控制體系核心環(huán)節(jié)，有利于財務(wù)人員及時了解業(yè)務(wù)發(fā)生信息，通過內(nèi)部控制信息系統(tǒng)將S 企業(yè)其他系統(tǒng)集成，自動生成會計憑證、自動進(jìn)行輔助核算，并且追溯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程，緩解財務(wù)人員日常工作壓力，提高了會計核算效率及質(zhì)量。 第三，風(fēng)險自動化監(jiān)控預(yù)警。通過分析引擎，動態(tài)、實時查看內(nèi)部控制業(yè)務(wù)模型執(zhí)行情況，對各類風(fēng)險點自動化監(jiān)控預(yù)警和風(fēng)險流程化處理，盡可能實現(xiàn)風(fēng)險在線監(jiān)督預(yù)警、在線評估、在線應(yīng)對。

3.5 做好內(nèi)部控制考評工作

內(nèi)部控制考評是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最后環(huán)節(jié)，只有采取一系列的措施和方法，真正將內(nèi)部控制考評貫徹到位，以便于實現(xiàn)閉環(huán)控制，促進(jìn)國有企業(yè)規(guī)范開展各項活動。 一方面，為提升內(nèi)部控制考評方案的規(guī)范性、科學(xué)性，國有企業(yè)要定期召開考評專題會議，強(qiáng)化部門間的協(xié)同和溝通，著重關(guān)注其中痛點、難點和不足，針對這些問題提出整改措施。 同時，要設(shè)定內(nèi)部控制考評指標(biāo)，明確實際考評周期和標(biāo)準(zhǔn)，真正評估各部門內(nèi)部控制執(zhí)行的進(jìn)度、內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成狀況等。 另一方面，內(nèi)部控制考評結(jié)果利用率較低，將其與職工薪酬獎金發(fā)放、內(nèi)部控制體系改進(jìn)等掛鉤，持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制考評結(jié)果利用率，做好復(fù)盤分析，實現(xiàn)閉環(huán)控制和管理，發(fā)揮內(nèi)部控制考評“指揮棒”的作用。

4 結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)在不斷改革和創(chuàng)新背景下，強(qiáng)化內(nèi)部控制有利于規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動、防范財務(wù)風(fēng)險、提升財務(wù)會計信息質(zhì)量等，是國有企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，要將其放在戰(zhàn)略規(guī)劃中實施。 因此，國有企業(yè)要迎合市場趨勢，快速確定內(nèi)部控制實施價值，深層次分析內(nèi)部控制實施中面臨的困境，快速找出多元化形成原因，制訂解決策略和方法，處理實踐中面臨的不足，真正提升內(nèi)控有效性，輔助國有企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)。