新時(shí)期基于內(nèi)部控制視域下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)分析

王靜宜 青島實(shí)華原油碼頭有限公司

一、新時(shí)期基于內(nèi)部控制視域下企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)基本概述

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指通過優(yōu)化和調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)管理流程來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部控制建設(shè)，兩者同時(shí)進(jìn)行且相輔相成，是新時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)競爭壓力與日俱增背景下，企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化高質(zhì)量發(fā)展的一種常見手段。從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，企業(yè)推行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重在提升整體管理質(zhì)量，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)資金安全運(yùn)營具有不可替代的重要價(jià)值，當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要涵蓋資金籌集、資金配置、成本控制、利潤分配、監(jiān)督管理以及全面預(yù)算管理等[1]。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，兩者在工作流程上屬于獨(dú)立個(gè)體，但是在具體內(nèi)容上又相互交叉。

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制都與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有緊密聯(lián)系，兩者工作的持續(xù)優(yōu)化均有利于保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，保障資金安全并最終實(shí)現(xiàn)利益最大化；其次，企業(yè)內(nèi)部控制工作的核心目標(biāo)是降低企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，其中就包括規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警，防止此方向工作內(nèi)容上存在重疊，彼此之間相互互補(bǔ)才會(huì)達(dá)到更高的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

(三)內(nèi)部控制視域下企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重要性

1.有利于企業(yè)全面提升自身財(cái)務(wù)管理水平

從當(dāng)前我國企業(yè)運(yùn)營的大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與成果來看，在新時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級背景下，企業(yè)基于內(nèi)部控制視域開展財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)能夠切實(shí)提升自身管理制度完善程度，全面提升企業(yè)整體性管理水平。可以說，一家企業(yè)內(nèi)部控制管理制度越完善，則說明企業(yè)內(nèi)部控制管理水平越高，內(nèi)部控制管理水平越高，則企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量就越好。在內(nèi)部控制視角下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)會(huì)將目光集中在企業(yè)資產(chǎn)安全、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及資源使用效率等方向，投入產(chǎn)出比會(huì)得到有效提升，在內(nèi)部控制工作落實(shí)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平會(huì)顯著提升。

2.有利于企業(yè)全面提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力

在新時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要想切實(shí)實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)就需要及時(shí)掌握市場中各種發(fā)展機(jī)遇，但開發(fā)機(jī)遇的同時(shí)必然會(huì)面臨同樣等級的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)必須要在創(chuàng)新發(fā)展過程中做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制視域開展財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)可以全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，避免企業(yè)資金活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏移，基于內(nèi)部控制視域下完善的財(cái)務(wù)管理制度可以幫助企業(yè)經(jīng)營者梳理經(jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)和分析潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平[2]。

3.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)

新時(shí)期，企業(yè)基于內(nèi)部控制視域開展財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)能夠幫助企業(yè)資金管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審計(jì)、全面預(yù)算管理、監(jiān)督管理以及績效考核等工作構(gòu)建起標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的工作機(jī)制和工作流程，財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作以內(nèi)部控制為準(zhǔn)繩逐步形成完善的規(guī)章制度，指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作行為，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理一切工作均依照相關(guān)規(guī)章制度有序執(zhí)行，避免因個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義而產(chǎn)生隨意性，各項(xiàng)工作均在財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)準(zhǔn)則要求下推進(jìn)，為財(cái)務(wù)行為提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)監(jiān)督，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化發(fā)展。

二、內(nèi)部控制視域下企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的難點(diǎn)

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)意識不足

充分提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的內(nèi)部控制意識，是確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念及相關(guān)管理制度合理化在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)實(shí)踐中得到切實(shí)貫徹落實(shí)的重要基礎(chǔ)。目前，我國企業(yè)基于內(nèi)部控制視域下開展財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)受經(jīng)營主體化和人才專業(yè)化等多方面因素限制，部分企業(yè)管理者將企業(yè)經(jīng)營管理重心放在經(jīng)營生產(chǎn)和業(yè)務(wù)銷售方面，內(nèi)部控制意識不足，且相關(guān)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)化程度不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和內(nèi)容落實(shí)方面存在難點(diǎn)，不能夠?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)引起足夠的重視，使財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)重心發(fā)生偏移。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)不完善

風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)是企業(yè)基于內(nèi)部控制視域下財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重要組成內(nèi)容之一，也是關(guān)鍵性難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況匹配與否直接決定了企業(yè)是否能夠持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。當(dāng)前，很多企業(yè)基于內(nèi)部控制視角構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度的過程中都沒有建設(shè)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估存在片面性，沒有結(jié)合自身實(shí)際情況對各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行明確說明，也沒有形成一套標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，使得企業(yè)無法高效的對風(fēng)險(xiǎn)因素作出針對性反應(yīng)和有效管理，沒有實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的核心目標(biāo)[3]。

(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理監(jiān)督機(jī)制不完善

現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作者已經(jīng)能夠充分認(rèn)識到內(nèi)部控制視域下構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度的重要性，也基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需求構(gòu)建了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，但制度內(nèi)容在具體落實(shí)過程中存在諸多問題，新的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度推行起來遇到了很大阻力，各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的工作推進(jìn)面臨巨大挑戰(zhàn)。究其原因在于企業(yè)并沒有構(gòu)建起與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度相匹配的監(jiān)督管理機(jī)制，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度在落實(shí)過程中缺乏有效監(jiān)管，沒有得到切實(shí)的約束，導(dǎo)致各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象產(chǎn)生。

(四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)型管理人才水平有待提升

新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制視域構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)且十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到的專業(yè)領(lǐng)域較多，所以對管理者和財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)性要求相對較高，企業(yè)需要大量的專業(yè)性管理人才和財(cái)務(wù)人員來夯實(shí)人力資源基礎(chǔ)，才能夠建設(shè)處極具可行性的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。但就目前來看，一部分企業(yè)嚴(yán)重缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)性管理人才，很多財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)人員由本企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，他們雖然了解和熟識財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)流程，但缺乏更加專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)很難取得理想城鄉(xiāng)。

三、內(nèi)部控制視域下企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的基本原則

(一)總體性原則

新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制視域構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度過程中要時(shí)刻遵循“發(fā)展才是硬道理”的根本需求，一切制度內(nèi)容的規(guī)劃與設(shè)計(jì)都要服務(wù)于企業(yè)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略布局，將企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)作為財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重要準(zhǔn)繩，秉承總體性基本原則，建設(shè)符合企業(yè)新時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)背景下長遠(yuǎn)發(fā)展需求的財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)容。

(二)內(nèi)部牽制原則

財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)一切財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，對企業(yè)的資金安全和生產(chǎn)經(jīng)營具有十分重要的作用，因此，新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制視域構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度要確保制度內(nèi)容對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)形成切實(shí)牽制，通過設(shè)置內(nèi)部審批工作機(jī)制來確保企業(yè)一切財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、完善性，秉承內(nèi)部牽制的基本原則，通過構(gòu)建高質(zhì)量完善的財(cái)務(wù)管理制度來提升內(nèi)部牽制作用，確保財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)等財(cái)務(wù)行為能夠在安全有序的框架內(nèi)開展[4]。

(三)一致性原則

企業(yè)內(nèi)部控制管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理雖然屬于兩個(gè)獨(dú)立的工作內(nèi)容，但兩者在推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展方面具有統(tǒng)一目標(biāo)，因此，新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制視域構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度要秉承一致性的基本原則，將內(nèi)部控制理念貫穿于財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)全過程，并將財(cái)務(wù)管理具體工作與內(nèi)部控制管理重疊功能部分有機(jī)的融合在一起，使財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制管理制度能夠保持方向上的一致，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。

(四)靈活性原則

財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)一切財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，原則上財(cái)務(wù)管理制度一旦制定通過就不易隨時(shí)變動(dòng)，但企業(yè)基于內(nèi)部控制視域構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度的過程中也要把握好靈活性的基本原則，不易過于呆板或教條，新的財(cái)務(wù)管理制度要能夠幫助企業(yè)應(yīng)對新時(shí)期外部市場的動(dòng)態(tài)變化，能夠通過靈活調(diào)配而實(shí)現(xiàn)快速反應(yīng)。簡單來講，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)既要滿足框架編制嚴(yán)謹(jǐn)，確保內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審核的嚴(yán)謹(jǐn)性，又要做到科學(xué)有效的分層管理，提升監(jiān)督和審核效率，樹立管理流程，降低不必要的程序，提升財(cái)務(wù)管理效能。

四、新時(shí)期基于內(nèi)部控制視域下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)策略

(一)強(qiáng)化企業(yè)基于內(nèi)部控制視域下財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重視程度

在新時(shí)期市場競爭背景下，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作者必須要不斷強(qiáng)化對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的重視程度，引領(lǐng)企業(yè)全體員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)引起足夠的重視，為基于內(nèi)部控制視域下財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)管理者要積極組織交流培訓(xùn)活動(dòng)，通過到先進(jìn)企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)交流學(xué)習(xí)的方式使相關(guān)工作者對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生正確的認(rèn)識；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解和掌握，認(rèn)識到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和控制工作的重要性，在正確意識引導(dǎo)下開展財(cái)務(wù)管理制度具體建設(shè)工作[5]。

(二)構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理制度

新時(shí)期企業(yè)要想切實(shí)通過財(cái)務(wù)管理工作來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理職能就必須要構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理制度，切實(shí)提升自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營效能。首先，企業(yè)要基于內(nèi)部控制管理需求明確財(cái)務(wù)管理整體框架設(shè)計(jì)，樹立財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制相關(guān)管理流程，并依照流程內(nèi)容制定相應(yīng)的內(nèi)容和條例；其次，企業(yè)在完善財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)之后要在內(nèi)部進(jìn)行應(yīng)用試驗(yàn)，在實(shí)驗(yàn)過程中收集各部門的反饋意見，并將結(jié)合實(shí)際運(yùn)行狀況組織有關(guān)部門進(jìn)行研討和商議，優(yōu)化和調(diào)整之后形成最終的財(cái)務(wù)管理制度。

(三)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)章制度

新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系化建設(shè)，應(yīng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)章制度，以確保內(nèi)部控制管理工作能夠切實(shí)落實(shí)到企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)當(dāng)中。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度不僅要制定財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)章制度，更要將內(nèi)部控制準(zhǔn)則覆蓋到資金、采購、生產(chǎn)、存儲、營銷、研發(fā)等全部環(huán)節(jié)當(dāng)中，制度內(nèi)容要嚴(yán)格遵循崗位精細(xì)劃分、職責(zé)分離的基本原則，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠覆蓋到企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中；其次，內(nèi)部控制規(guī)章制度要樹立動(dòng)態(tài)管理理念，相關(guān)制度內(nèi)容和行為準(zhǔn)則要滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展所需，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化彈性管理，為滿足企業(yè)應(yīng)對外部市場變化和長遠(yuǎn)發(fā)展需求提供彈性空間。

(四)推行全面預(yù)決算管理制度

新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度要推行全面預(yù)決算管理建設(shè)，將全面預(yù)算管理和全過程管理落實(shí)到財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)當(dāng)中，構(gòu)建與之匹配的全面預(yù)決算管理制度，從微觀層面和宏觀層面推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的精細(xì)化發(fā)展，不斷優(yōu)化企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各個(gè)職能部門的資源配置和使用效率，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制和績效考核機(jī)制提供評價(jià)參考，并為財(cái)務(wù)信息化建設(shè)提供數(shù)據(jù)管控支撐，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)決策建設(shè)提供保障[6]。

(五)制定專業(yè)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的重要組成內(nèi)容，因此，企業(yè)基于內(nèi)部控制視角構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度必須要構(gòu)建專業(yè)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從制度上為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作明確流程內(nèi)容和行為準(zhǔn)則，從資金配置、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、外部市場環(huán)境等角度制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的主要內(nèi)容，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)性和可靠性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效降低企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

(六)構(gòu)建科學(xué)完善的專業(yè)人才培養(yǎng)制度

企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員是新時(shí)期企業(yè)基于內(nèi)部控制構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)者、落實(shí)者和實(shí)施者，因此，企業(yè)要想切實(shí)提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)水平以及落實(shí)效果就必須構(gòu)建科學(xué)完善的專業(yè)人才培養(yǎng)制度，通過構(gòu)建滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展所需的常態(tài)化人才培養(yǎng)機(jī)制，來切實(shí)提升企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的內(nèi)部控制專業(yè)能力以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制職業(yè)素養(yǎng)，豐富相關(guān)人員的知識儲備，提升企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的整體素質(zhì)，進(jìn)而全面提升基于內(nèi)部控制視域下的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)與落實(shí)效果。